新疆獨山子石化公司 李小偉

科研開發(fā)對于石油石化企業(yè)的生存與發(fā)展具有重要意義，而資金作為研發(fā)的基礎(chǔ)支撐，使得現(xiàn)如今研發(fā)支出所占比重也隨之不斷增加。本文從管理會計角度出發(fā)，對石油企業(yè)研發(fā)支出的財會處理等相關(guān)問題展開較為深入地分析，希望能為相關(guān)人士提供些許參考作用，共同推進我國石油石化業(yè)的穩(wěn)步前行。

一、企業(yè)基本情況概括

新疆獨山子石化公司是中國石油下屬的集煉油化工于一體的世界級規(guī)模企業(yè)，具備1000萬噸/年原油加工、122萬噸/年乙烯生產(chǎn)力，位居中石油大型煉化一體化企業(yè)首位。公司實施管理創(chuàng)新規(guī)劃，近年一體化管理體系全面試運行，通過優(yōu)化原料結(jié)構(gòu)、優(yōu)化裝置運行、優(yōu)化工藝加工方案、優(yōu)化產(chǎn)銷銜接，嚴控成本費用等措施降本增效，較好的完成的集團公司下達的KPI指標(biāo)。按中國石油的統(tǒng)一管理和要求，作為集團下屬的地區(qū)分公司會計核算實行一級核算，資金、債務(wù)集中在中石油總部統(tǒng)一管理，實行收支兩條線，業(yè)務(wù)系統(tǒng)使用全集團集成的ERP系統(tǒng)，核算使用中國石油財務(wù)管理信息系統(tǒng)，資金調(diào)度使用總部集成的資金管理平臺及大司庫系統(tǒng)。

隨著我公司的深入發(fā)展，以及企業(yè)對研發(fā)的依賴性日漸增強，研發(fā)支出比重也在不斷提升，這一背景下，傳統(tǒng)的會計模式顯然不能適用在當(dāng)前我公司的研發(fā)支出會計處理中。近年管理會計在我國發(fā)展迅猛，體系建設(shè)正大力推進，并在諸多石油企業(yè)的實踐中取得良好實效，因此本文結(jié)合實際，與企業(yè)研發(fā)特點，探討基于管理會計角度的作業(yè)成本法在我企業(yè)研發(fā)支出會計處理中的應(yīng)用。

二、研發(fā)支出對石油石化企業(yè)的意義及作用

石油石化企業(yè)對科技具有極強的依賴性，企業(yè)中科學(xué)技術(shù)水平直接決定著其市場競爭力，處于領(lǐng)先地位的石油公司往往都具有先進的領(lǐng)先技術(shù)，并借助技術(shù)的優(yōu)勢實現(xiàn)企業(yè)在石化產(chǎn)品的工藝、裝配、商標(biāo)知識產(chǎn)權(quán)等方面的技術(shù)壟斷【1】。所以說我國石油石化企業(yè)要想在今天的市場環(huán)境下取得競爭優(yōu)勢，就必須強化科技水平。石油企業(yè)要想提高科技水平就要不斷通過科技研發(fā)，這也就需要加大支出投入才能實現(xiàn)，由此可見研發(fā)對于石油企業(yè)的生存與發(fā)展都起到著舉足輕重的推動作用。

三、石油石化企業(yè)研發(fā)支出的界定

石油石化行業(yè)研究活動主要包括企業(yè)在進行石油勘探、開發(fā)、煉化等環(huán)節(jié)中為取得包括地理探測、油田開發(fā)、測井、鉆井以及煉化等方面的科技知識，從而開展的具有計劃性與創(chuàng)造性的調(diào)研工作；石油石化行業(yè)開發(fā)活動是指企業(yè)在投入使用以及商業(yè)生產(chǎn)之前，將包括地理探測、油田開發(fā)、測井、鉆井以及煉化等方面的科技知識應(yīng)用于新設(shè)備、系統(tǒng)、工藝以及產(chǎn)品的開發(fā)與改進活動；石油石化行業(yè)的研發(fā)支出指的是將研究與開發(fā)過程中所涉及到的資金根據(jù)合理標(biāo)準(zhǔn)進行計入的包括科研項目支出和科研機構(gòu)費用的所有支出資金。

研發(fā)包括研究和開發(fā)，雖然這兩者同屬于研發(fā)活動，但本質(zhì)上有著明顯的區(qū)分，同時又有著密不可分的關(guān)系，研究可以說是基礎(chǔ)，是開發(fā)的前提，而開發(fā)優(yōu)勢研究的方向，所以將其歸為一個整體。

四、基于管理會計角度的石油石化企業(yè)的研發(fā)支出分析

(一)出發(fā)點與理論根據(jù)

根據(jù)當(dāng)前財務(wù)報告體系模式，企業(yè)的成本核算是要根據(jù)會計準(zhǔn)則與相關(guān)制度作為核算導(dǎo)向。目前對于石油石化企業(yè)研發(fā)支出的會計處理方式并不唯一，本文接下來要分析的作業(yè)成本法是以管理會計角度為出發(fā)點，以企業(yè)內(nèi)部決策與成本管理作為處理方向，這種意在服務(wù)于內(nèi)部管理的模式并不會受到來自外部的會計制度所影響。

作業(yè)成本法的基本核心就是成本計算，而這其中的作業(yè)指的是企業(yè)為取得一定量的產(chǎn)品所消耗的材料、人力以及技術(shù)等集合體。作業(yè)就是以操作人員為主體，通過資源消耗開展的工作。

(二)基本原理與具體操作

1、研發(fā)支出成本化的基本原理分析

因石油石化行業(yè)的主要研究和開發(fā)活動均是針對某個項目而開展的，不同的項目所要實現(xiàn)的研發(fā)目標(biāo)及成本都不相同，那么所需要的研發(fā)支出也就應(yīng)當(dāng)具備符合該項目的專門計劃。當(dāng)確定新型研發(fā)項目之后，需要先由專家針對當(dāng)前以及未來前景進行分析及預(yù)測。根據(jù)預(yù)測制定計劃，以作業(yè)成本法作為支出分配原理。本文探討的作業(yè)成本法其應(yīng)用原理，就是利用成本計算作為成本化的核心與基礎(chǔ)。簡而言之就是，如果研發(fā)成功能，那么將其成本化時就應(yīng)當(dāng)把研發(fā)過程中所耗費的資源科學(xué)分配到相應(yīng)的研發(fā)項目中，使研發(fā)支出能夠分攤至研發(fā)產(chǎn)品，如油氣及煉化產(chǎn)品的成本上，這樣也使企業(yè)內(nèi)部管理層可以更為準(zhǔn)確地掌握產(chǎn)品實際成本，以便于提高企業(yè)的油氣及煉化等研發(fā)產(chǎn)品的成本管理實效。但畢竟不是任何一項研發(fā)項目都必然會取得成功，如果研發(fā)未達到目標(biāo)，沒有研發(fā)出預(yù)期的合格產(chǎn)品，那么支出成本化則不適宜此類情況，對于這種未成功的研究項目，則應(yīng)當(dāng)將其費用化處理。

2、操作的主要步驟分析

首先將企業(yè)在研發(fā)過程中所耗費的資源費用進行統(tǒng)計，這些費用包括研發(fā)人員的薪資、獎金、差旅費、繪圖費、試驗費、勞保費、折舊費、水電費、培訓(xùn)費、樣機制造費、檢驗費等多項內(nèi)容。

將以上統(tǒng)計出來的支出分配至作業(yè)（項目）中，在進行分配的過程中要考慮以下幾類情況：

一是可直接歸入研發(fā)項目資源耗用的資源：因石油企業(yè)的研發(fā)通常是針對某一項目所開展的，而項目的資源費用應(yīng)當(dāng)是事先做好了嚴格預(yù)算的，這些資源屬于項目專用款項，所以一旦消耗了此類費用，就應(yīng)當(dāng)直接統(tǒng)計并分配到項目中。另一種為不可直接歸入作業(yè)或項目中的資源消耗：如辦公費、辦公樓折舊費、協(xié)管兼職人員工資、低價值易耗品費、辦公樓折舊費以及水電費等。此類費用因不能馬上確定作業(yè)歸屬，應(yīng)將此類資源好用根據(jù)研發(fā)流程進行分配。

3、通過作業(yè)成本法將作業(yè)成本分配至油氣、煉化等產(chǎn)品的成本上，利用上述各類資源的動因可把各類費用分配至各項作業(yè)中

如此一來，在每個期末不同的作業(yè)中心都將累積一定費用。最終根據(jù)作業(yè)成本法原理,將這些費用分配到各個項目中去。總之，利用作業(yè)成本法主要是為了服務(wù)企業(yè)內(nèi)部決策和管理的目的,使石油石化企業(yè)研發(fā)支出通過分攤到研發(fā)支出的最終服務(wù)的產(chǎn)品(油氣和煉化產(chǎn)品)成本中去。從而有利于石油石化企業(yè)內(nèi)部管理層更好的了解產(chǎn)品的真實成本,以便提高企業(yè)油氣產(chǎn)品和煉化產(chǎn)品的成本管理水平。

五、結(jié)束語

本文探討的石油石化行業(yè)的企業(yè)研發(fā)支出主要從管理會計角度出發(fā)的，從這一視角展開分析主要是為了促進內(nèi)部決策與管理的優(yōu)化，因此并不會受到來自外部的會計相關(guān)法規(guī)的影響?？偠灾褪袠I(yè)進行研發(fā)支出財務(wù)處理時，可采取靈活多變的形式，還可借助信息科技，開發(fā)高效的財會軟件，利用專業(yè)軟件根據(jù)一份研發(fā)支出基礎(chǔ)數(shù)據(jù)自動生成兩份報告數(shù)據(jù)，分別服務(wù)于內(nèi)部決策以及對外公布，也可以此促進研發(fā)支出和相關(guān)法律法規(guī)的兼容，通過此種方式進一步規(guī)范研發(fā)支出的會計處理。

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