中山大學(xué)新華學(xué)院　林源

加速折舊新政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

中山大學(xué)新華學(xué)院林源

摘要:當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度放緩,傳統(tǒng)制造業(yè)產(chǎn)能過剩，企業(yè)科研創(chuàng)新能力低下，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)難以進(jìn)行。針對(duì)這一系列情況，國(guó)務(wù)院出臺(tái)加速折舊新政，擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊法的適用范圍，為企業(yè)注入了資金流動(dòng)性，鼓勵(lì)企業(yè)提高科研創(chuàng)新能力。本文分析了加速折舊新政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策和相關(guān)會(huì)計(jì)處理的影響，以便于企業(yè)能充分利用新政策獲得最大的收益

關(guān)鍵詞:加速折舊 財(cái)務(wù)決策 會(huì)計(jì)核算

2014年10月，財(cái)政部和國(guó)稅總局發(fā)布《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]75號(hào)），對(duì)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策做出明確規(guī)定（以下簡(jiǎn)稱新政策），包括對(duì)生物藥品制造等六個(gè)行業(yè)企業(yè)新購(gòu)入的一般性固定資產(chǎn)和所有行業(yè)企業(yè)新購(gòu)入用于研發(fā)的固定資產(chǎn)可采用縮短折舊年限等加速折舊辦法，其中資產(chǎn)單位價(jià)值不超過100萬元的允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，以及對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊等內(nèi)容。變化后的固定資產(chǎn)加速折舊政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)產(chǎn)生一系列的影響，主要表現(xiàn)在與固定資產(chǎn)投資和管理相關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)決策，及相應(yīng)會(huì)計(jì)處理方面。

一、新政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策的影響

加速折舊方法的提出是基于以下考慮：第一，固定資產(chǎn)在使用前期的使用效率比后期高，具有較高的經(jīng)濟(jì)效用，按照配比原則，固定資產(chǎn)的使用前期應(yīng)計(jì)提較多的折舊費(fèi)，后期應(yīng)計(jì)提的折舊費(fèi)較少；第二，固定資產(chǎn)使用時(shí)間段不同，其損耗程度也可能不同，一般情況下固定資產(chǎn)使用后期階段生產(chǎn)能力下降，維修支出等相應(yīng)增加，所以，在其使用后期計(jì)提較少的折舊費(fèi)用，這符合固定資產(chǎn)損耗的客觀事實(shí)。

很顯然，對(duì)于價(jià)值一定的固定資產(chǎn)而言，在確定的折舊期限內(nèi)，無論固定資產(chǎn)是否加速折舊，其折舊費(fèi)用總額沒有發(fā)生變化，企業(yè)的所得稅和利潤(rùn)總額也不會(huì)改變。但加速折舊使得固定資產(chǎn)前期折舊費(fèi)用較高，利潤(rùn)減少，應(yīng)繳納的所得稅也較少；而隨著其使用期的延長(zhǎng)，折舊費(fèi)用降低，相應(yīng)利潤(rùn)增加，應(yīng)繳納的所得稅會(huì)隨之增加，反映出企業(yè)折舊費(fèi)用、所得稅、利潤(rùn)和現(xiàn)金流分布在一定的折舊年限內(nèi)發(fā)生了相應(yīng)變化，而且會(huì)因不同的加速折舊方法而不同。顯然，因?yàn)橥七t了繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間，企業(yè)等于從政府手上獲得了一筆若干年的無息貸款，再考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，加速折舊所帶來的財(cái)務(wù)收益無疑是相當(dāng)可觀的，且有利于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展的后勁，推動(dòng)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。

基于此，企業(yè)在進(jìn)行與固定資產(chǎn)相關(guān)的投資決策時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要，加大研發(fā)設(shè)備的投資比重，擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊的適用范圍，同時(shí)在可能的情況下將一些大型成套設(shè)備拆解成多項(xiàng)資產(chǎn)，使之單位價(jià)值下降到100萬元以下，符合一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的規(guī)定，從而最大化地利用固定資產(chǎn)加速折舊新政策帶來的好處。尤其是對(duì)于小型微利企業(yè)而言，利潤(rùn)微薄、急需發(fā)展卻又缺乏資金，采用直線法計(jì)提折舊雖然可以防止利潤(rùn)在某一年過于集中，但會(huì)使企業(yè)在前期面臨較大的稅收負(fù)擔(dān)；而采用加速折舊法則使固定資產(chǎn)在使用的前期盡快得到補(bǔ)償，并使稅收壓力往后推移，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。事實(shí)上，固定資產(chǎn)加速折舊的新政策無疑會(huì)促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者抓住這一契機(jī)，利用政策優(yōu)惠去及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，加大科研投入來提升自身的生產(chǎn)技術(shù)，增強(qiáng)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力。

在正常情況下，采用加速折舊法能起到遞延所得稅的作用，但是如果企業(yè)正處于稅收優(yōu)惠期或者是虧損彌補(bǔ)期，則采用加速折舊法不僅不能享受新政策的優(yōu)惠，還可能對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生負(fù)面影響。

假如企業(yè)處于“三免三減半”的優(yōu)惠期，采用加速折舊法時(shí)就可能使得企業(yè)只有少部分利潤(rùn)享受了減免征稅的稅收優(yōu)惠，而大部分利潤(rùn)則面臨全額征稅的不利情況。當(dāng)企業(yè)正處于5年彌補(bǔ)虧損期時(shí)，加速折舊可能導(dǎo)致企業(yè)無法彌補(bǔ)完過去第五年的虧損額，失去了這個(gè)稅收優(yōu)惠。因此，當(dāng)企業(yè)正享受其他稅收優(yōu)惠時(shí)，再采用加速折舊政策就會(huì)導(dǎo)致兩種稅收優(yōu)惠相互抵消，加大企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。所以企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)決策時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身情況，考慮是否及如何去采用加速折舊政策。

二、新政策對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理的影響

在企業(yè)享受加速折舊新政的政策優(yōu)惠時(shí)，會(huì)計(jì)處理上是否也應(yīng)采用加速折舊的會(huì)計(jì)政策，財(cái)政部和國(guó)稅總局并沒有出臺(tái)相應(yīng)的條例，這使得企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在較大的可選擇性。但是，為了符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，使會(huì)計(jì)信息具有可比性，企業(yè)還是應(yīng)該優(yōu)先考慮按固定資產(chǎn)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)折舊處理，企業(yè)享受新政策所得到的稅收優(yōu)惠，則在企業(yè)年終所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，并作為遞延稅項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)處理。這樣對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員勢(shì)必提出更高要求，不僅應(yīng)該準(zhǔn)確填報(bào)所得稅申報(bào)表，還需要詳細(xì)計(jì)算每一年度企業(yè)可以抵扣的金額。以科研設(shè)備為例，科研設(shè)備可享受加速折舊的政策優(yōu)惠，且設(shè)備計(jì)提折舊形成的研發(fā)費(fèi)用和無形資產(chǎn)在稅法上還可以加計(jì)扣除，這就需要企業(yè)會(huì)計(jì)詳細(xì)準(zhǔn)確計(jì)算出研發(fā)設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)和無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，避免和會(huì)計(jì)上的賬面價(jià)值相混淆，從而準(zhǔn)確計(jì)算所得稅的暫時(shí)性差異并在以后年度正確轉(zhuǎn)回，避免企業(yè)陷入偷稅漏稅的危機(jī)

另外，根據(jù)新政策的規(guī)定，所有行業(yè)企業(yè)的單位價(jià)值在5000元以下的固定資產(chǎn)，可一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，以后年度不再計(jì)提折舊。此類固定資產(chǎn)的特點(diǎn)是數(shù)量多、價(jià)值低、易耗損，考慮到小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平較低，采用遞延所得稅會(huì)計(jì)處理計(jì)算過于繁瑣和復(fù)雜，應(yīng)允許企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上采用與稅法一致的做法，將單位價(jià)值5000元以下的固定資產(chǎn)一次性計(jì)入成本費(fèi)用，以后年度不再計(jì)提折舊。但是，為了方便企業(yè)對(duì)這類固定資產(chǎn)的管理，完整記錄固定資產(chǎn)的類別和數(shù)量，其會(huì)計(jì)處理上應(yīng)有別于低值易耗品，可以考慮仍然借助“累計(jì)折舊”科目來結(jié)轉(zhuǎn)一次性計(jì)入成本費(fèi)用的金額。

例如某企業(yè)購(gòu)入一項(xiàng)價(jià)值4 000元的固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)4 000

貸：銀行存款4 000

借：成本/費(fèi)用4 000

貸：累計(jì)折舊4 000

上述處理既保留了固定資產(chǎn)的賬面余額，也使得固定資產(chǎn)賬面價(jià)值隨之領(lǐng)用而減為零，一次性轉(zhuǎn)入成本（費(fèi)用）中。

三、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)政部和國(guó)稅總局發(fā)布的《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》為企業(yè)增加資金流動(dòng)性，提高科研創(chuàng)新能力提供了良好的契機(jī)，但也相應(yīng)地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)處理提出了更高的要求，企業(yè)只有明晰加速折舊新政策的要求，進(jìn)一步提高決策能力和會(huì)計(jì)處理水平，才能最大化地利用好新政策所帶來的好處。

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