國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局職業(yè)安全衛(wèi)生研究中心 呂曉艷

一、差額撥款事業(yè)單位的顯著特點

經(jīng)營性差額撥款事業(yè)單位是隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢需求而應運而生的，其有著區(qū)別于全額撥款事業(yè)單位及自收自支事業(yè)單位的顯著特點，該特點主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

(一)經(jīng)費來源多元化

隨著社會生產(chǎn)力的不斷進步及我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的綜合體制改革正在不斷深化進行中，尤其是經(jīng)營性差額撥款的事業(yè)單位。其要想面對市場機制下新的機遇與挑戰(zhàn)，就必須摒棄傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下的經(jīng)營管理理念，而會計崗位作為差額撥款事業(yè)單位不可或缺的一項重要崗位，也勢必要順應發(fā)展趨勢，著重成本管理，以實現(xiàn)與時俱進的發(fā)展目標。

對于差額撥款事業(yè)單位的經(jīng)費來源，其主要分為兩大類，一部分是來源于國家的財政撥款，另一部分是來源于事業(yè)單位的自籌資金。正是因為其可利用自身的核心競爭力參與市場競爭，它的資金來源也較全額撥款和自收自支事業(yè)單位具有多樣性。

(二)人員類型多樣化

目前，我國差額撥款事業(yè)單位人員構成較為復雜，這也是受其經(jīng)費來源多樣性所影響。事業(yè)單位常以財政撥款做為基礎進行薪酬統(tǒng)劃，這樣會使得一部分員工安于現(xiàn)狀，按時領取穩(wěn)定的工資使他們不知進取，也不再追求新的績效目標；而對于存在市場化的差額撥款事業(yè)單位而言，按照績效進行薪酬工資發(fā)放卻可以彌補上述的不足。正是因為其經(jīng)濟業(yè)務中包含市場經(jīng)營部分，這勢必要應對激烈的競爭氛圍，因此，單位領導者會對相關人員進行選拔，考核，建立市場化的先進競爭機制，實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，這樣就會存在工作人員類型多樣化的特點。

(三)業(yè)務活動廣泛化

差額撥款事業(yè)單位，其一重身份是事業(yè)單位，它要執(zhí)行社會公益事業(yè)的管理工作，這也是所有事業(yè)單位的主要工作，其地位不容動搖。但究其自身特點，它必須要強調適應市場體制的發(fā)展方向，方能最終實現(xiàn)多元化發(fā)展，因此，其經(jīng)營理念中要著重樹立以企業(yè)的現(xiàn)行模式為核心指導，才能在生存的基礎上實現(xiàn)穩(wěn)步的進取。

二、差額撥款事業(yè)單位成本核算的現(xiàn)狀分析

在企業(yè)的經(jīng)營管理中，會計的核算與監(jiān)督職能現(xiàn)已發(fā)揮得淋漓盡致，然而，隨著市場競爭的加劇，企業(yè)要想進行成本精細化管理，特需管理會計一職，會計崗位的增設不單單說明會計的業(yè)務在不斷壯大，也從側面顯現(xiàn)出企業(yè)在經(jīng)營過程中的重要因素，即成本管理。成本核算能夠直觀反映企業(yè)整體經(jīng)營的好壞及經(jīng)營成果的大小，那么，對于參與市場經(jīng)營的差額撥款事業(yè)單位來講，道理亦然。不過，差額撥款事業(yè)單位在成本管理這個微觀層面，仍現(xiàn)存一些明顯問題：

(一)事業(yè)單位內部缺乏成本管控意識

對于差額撥款事業(yè)單位，引入成本核算理念勢在必行。不計成本，不計效益，低效運行的模式現(xiàn)仍普遍存在于傳統(tǒng)的事業(yè)單位中，再加上一方面，事業(yè)單位的領導者及財務人員基于單位本身是否需要成本管理持懷疑態(tài)度；另一方面，即使存在成本核算，部分人員也片面的認為成本核算是財務部門或領導層之間的事情，與其無關。上述兩種觀點使得事業(yè)單位的成本核算無法像在企業(yè)中一樣正常運行，其實際效果不佳。

(二)內部核算體系存在系統(tǒng)性漏洞

雖然差額撥款事業(yè)單位屬于“半事業(yè)、半企業(yè)”化經(jīng)營，但從其自身的核算體系來講，成本核算仍存在不適應性。正是由于非經(jīng)營性業(yè)務采用的是收付實現(xiàn)制，不計算成本，這樣就無形中加大了成本核算的難度，使相關人員難以對非經(jīng)營性業(yè)務進行績效考核，而在實際工作中，判斷該項業(yè)務是否屬于經(jīng)營性業(yè)務確實存在無法確認的實際問題，這也使得成本核算工作舉步維艱。

(三)經(jīng)營業(yè)務本身預算管理及內控管理制度不健全

內外兼治，互相配合，才能使事業(yè)單位管理工作協(xié)調發(fā)展。由于其雙軌并行的特點，會出現(xiàn)國家下?lián)艿念A算資金被人為調配給經(jīng)營業(yè)務使用的現(xiàn)象，這不僅造成成本核算的不準確，更易造成國有資產(chǎn)的流失，另外，即使有前期預算的編制，后續(xù)的內控管理也不能切實履行，甚至收效甚微，這樣就大大降低了預算及內控管理的現(xiàn)實作用，使其形同虛設，不能發(fā)揮實際效用。

(四)會計人員綜合素質有待提高

無論是事業(yè)單位會計體系還是會計準則都是在變化發(fā)展的，因此，事業(yè)單位會計人才不僅要做好本崗位的專研，還要懂得各崗位之間的關聯(lián)關系并具備全面的能力素養(yǎng)，再有，會計人員平時應要注重培養(yǎng)自己的實踐能力，不能形成“眼高手低”的現(xiàn)象，才能更好的適應崗位需求及更好的為單位服務。

三、差額撥款事業(yè)單位成本核算的改進建議

差額撥款事業(yè)單位成本核算的現(xiàn)狀使得當下的單位領導層不得不埋頭深思今后的發(fā)展前景及具體走向。正是因為其參與市場競爭，使得它明顯區(qū)別于其他兩類事業(yè)單位而獨具特色，也正是因此這個原因，使其經(jīng)營業(yè)務存在經(jīng)營和財務風險隱患，特此，差額撥款事業(yè)單位必須加強向企業(yè)化轉型的步伐，向市場靠攏，加強經(jīng)營業(yè)務的成本核算，才能實現(xiàn)真正意義上的經(jīng)營化管理。

(一)建立合理的內部績效會計核算模式

對于會計核算模式的選擇，大多數(shù)事業(yè)單位都首選的是收付實現(xiàn)制，但對于經(jīng)營性事業(yè)單位而言，單一依靠收付實現(xiàn)制不能準確而合理的反映全局經(jīng)濟業(yè)務。其應該依據(jù)自身特色，引入企業(yè)化的權責發(fā)生制而進行績效考核，這樣不僅可以幫助差額撥款事業(yè)單位進行全面，真實的經(jīng)濟業(yè)務核算，幫助領導層及時的掌握單位內部資產(chǎn)、費用等情況，還有利于會計預算、具體核算及對外報告的一體化管理。

(二)完善單位內部成本核算管理制度

單位內部可以借鑒企業(yè)化的管理理念，基于自身的實際情況，制定合理的內部成本核算管理制度。制度的完善有其重要的意義：其一，由于差額撥款事業(yè)單位存在經(jīng)營性收入，因此，建立成本核算尤為重要；其二，強化事業(yè)支出的成本管理，才可以最大限度的降低成本，減少浪費。另外，加強領導對內部成本核算的重視程度，通過選用適用的核算方法及建立合理的規(guī)章制度來完善單位內部的成本核算管理，才可以在有效的提高資金使用效率的同時，合理的銜接事業(yè)性支出與經(jīng)營性支出的密切聯(lián)系。

(三)加強風險防范管理意識

由于經(jīng)營性事業(yè)單位長期得到政府部門的保護與關懷，其雖然參與市場競爭，但基于體制的制約，它對于市場信號的敏感程度遠不及企業(yè)。由于信息的不對稱，加大了其參與市場經(jīng)營的風險。況且現(xiàn)行財務監(jiān)管制度不嚴謹，不足以對潛在的違法現(xiàn)象進行預先遏制，這就進一步加深了單位的風險。因此，單位會計憑證填制簡單，資金使用效率低，國有資產(chǎn)不能得到合理配置的現(xiàn)象仍較為嚴重。所以，差額撥款事業(yè)單位必須提高風險防范意識及市場適應力，提高預見性及風險管控能力，才能在市場風帆中的獨樹一幟，揚帆遠行。

(四)建立科學的預算管理體制

首先，要加強對預算編制工作的重視程度；其次，要加強對預算執(zhí)行過程的監(jiān)管力度；再次，要轉變編制預算的方式方法，認真的落實到每一個具體業(yè)務，對新的年度收入及開支做到不空報，不虛報，才能充分發(fā)揮預算的事前規(guī)劃作用。

(五)提升單位內部會計人員綜合素質

事業(yè)單位中很多會計人員已經(jīng)適應了傳統(tǒng)單一的收付實現(xiàn)制核算，對于企業(yè)類型的會計核算知之甚少，更不用具體到繁瑣的成本核算環(huán)節(jié)，因此，對事業(yè)單位會計人員進行再教育勢在必行。另外，一名合格的會計從業(yè)人員，不僅要具備精尖的業(yè)務能力，更要具備高尚的職業(yè)道德，只有其建立正確的人生觀、價值觀并具備高水平的綜合素質，才能使自身的發(fā)展空間擴大，從而進一步實現(xiàn)單位的效益增值。

(六)充分發(fā)揮部門的監(jiān)督作用

差額撥款事業(yè)單位應積極致力于成本核算，并建立健全的監(jiān)督體系，才能將會計的核算與監(jiān)督職能有機的結合在一起，以實現(xiàn)會計事前，事中及事后的全過程監(jiān)督職能。除此之外，還要注意單位內部監(jiān)督與外部監(jiān)督的通力合作，通過內外兼治及時的發(fā)現(xiàn)問題，防微杜漸，以實現(xiàn)高效率，高標準的完成國家及事業(yè)單位的效益增長點的新追求。

四、結束語

我國的經(jīng)營性差額撥款事業(yè)單位如今已走到了轉型的十字路口，站在轉角處方能發(fā)現(xiàn)，只有改革才能更好的實現(xiàn)進一步前行。在改革的過程中，必須要首先強化會計核算工作的重要性，建立適合自身發(fā)展的經(jīng)營成本核算模式，才能實現(xiàn)其進行企業(yè)化改革及早日與世界接軌的新目標

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