浙江中大技術(shù)出口有限公司 孫壯黎

現(xiàn)在，很多出口企業(yè)為了追求更大的經(jīng)濟(jì)利益，為了逃稅做假賬的越來越多，還有的企業(yè)相關(guān)會計(jì)人員對于可以申報(bào)退稅的貨物，不在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)申請退稅，這些都導(dǎo)致了在出口時(shí)很多問題的出現(xiàn)。我國稅務(wù)總局在2008年頒布了《關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知》，該《通知》規(guī)定：如果出口企業(yè)沒有在國家規(guī)定的期限內(nèi)申報(bào)退稅的貨物，或者雖然已經(jīng)申報(bào)但是沒有在規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)齊相關(guān)憑證的貨物，國家都不退增值稅。類似的文件已經(jīng)明確規(guī)定了企業(yè)出口貨物退稅的相關(guān)行為，但是有的企業(yè)仍然不顧這些規(guī)則，屢犯《規(guī)定》。所以，進(jìn)一步了解到外貿(mào)企業(yè)出口的會計(jì)和稅務(wù)問題及相關(guān)法律法規(guī)，成為了各個(gè)外貿(mào)進(jìn)出口公司實(shí)現(xiàn)企業(yè)規(guī)范化管理的重要一步。

一、出口企業(yè)稅務(wù)處理在會計(jì)問題上的相關(guān)規(guī)定

目前我國外貿(mào)出口企業(yè)的出口方式主要是自營出口和代理出口，我們首先應(yīng)該理解這兩種方式的稅務(wù)處理，我國稅務(wù)總局在1997年頒布的《關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》中規(guī)定：1、企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅款，應(yīng)該抵消進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入企業(yè)的利潤所得。2、外貿(mào)出口企業(yè)獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)該抵消銷售成本，也不計(jì)入企業(yè)的所得利潤中。這些規(guī)定都給企業(yè)的財(cái)務(wù)部相關(guān)工作人員提出了要求和約束。讓會計(jì)工作更加規(guī)范化和統(tǒng)一化。

二、會計(jì)核算明細(xì)科目的設(shè)置和會計(jì)核算

我國對“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”這個(gè)用于核算出口貨物增值稅的銷項(xiàng)稅額的項(xiàng)目做出規(guī)定：對于不能退增值稅和在稅務(wù)處理上沒有按照規(guī)定期限申報(bào)退稅的貨物，企業(yè)應(yīng)該在“應(yīng)交稅費(fèi)”這個(gè)會計(jì)科目上增加“銷項(xiàng)稅額”與”“進(jìn)項(xiàng)稅額”兩個(gè)明細(xì)科科目。明細(xì)科目的設(shè)置有利于會計(jì)工作檢查時(shí)候的一目了然，使得賬目工作更加清楚。方便有關(guān)工作人員在查賬時(shí)收支賬目更加清晰。

外貿(mào)出口的會計(jì)核算與國內(nèi)的會計(jì)核算雖然有一致的地方，但是也有很多不一樣的地方，外貿(mào)企業(yè)的會計(jì)核算具有一定的特殊性。在貨幣上，出口會計(jì)既有記賬本位幣的的核算，也要有外幣的核算。核算出口退稅上，體現(xiàn)了國家的相關(guān)政策。

三、因條件不同而導(dǎo)致的差異及其會計(jì)處理方法

銷售商品的確認(rèn)條件有以下幾個(gè)方面：企業(yè)將商品的所有權(quán)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方的；企業(yè)沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的商品進(jìn)行控制；收入可以可靠的計(jì)量；相關(guān)經(jīng)濟(jì)有很大可能會流入企業(yè)的。還有就是為了保證稅款抵扣的順利執(zhí)行，不造成中間環(huán)節(jié)的中斷。

對以下情況的特殊行為視同銷售貨物：將商品交付單位或其他個(gè)人代售；銷售代銷貨物的單位或個(gè)人；有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一核算的，將商品從一機(jī)構(gòu)到另一個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷售的；將資產(chǎn)或者委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的或者將貨物作為投資的以及分配給股東或投資者的，無償送出自產(chǎn)或委托加工貨物的。

四、出口退稅、企業(yè)五險(xiǎn)、水利建設(shè)、個(gè)調(diào)稅、傭金稅

(一)出口退稅

出口退稅是指對出口的貨物還其在國內(nèi)生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實(shí)際繳納的產(chǎn)品稅，它是國家一個(gè)重要的稅種，出口退稅的主要目的在于通過退還出口貨物的國內(nèi)已經(jīng)繳納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)。

(二)企業(yè)五險(xiǎn)

五險(xiǎn)指的是養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和生育險(xiǎn)，五險(xiǎn)都是法定的，在企業(yè)中，相關(guān)工作人員享有五險(xiǎn)的權(quán)利，這也是企業(yè)會計(jì)部門應(yīng)該注意到的一個(gè)問題。

(三)水利建設(shè)

我國目前鼓勵(lì)水利建設(shè)的實(shí)施，但是水利建設(shè)的資金減免，只有在水利設(shè)施都符合了規(guī)定以后才能進(jìn)行減免，不能為了個(gè)人極小的利益而去做不符合規(guī)定的事情。

(四)個(gè)調(diào)稅

個(gè)調(diào)稅是個(gè)人收入調(diào)節(jié)的簡稱，通過征收格調(diào)稅，可以在一定程度上起到平衡收入的作用。1980年制定的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅向雙軌制轉(zhuǎn)變，個(gè)調(diào)稅推出歷史舞臺。

(五)傭金稅

傭金稅也是很重要的稅種，傭金稅涉及到營業(yè)稅，城建稅、教育費(fèi)附加及地方教育費(fèi)，這些稅費(fèi)的征收都是有相關(guān)文件明文規(guī)定來進(jìn)行征收的。

五、稅務(wù)的處理

外貿(mào)型企業(yè)的稅務(wù)處理重點(diǎn)是出口退稅問題。出口退稅使得出口的商品以“不含稅價(jià)”的方式進(jìn)入國際市場，從而大大促進(jìn)了該國的對外貿(mào)易發(fā)展勢頭。但是如何處理該問題也是稅務(wù)處理的一個(gè)核心問題，關(guān)貿(mào)總協(xié)定規(guī)定：對傾銷的產(chǎn)品征收反傾銷稅或反補(bǔ)貼稅?，F(xiàn)在的中國正在大步的邁向國際市場，所以走出去是必然趨勢，而增加進(jìn)出口貿(mào)易已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要途徑，對于從事相關(guān)的貿(mào)易會計(jì)從業(yè)人員來說，掌握而且熟知國際貿(mào)易的相關(guān)會計(jì)和稅務(wù)知識是必須的技能。

六、對于我國外貿(mào)進(jìn)出口企業(yè)會計(jì)和稅務(wù)處理相關(guān)問題的建議

首先，進(jìn)出口企業(yè)的相關(guān)會計(jì)工作必須要符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，按照相關(guān)規(guī)定做好會計(jì)分錄，做到賬目統(tǒng)一、賬賬統(tǒng)一和賬實(shí)統(tǒng)一，會計(jì)工作人員必須具備一定的專業(yè)知識和技能，并且具備良好的素質(zhì)，不做假賬。其次，在稅務(wù)處理問題上，相關(guān)企業(yè)不應(yīng)該只圖方便而去省略一些程序，對于需要報(bào)關(guān)報(bào)檢和申報(bào)出口退稅的貨物，應(yīng)該要及時(shí)申報(bào)。

七、結(jié)束語

俗話說:沒有規(guī)矩不成方圓，在外貿(mào)企業(yè)的會計(jì)和稅務(wù)處理上也是一樣，必須按照國家的相關(guān)規(guī)定辦事，企業(yè)相關(guān)工作人員必須以身作則，群眾應(yīng)該加大監(jiān)督，共同把我國外貿(mào)企業(yè)發(fā)展壯大。

[1] 國家稅務(wù)總局.關(guān)于外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣有關(guān)問題的通知

[2] 蓋地.稅務(wù)會計(jì)與稅務(wù)籌劃