中鐵隧道集團有限公司路橋工程處 苗金剛

“營改增”是稅制改革的重點內容，它會直接影響企業(yè)發(fā)展的效果，而“營改增”后企業(yè)的稅負仍存在不降反增的可能性。同時建筑產業(yè)的發(fā)展也是國民經濟增長的的動力，與社會的關聯(lián)十分緊密。因而建筑施工企業(yè)營改增不僅會造成稅負變化，還將對企業(yè)的成本、收入、稅金、資金管理、勞務分配等方面造成巨大的影響。面對營改增這把雙刃劍，企業(yè)應該如何抉擇，已成為企業(yè)發(fā)展面臨的一大課題。

一、營改增對建筑施工企業(yè)的影響研究

(一)營改增對建筑業(yè)納稅的影響

隨著社會經濟的日益發(fā)展，重復征稅仍是我國營業(yè)稅中存在的一個棘手問題。社會分工變得更加多元化，各個環(huán)節(jié)的專業(yè)化程度也得到了提高，因此施工企業(yè)中普遍存在分包現(xiàn)象，導致營業(yè)稅造成的重復納稅狀況屢次發(fā)生，這對企業(yè)的發(fā)展十分不利。然而利用增值稅卻可以有效的避免重復征稅這一情況的發(fā)生，因為增值稅是對流轉環(huán)節(jié)增值額進行征收的稅，有利于企業(yè)的專業(yè)化分工，給建筑企業(yè)提供更加廣泛的稅收籌劃空間，提高企業(yè)管理水平。對每一個納稅主體均有一定的優(yōu)惠政策可以在一定程度上規(guī)范錯綜復雜的分包關系，企業(yè)可以根據(jù)不同的應稅項目進行精細化分工協(xié)作，提高效益，最大程度的避免重復納稅。

(二)營改增對建筑施工技術改造和設備更新的影響

我國從2009年開始實施《增值稅暫行條例》，允許納稅人從銷項稅額中抵扣最新購買的固定資產進項稅額，同時全面擴圍后轉讓無形資產也將納入增值稅的范疇。這項政策不僅有利于建筑行業(yè)及時進行設備的更新，為運營規(guī)模的擴大創(chuàng)造條件，同時還有利于減少能源消耗量，為企業(yè)的長遠發(fā)展打下基礎。

(三)有利于規(guī)范稅務管理，降低稅務風險

增值稅主要通過開發(fā)票的形式形成納稅鏈條，若其中有某一環(huán)節(jié)缺失繳納稅款，那之后的環(huán)節(jié)買賣雙方必須繳納更多的稅款，使利益雙方形成了相互制約的關系，無形中規(guī)范了納稅流程。同時企業(yè)為了降低應繳稅額，需要在決策過程中取得正規(guī)的增值稅發(fā)票，以此防止納稅人偷稅、漏稅以及錯記稅款現(xiàn)象的發(fā)生，為建筑企業(yè)營造良好的稅務管理環(huán)境，降低稅務風險。

(四)“營改增”對建筑企業(yè)成本的影響

理論上來說，“營改增”后，企業(yè)的稅負會下降，但這種理論的測算依據(jù)是以施工企業(yè)能及時獲得合格的采購發(fā)票這一理想的稅收環(huán)境為前提的。然而由于我國建材市場比較混亂，很多建筑企業(yè)的管理仍然比較粗放，導致當前的管理模式無法對進項稅額進行有效的管理。加之建筑行業(yè)的材料“甲供”現(xiàn)象比較普遍，對于大多數(shù)企業(yè)購置原材料、機器設備等都沒有實行增值稅進項稅核算，抵扣成本中部分支出無法取得稅務機關正規(guī)增值稅發(fā)票，這可能導致加重施工企業(yè)成本的負擔。隨著我國經濟的不斷發(fā)展，在未來一段時間內，人工成本比例將持續(xù)增大，可是人工成本得不到抵扣便會增重了企業(yè)稅負，使得建筑業(yè)在稅務管理上面臨的挑戰(zhàn)更嚴峻。

二、營改增下建筑企業(yè)的應對措施探討

(一)對企業(yè)或部門進行精細劃分，減少納稅負擔

在建筑企業(yè)許多部門之間存在混合銷售的，容易造成高稅率繳納稅費的現(xiàn)象，為了使得稅負得以降低，應當按業(yè)務合理地拆分經營并依據(jù)兼營的項目分別進行核算，劃分成若干個子公司，盡可能地優(yōu)化施工方案，適用稅法的相關規(guī)定。但在環(huán)節(jié)中應降低印花稅以及隨主稅征收稅種等重復繳納的影響。

(二)企業(yè)內部規(guī)范管理制度，最大程度地抵扣進項稅額

建筑企業(yè)必須制定相應的管理制度，及時掌握最新的稅收政策動態(tài)，與納稅部門建立良好的聯(lián)系。在招投標環(huán)節(jié)可把開具增值稅專用發(fā)票作為選擇供應商的主要條件之一，確保供應商能提供正規(guī)的增值稅發(fā)票。然而應對供應商不能開增值稅抵扣憑證的情況要根據(jù)進項稅稅率進項結算折讓，同時加強對增值稅發(fā)票的管理，防范發(fā)票管理舞弊風險。

(三)加強會計人員業(yè)務培訓，提高其業(yè)務處理能力

營增改作為企業(yè)發(fā)展的助推劑，財務部必須加強財務人員對營改增相關稅收政策的理解，提高財務人員的會計核算能力，防范會計處理變化帶來的風險，使財務人員盡可能多的學習建筑業(yè)營改增相關政策并知悉增值稅納稅申報的具體要求，加強對營改增政策的認知。在做好會計人員培訓的同時，施工企業(yè)也需要培訓采購等業(yè)務人員對增值稅專用發(fā)票的重視程度，確保增值稅專用發(fā)票得到認證和保管。

(四)提前做好稅收籌劃，迎接挑戰(zhàn)

為應對建筑業(yè)營改增的發(fā)展趨勢，施工企業(yè)應提早做好準備，強化經營模式、分包、工程實施細節(jié)和市場行為等方面的管理。在進行營改增后，企業(yè)要依據(jù)自身的實際情況以及所在行業(yè)的形勢來制定科學合理的稅收政策，必須做到及時、全面、準確系統(tǒng)的收集和整理資料,建立可操作性、實用性的評價體系。使得自身在營改增政策的大環(huán)境下稅負的得以降低，以促進建筑施工企業(yè)的順利發(fā)展。

三、結束語

總之，建筑企業(yè)必須要通過不斷完善企業(yè)內部管理體制，充分利用稅收優(yōu)惠政策，健全稅收制度，才能使得企業(yè)適應經濟發(fā)展的需求，同時也能提高我國的綜合國力。因此建筑業(yè)的“營改增”政策的推行勢在必行。

[1] 財政部，國家稅務總局.關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知.財稅2011（110）

[2] 許美華.淺議建筑業(yè)“營改增”對企業(yè)的影響及對策[J].商業(yè)研究.

[3] 潘文軒.企業(yè)“營改增”稅負不減反增現(xiàn)象分析[J].商業(yè)研究，2013(1)

[4] 楊威楊.對建筑業(yè)實行“營改增”政策的思考[J].建筑經濟，2012（12）

[5] 任高飛，陳瑤瑤.例解“營改增”對試點企業(yè)稅負的影響[J].財會月刊，2013（2）