西藏職業(yè)技術(shù)學(xué)院 潘錫利

“營(yíng)改增”是為消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)的整體稅負(fù)，打通增值稅抵扣鏈條的稅制改革；是繼1994年分稅制后最大最復(fù)雜的稅制改革。隨著“營(yíng)改增”適用范圍的不斷擴(kuò)大，增值稅取代營(yíng)業(yè)稅將是我國(guó)未來(lái)稅收體制改革的主要方向，是與國(guó)際稅收的趨同，最終將結(jié)束增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存局面，營(yíng)業(yè)稅也因此將成為歷史。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由繳納營(yíng)業(yè)稅變更為繳納增值稅，財(cái)稅制度的改變勢(shì)必影響企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，如何依據(jù)新的財(cái)稅制度來(lái)調(diào)整企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度，以適應(yīng)“營(yíng)改增”引起的財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)用等的變化，是目前迫切需要研究和解決的問題。因此，本文就“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策進(jìn)行探討。

一、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的概念以及實(shí)施“營(yíng)改增”的意義

(一)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)概念界定

“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍內(nèi)的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)。

(二)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意義

“營(yíng)改增“是我國(guó)稅制改革的一項(xiàng)重大安排，具有多方面的積極意義。第一，進(jìn)一步完善我國(guó)稅收體制，避免重復(fù)征稅，打通增值稅的抵扣鏈條；第二，減輕企業(yè)稅負(fù)，降低納稅成本，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；第三，加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的融合，完善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；第四，推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的外貿(mào)出口，加快服務(wù)業(yè)對(duì)外開放進(jìn)程，推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

(一)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)票管理的影響

“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)變更為增值稅小規(guī)模納稅人的企業(yè)而言，改革前后在發(fā)票的使用和管理等方面基本相同。對(duì)變更為增值稅一般納稅人的企業(yè)則需要使用增值稅專用發(fā)票，這在發(fā)票管理上與之前普通發(fā)票的管理存在很大的區(qū)別。增值稅專用發(fā)票在發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、使用等方面稅務(wù)部門的管理和稽查都更加嚴(yán)格，因此對(duì)企業(yè)在發(fā)票管理方面提出了更高要求。同時(shí)，我國(guó)《刑法》對(duì)增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門的規(guī)定。如在增值稅稅制下，因?yàn)榇嬖阡N項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的區(qū)別，需要開增值稅專用發(fā)票，而增值稅專用發(fā)票涉及稅收款抵扣問題，如果發(fā)票使用不正確可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)核算的錯(cuò)誤，甚至要承擔(dān)法律責(zé)任。

(二)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

“營(yíng)改增”后對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在會(huì)計(jì)核算上提出了更高的要求。一是會(huì)計(jì)科目設(shè)置更加復(fù)雜，增加了“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，同時(shí)增加“進(jìn)項(xiàng)稅”、“銷項(xiàng)稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等三級(jí)明細(xì)科目。二是兼營(yíng)業(yè)務(wù)的劃分，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉入營(yíng)業(yè)稅和增值稅的業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)實(shí)行分別核算，這增加了會(huì)計(jì)核算的難度。三是收入、成本需進(jìn)行價(jià)稅分離，對(duì)收入的確認(rèn)需要按照一定的稅率扣除銷項(xiàng)稅，對(duì)獲得增值稅專用發(fā)票的成本則需要扣除相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅。四是免稅和應(yīng)稅項(xiàng)目的劃分，企業(yè)在對(duì)免稅項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目的劃分上缺乏經(jīng)驗(yàn)，容易出現(xiàn)核算差錯(cuò)。五是財(cái)務(wù)人員的應(yīng)變能力不高，不能很快適應(yīng)營(yíng)增改，在一定程度上也使會(huì)計(jì)核算難度增加。

(三)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

“營(yíng)改增”后由于稅種的改變導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)核算方面發(fā)生變化，從而影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的金額。第一，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅，企業(yè)新購(gòu)入固定資產(chǎn)、存貨等，其入賬價(jià)格需扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后確認(rèn)，入賬價(jià)值降低，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)總額與“營(yíng)改增”前相比有所下降。第二，對(duì)利潤(rùn)表的影響，“營(yíng)改增”前后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)商品的價(jià)格基本未發(fā)生變化，而收入的金額由含稅收入變?yōu)椴缓愂杖?，收入確認(rèn)金額比“營(yíng)改增”前有所下降；成本確認(rèn)方面，新購(gòu)置固定資產(chǎn)、存貨等價(jià)值的降低導(dǎo)致其折舊費(fèi)用、成本的下降，降低企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本。

(四)對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)分析的影響

由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的部分?jǐn)?shù)據(jù)與“營(yíng)改增”前相比發(fā)生了改變，從而影響到企業(yè)財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。這就要求現(xiàn)代服務(wù)業(yè)根據(jù)現(xiàn)行稅收政策調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)“營(yíng)改增”前的財(cái)務(wù)分析方法做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。例如，在“營(yíng)改增”前財(cái)務(wù)報(bào)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容是含稅收入，而在“營(yíng)改增”后是扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的不含稅收入，而主營(yíng)業(yè)務(wù)成本入賬金額變化不明顯，這將影響企業(yè)的毛利率。

(五)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出更高的要求

“營(yíng)改增”后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由于納稅稅種的改變，使得企業(yè)在稅收核算、會(huì)計(jì)核算以及所得稅清算等方面的財(cái)務(wù)處理都增加了一定的難度。同時(shí)，在納稅申報(bào)、財(cái)務(wù)分析及財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露等操作層面也有所變化。財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高自身的業(yè)務(wù)能力以適應(yīng)新的政策，否則將給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)核算不合規(guī)、稅額計(jì)算不準(zhǔn)確等風(fēng)險(xiǎn)。

三、“營(yíng)改增”下加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

(一)完善會(huì)計(jì)核算體系，防范會(huì)計(jì)核算變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”后，現(xiàn)化服務(wù)業(yè)在核算上雖然只是稅種的變化，但在會(huì)計(jì)核算、計(jì)稅依據(jù)等方面卻發(fā)生了較大的變化。為防范新稅制下企業(yè)會(huì)計(jì)核算、稅額計(jì)算等帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)情況和特點(diǎn)，依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及稅法的要求，對(duì)會(huì)計(jì)核算體系和財(cái)務(wù)制度作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整或進(jìn)一步完善，從而有效的規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。例如新建增值稅的明細(xì)賬，準(zhǔn)確記錄進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅等，確保準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，規(guī)避偷漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)規(guī)范企業(yè)發(fā)票管理，準(zhǔn)確使用增值稅發(fā)票

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)依據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》完善企業(yè)的發(fā)票管理，制定規(guī)范的操作流程和制度。在發(fā)票管理的過(guò)程中，必須嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定來(lái)開具、管理和使用增值稅發(fā)票；為防止虛開或?yàn)E用增值稅發(fā)票，企業(yè)應(yīng)指定專人保管增值稅專用發(fā)票，使用時(shí)實(shí)行嚴(yán)格的登記制度，并定期或不定期進(jìn)行抽查，避免發(fā)票舞弊行為給企業(yè)帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)能力

在“營(yíng)改增”的轉(zhuǎn)型過(guò)程中，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”涉及的相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其更快的掌握新政策、新要求，提高自身的業(yè)務(wù)能力，進(jìn)而降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行提供有利的保障。同時(shí)，強(qiáng)化紀(jì)律監(jiān)督，避免企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度流于形式，確保企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作能夠井然有序的進(jìn)行。

(四)完善財(cái)務(wù)報(bào)表的披露內(nèi)容

由于“營(yíng)改增”后財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)發(fā)生了變化，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該提高會(huì)計(jì)核算水平，為報(bào)表使用人提供準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。同時(shí)，從報(bào)表使用者的決策需求出發(fā)，完善財(cái)務(wù)報(bào)表的披露內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露信息的真實(shí)性，避免或減少虛假信息的披露，讓報(bào)表的使用者能夠清晰的掌握和了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。

(五)及時(shí)掌握最新政策動(dòng)態(tài)，進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)樹立納稅籌劃意識(shí)，加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策的學(xué)習(xí)，及時(shí)了解政策的變化和優(yōu)惠政策，充分利用優(yōu)惠政策，進(jìn)行合法的納稅籌劃，最大限度的降低企業(yè)應(yīng)納稅額，降低企業(yè)稅負(fù)，并防止出現(xiàn)偷稅和違規(guī)避稅的風(fēng)險(xiǎn)。

[1] 余建華.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響與對(duì)策研究[J].財(cái)會(huì)研究，2015，（01）

[2] 陳云芳.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2014（2）

[3] 紀(jì)金蓮.“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負(fù)影響因素分析[J].會(huì)計(jì)師,2014（1）

[4] 劉練蕓.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響與對(duì)策研究[J].財(cái)經(jīng)界，2013，（05）

[5] 楊莉萌.淺議中國(guó)增值稅改革[J].時(shí)代金融，2013，（05）