山西省公路局 徐曉娟

一、概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險指審計機(jī)關(guān)及其審計人員在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計監(jiān)督職責(zé)的過程中，由于審計人員的職業(yè)判斷和分析、估算出現(xiàn)偏差，未能發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性。從而導(dǎo)致審計報告的失真，為管理者進(jìn)行參考決策帶來了潛在的風(fēng)險。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指審計機(jī)關(guān)依法依規(guī)對領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證的行為。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對人和事的雙重監(jiān)督和評價，是單位管理者和組織人事部門考評、決策的重要依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計承擔(dān)的責(zé)任重大，產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性也比一般審計要大。

由于審計內(nèi)容多、覆蓋面廣、審計對象層次高、審計時間跨期長，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)重、取證難度大而復(fù)雜。也給審計機(jī)構(gòu)和審計人員提出了更高的要求，相關(guān)制度的建立健全、審計人員的綜合素質(zhì)、審計方法是否運用適當(dāng)這些因素都將直接影響審計結(jié)果和質(zhì)量。如果審計機(jī)構(gòu)和審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重視程度不夠，人員素質(zhì)不高，不能嚴(yán)格、正確的履行監(jiān)督、評價、鑒證職能，那么，勢必會在審計過程中出現(xiàn)偏差，產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性和風(fēng)險程度也會越高。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的成因

(一)審計隊伍自身因素

1、風(fēng)險意識淡薄

審計機(jī)關(guān)和審計人員風(fēng)險意識淡薄，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重視不夠，有時只強(qiáng)調(diào)數(shù)量、不考慮質(zhì)量；過分強(qiáng)調(diào)面面俱到，沒有突出重點；有時甚至以財政財務(wù)審計代替經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，審計過程中敷衍了事、避重就輕，害怕得罪人，不能堅持原則，審計證據(jù)不充分的情況下進(jìn)行審計評價，審計報告不能真實、客觀反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，對領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任界定含糊其辭，直接影響報告質(zhì)量，也無法為管理者提供可靠、準(zhǔn)確的信息，使得考核、任免干部存在了潛在的風(fēng)險。

2、審計人員綜合素質(zhì)不高

審計人員的綜合素質(zhì)是影響審計風(fēng)險程度的關(guān)鍵因素。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及的范圍廣、內(nèi)容多、難度大，這就要求審計人員在良好的職業(yè)素養(yǎng)基礎(chǔ)上具備完備的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。從目前政府審計、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人力資源來看，財務(wù)人員居多，特別是內(nèi)部審計人員，知識結(jié)構(gòu)比較單一，而且審計人員中普遍存在專業(yè)職稱擁有比例不高，經(jīng)濟(jì)師、工程師及律師等專業(yè)人員配備比例太低，甚至為零的現(xiàn)象。對于不同領(lǐng)域的法律法規(guī)的掌握運用不準(zhǔn)確，有時對一些重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項的審計顯得力不從心，缺乏專業(yè)技術(shù)骨干，有時甚至為了完成任務(wù)而工作，得過且過，嚴(yán)重影響了審計的效果和質(zhì)量，使得產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性加大。

(二)審計方法和手段相對落后

審計方法是審計人員完成審計任務(wù)的工具。對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計而言，不單單是對經(jīng)濟(jì)事項合理、合法、效益性的鑒證，更重要的是對審計對象責(zé)任落實情況的評價。因此單純依靠查閱資料、以帳論帳顯然無法滿足經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的要求。傳統(tǒng)的手工審計方法費時費力、效率低、取證難。隨著計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和會計信息化的發(fā)展，財務(wù)信息和管理信息的記錄方式和存儲方式發(fā)生了很大的變化，這對現(xiàn)代化的審計技術(shù)方法和手段提出了新的挑戰(zhàn)。目前，審計信息化建設(shè)還不夠完善，審計的方法和手段相對落后，審計分析不深不細(xì)，審計結(jié)論針對性不強(qiáng)，往往達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的高度和層次，直接影響審計結(jié)果，難以保證審計質(zhì)量。

(三)被審計對象和單位的條件制約

審計對象及單位的管理模式、領(lǐng)導(dǎo)者的品行、內(nèi)控制度、財務(wù)狀況等因素直接影響審計風(fēng)險的程度，被審單位管理水平低，內(nèi)控制度不健全，財務(wù)狀況混亂，產(chǎn)生差錯和舞弊的可能性就大，審計風(fēng)險也就比較大。其次，管理者素質(zhì)不高，品行不端，人為干擾審計工作，不能及時、完整地提供審計所需資料，也是影響審計風(fēng)險不可忽視的因素之一。甚至審計資料本身可能存在有意虛假記載，有時候會有“帳外帳”或“多套賬”，審計人員稍有不慎，就會被虛假現(xiàn)象迷惑，審計取證就會面臨失真的風(fēng)險，也就無法保證審計結(jié)果的真實性。

(四)缺乏統(tǒng)一的審計評價指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵。兩辦出臺的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》和《實施細(xì)則》，對被審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，沒有作出統(tǒng)一、約束性的規(guī)定。在一定程度上，如何選擇科學(xué)合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，必須依靠審計人員的職業(yè)判斷和綜合分析能力，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價帶有了一定的隨意性，文字表述大量引用審計對象的述職報告或工作總結(jié)，不僅審計評價的客觀性受到影響，也不可避免地增加了產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施

(一)加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，優(yōu)化配置審計資源

加強(qiáng)審計隊伍自身建設(shè)，不斷提高審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，是控制和防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的有效途徑。第一，根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點，針對不同審計對象、不同領(lǐng)域的實際情況，有所側(cè)重的選配能夠勝任工作任務(wù)的審計人員，而且不能安排與被審計對象及單位有關(guān)聯(lián)的審計人員；第二，加強(qiáng)審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，積極推廣審計信息化建設(shè)，制定學(xué)習(xí)培訓(xùn)計劃，定期組織經(jīng)驗交流，不斷更新理論知識，提高綜合分析及職業(yè)判斷能力，提高審計人員運用現(xiàn)代化手段進(jìn)行審計的能力；第三，加強(qiáng)道德規(guī)范教育和風(fēng)險意識教育，增強(qiáng)法制觀念，要從思想上深刻認(rèn)識到審計責(zé)任和審計風(fēng)險的重要性，將審計責(zé)任分解到每一位審計人員，出具不實或不當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，影響的不只是被審計對象，還有審計人員的聲譽(yù)；第四，強(qiáng)化紀(jì)律建設(shè)和作風(fēng)建設(shè)，審計人員要嚴(yán)格遵守工作紀(jì)律、組織紀(jì)律、保密紀(jì)律、廉政紀(jì)律和財經(jīng)紀(jì)律，政治堅定，堅持原則，減少人為因素干擾帶來的風(fēng)險。

(二)不斷更新審計方法和手段，降低審計風(fēng)險

運用恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄊ菍徲嫻ぷ髻|(zhì)量和審計效率的保證。不同類型的被審計對象有各自不同的特點，在審計過程中，要針對各自的特點選擇與之相適用的審計方法。第一，審計方法多樣化，除了運用審閱、復(fù)核、分析、函調(diào)等審計常規(guī)方法審核書面資料外，同時也要善于通過組織談話、公示、民意調(diào)查等手段了解領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況；第二，注重經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與專項審計工作相結(jié)合、離任審計與任中審計相結(jié)合，充分利用并參考任期內(nèi)不同階段的各項審計結(jié)果和審計建議，具體問題具體分析。一方面可以避免重復(fù)審計，降低審計成本，節(jié)約審計資源，另一方面可以降低由于任期時間跨期長而形成的審計風(fēng)險。第三，利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，注重計算機(jī)審計方法和手段的應(yīng)用，如應(yīng)用審計軟件審計法、“黑盒子”法、病毒審計測試法、磁道掃描法等，避免審計對象利用網(wǎng)絡(luò)和現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行舞弊，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量。

(三)嚴(yán)格審計程序，規(guī)避審計風(fēng)險

第一，做好審前調(diào)查，細(xì)化審計方案，從中總結(jié)、提煉群眾重點關(guān)注的問題，把握重點，有針對性的開展工作，提高審計效率和效果。第二，簽訂書面承諾書，被審計單位要對所提供資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)并作出書面承諾，最大限度的降低被審單位將經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)移到審計風(fēng)險。第三，重視審計意見交換環(huán)節(jié)，有異議的部分要進(jìn)一步審計核實查清。

(四)建立科學(xué)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)體系

審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。根據(jù)兩辦出臺的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》和《實施細(xì)則》，審計部門應(yīng)結(jié)合本地區(qū)、本部門、本系統(tǒng)、本單位實際情況，遵循客觀性、重要性、謹(jǐn)慎性和可比性原則，量化評價和定性評價相結(jié)合，針對同一類別、同一層級、同一崗位性質(zhì)的審計對象，建立科學(xué)統(tǒng)一的審計評價指標(biāo)體系，確定統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)。審計人員根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合審計結(jié)果，對領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行客觀公正、實事求是的評價，對于審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當(dāng)或者不充分的事項不做評價，避免因感情用事妄加評價帶來審計風(fēng)險。

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入，國家治理方面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量提出了更高的要求。審計部門及審計人員要依法審計、文明審計、廉潔審計，有效防范審計風(fēng)險，不斷提高審計質(zhì)量。

[1] 江培泉.行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險分析與防范[J].中國總會計師,2013;6

[2] 徐穎.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的運用[J].財會通訊，2012;1

[3] 隋玉明.試論加強(qiáng)行政事業(yè)單位黨政一把手離任審計[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2012;2

[4] 趙霞.試論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險與防范[J].企業(yè)家天地，2010;2