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內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的地位與作用研究

首都醫(yī)科大學(xué)附屬北京安貞醫(yī)院張莉

摘要:快速、完善的內(nèi)部控制建設(shè)能夠保證事業(yè)單位的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，并提供可靠、全面的運(yùn)行及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，從而提升其運(yùn)營效率，在事業(yè)單位發(fā)展中扮演著非常重要的角色。內(nèi)部審計(jì)既是事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)過程中的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，也是和內(nèi)部控制建設(shè)各方面都有緊密聯(lián)系的重要一環(huán)。做好事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作能夠極大的促進(jìn)單位內(nèi)部控制建設(shè)的發(fā)展、完善。因此，本文闡述了內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的地位與作用以及如何通過完善內(nèi)審工作來更好地發(fā)揮其推動(dòng)作用。

關(guān)鍵詞:地位內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制

在事業(yè)單位全面改革的進(jìn)程中，作為既有行政色彩又有經(jīng)濟(jì)功能的事業(yè)單位遇到了前所未有的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。這就要求事業(yè)單位改變傳統(tǒng)的管理模式，從完善自身機(jī)制入手。一套全面而切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度能夠滿足事業(yè)單位發(fā)展的需要，而內(nèi)部審計(jì)又在事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)方面扮演著不可或缺的角色。然而現(xiàn)階段我國事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展卻比較緩慢，難以滿足其整體發(fā)展速度，究其原因主要是缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)在這一建設(shè)過程中所處的重要地位與作用的正確認(rèn)識(shí)。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

(一)內(nèi)部審計(jì)

根據(jù)國際上給出的內(nèi)部審計(jì)概念：內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)就是一種咨詢行為，其目的在于提升企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平，并提升企業(yè)價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)借助科學(xué)、合理的相關(guān)系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了評(píng)價(jià)，并在一定程度上對(duì)其進(jìn)行控制，從而獲得良好的效果，最終促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)階段，國內(nèi)所應(yīng)用的內(nèi)部審計(jì)通常是根據(jù)2003年出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)范進(jìn)行應(yīng)用的，也就是：內(nèi)部審計(jì)是以組織內(nèi)部為操作對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)在對(duì)組織進(jìn)行評(píng)價(jià)與審查的過程中實(shí)現(xiàn)對(duì)組織內(nèi)部控制的多個(gè)方面產(chǎn)生推動(dòng)作用。

(二)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)兩者之間互相依賴與共同促進(jìn)。這是因?yàn)閮烧叩淖罱K目標(biāo)均是要優(yōu)化管理流程，提升管理水平，實(shí)現(xiàn)最大效能。內(nèi)部審計(jì)既是單位內(nèi)部控制體系中的構(gòu)成內(nèi)容，同時(shí)也是一種對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施現(xiàn)狀的監(jiān)督手段。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，而內(nèi)部控制的有效執(zhí)行和不斷完善必須要依靠審計(jì)的這種監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能。因?yàn)樵趩挝粌?nèi)部，能夠?qū)?nèi)控制度進(jìn)行全面評(píng)價(jià)的只有審計(jì)部門，并且內(nèi)部審計(jì)優(yōu)于外部審計(jì)。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)還是促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是快速解決“內(nèi)部人控制”問題的可行方式。除此之外，健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)與優(yōu)越的控制環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)得以順利進(jìn)行重要條件，它能夠提升企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量，并大大減少其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控建設(shè)中的作用

上述已經(jīng)講到，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制建設(shè)過程中一個(gè)不可或缺的構(gòu)成環(huán)節(jié)，它能夠從多個(gè)方面評(píng)價(jià)和審核內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，從而推動(dòng)事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成。但是因?yàn)槊總€(gè)事業(yè)單位的經(jīng)營理念、內(nèi)部結(jié)構(gòu)都有一定的差異，所以它們的內(nèi)部控制建設(shè)結(jié)果不盡相同。不僅如此，受內(nèi)外部環(huán)境的影響，同一個(gè)事業(yè)單位所處的時(shí)期不同，其內(nèi)部控制建設(shè)的過程與最終效果也會(huì)不同。詳細(xì)而言，新時(shí)期下的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)所具有的作用通常表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

(一)對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)進(jìn)行評(píng)價(jià)

實(shí)踐表明，內(nèi)部控制體系的嚴(yán)密性和成本之間有著十分緊密的聯(lián)系，即隨著前者的增強(qiáng)，后者將會(huì)逐漸增加。盡管新時(shí)期下的事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)可以在評(píng)價(jià)其內(nèi)控制度設(shè)計(jì)之后發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的不足，但卻還要始終遵循成本效益原則，科學(xué)設(shè)置本單位內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)施程度。如果將控制成本設(shè)置在控制收益之上，那是不科學(xué)的。所以，內(nèi)部控制建設(shè)中必須要緊抓重點(diǎn)，特別是要做好對(duì)重要內(nèi)容與對(duì)象的管控工作。內(nèi)部控制建設(shè)效果會(huì)受到控制成本的極大影響，即成本越高，效果越好，同時(shí)，控制收益也將會(huì)有所提高。在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)過程中，內(nèi)部審計(jì)人員能夠在第一時(shí)間內(nèi)找出其中出現(xiàn)的問題或控制力度過大情況，從而更好的調(diào)整控制強(qiáng)度，最終促進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的順利發(fā)展。

(二)對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)

通常情況下，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀時(shí)都會(huì)采用與常規(guī)審計(jì)相似的方法。按照審計(jì)步驟，首先要對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行深入、全面的了解，因?yàn)檫@是正式開始評(píng)價(jià)的重要條件。其次，要以此為前提，專門為可能出現(xiàn)問題的或是重要的部門、重要的環(huán)節(jié)等實(shí)施詳細(xì)的穿行實(shí)驗(yàn)。由內(nèi)部審計(jì)人員憑借各種審計(jì)方法來審查內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)際執(zhí)行狀況。檢查的內(nèi)容應(yīng)該是內(nèi)部控制相關(guān)措施有沒有得到落實(shí)，措施是不是符合相關(guān)經(jīng)濟(jì)條例與事業(yè)單位的要求，同時(shí)還要分析它們?cè)趩挝唤?jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮的實(shí)際功能。最后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)客觀、公正的提出單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀的評(píng)價(jià)報(bào)告，并將整理好的報(bào)告提交給相關(guān)管理人員，給出合理建議，以此來不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，體現(xiàn)內(nèi)審的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)方面往往會(huì)優(yōu)于外部審計(jì)，因?yàn)閮?nèi)審能更有效率的了解到單位各方面的實(shí)際情況，從而節(jié)約審計(jì)成本，使得評(píng)價(jià)更加真實(shí)、客觀。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制建設(shè)中作用的改進(jìn)對(duì)策

要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)的持續(xù)發(fā)展，就必須做好內(nèi)部審計(jì)工作?；趦?nèi)部審計(jì)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)控落實(shí)的評(píng)價(jià)、改進(jìn)方面的重要作用。首先必須實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性與程序性，從而最大限度的展示出這一工作的地位，最終實(shí)現(xiàn)推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)步。

(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念

在過去很長一段時(shí)間里，內(nèi)部審計(jì)都將差錯(cuò)防弊作為主要工作內(nèi)容，主要集中于事后的檢查、審核，從而使得該項(xiàng)工作總是遇到很多問題，無法體現(xiàn)審計(jì)的評(píng)價(jià)、咨詢、管理職能，使得審計(jì)等同于了查賬，審計(jì)與財(cái)務(wù)的職能混淆不清，很難滿足新時(shí)期下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。在這種情況下，服務(wù)性內(nèi)部審計(jì)的概念被提出。因此，在這樣一個(gè)快速發(fā)展與變革的時(shí)期下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將服務(wù)重點(diǎn)定位在管理者與決策者的切實(shí)需求上，同時(shí)將事業(yè)單位的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)作為最終的工作目標(biāo)。新要求下的內(nèi)部審計(jì)工作通常表現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一為工作范圍，其二為審計(jì)工作方式。其中，前者并不僅僅包括財(cái)務(wù)審計(jì)，而是擴(kuò)展到了內(nèi)部控制建設(shè)過程的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議作用。而后者則包括制定近期、遠(yuǎn)期審計(jì)工作計(jì)劃等，不再依附于管理部門。

(二)提高并確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

現(xiàn)階段，國內(nèi)大部分的事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式均為以財(cái)務(wù)部門為框架，從中再設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。在這當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)部門也就隸屬于財(cái)務(wù)部門了。這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性都有所減弱。不少事業(yè)單位的內(nèi)審部門受困于“內(nèi)”字，甚至無法發(fā)揮其應(yīng)有作用，無為而無位。因此，事業(yè)單位更需要明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、權(quán)限，以制度的形式規(guī)范下來，以此保證內(nèi)審的獨(dú)立性和權(quán)威性。

(三)借助現(xiàn)代控制技術(shù)轉(zhuǎn)變審計(jì)方法

近些年來，信息技術(shù)、會(huì)計(jì)電算化等的快速發(fā)展為國內(nèi)各行各業(yè)的發(fā)展帶來了契機(jī)。事業(yè)單位都大力引入現(xiàn)代控制技術(shù)，借助計(jì)算機(jī)來促進(jìn)本單位內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行效率。作為審計(jì)部門，更應(yīng)該很好地利用信息技術(shù)這一手段提高審計(jì)過程的先進(jìn)性、便捷性。因此，借助審計(jì)技術(shù)，能夠更高效的實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、建議。

(四)提高內(nèi)審人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

對(duì)于事業(yè)單位來說，一群專業(yè)能力強(qiáng)、素質(zhì)高的內(nèi)審人員能夠在很大程度上提升單位的內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。因此，有必要針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的聘用、教育培訓(xùn)以及晉升等方面制定出切實(shí)可行的制度，以保證審計(jì)人員的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)工作的地位與發(fā)揮的作用是通過審計(jì)人員的工作體現(xiàn)出來的，要打破過去事業(yè)單位財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)審計(jì)的人員流動(dòng)方式，而應(yīng)該在聘用時(shí)更加慎重。在工作中加強(qiáng)考核，考核不能流于形式，而應(yīng)于個(gè)人的晉升聯(lián)系起來。開展更有針對(duì)性的培訓(xùn)，注重審計(jì)人員全面培養(yǎng)。審計(jì)隊(duì)伍強(qiáng)壯了，在事業(yè)單位的發(fā)展，內(nèi)控等諸多方面都能發(fā)揮更好地發(fā)揮審計(jì)作用。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位改革至今已經(jīng)歷了二十多年的發(fā)展，內(nèi)部控制建設(shè)也經(jīng)歷了從無到有，不斷完善的一個(gè)過程。內(nèi)部控制制度在事業(yè)單位內(nèi)部控制中的作用越來越受到重視。而在內(nèi)部控制制度建設(shè)、執(zhí)行中，逐步突顯了內(nèi)部審計(jì)的重要作用。內(nèi)審作為單位中的一個(gè)重要的監(jiān)督部門，它對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià)、建議要比外部審計(jì)更加直觀、更加經(jīng)濟(jì)。因此，本文分析了諸如加強(qiáng)獨(dú)立性、引入先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)、注重隊(duì)伍建設(shè)等幾方面，來提升內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)中的地位與作用，從而能夠更好的認(rèn)識(shí)到該工作的重要性，為事業(yè)單位的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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