河南省審計廳 呂禎琳

傳統(tǒng)的養(yǎng)老保險基金把績效審計的焦點放在基金收入的準(zhǔn)確性和基金征繳的完整性上，然而伴隨我國養(yǎng)老保險基金規(guī)模的逐漸增大，基金運營管理中的經(jīng)濟效益性和基金的保值增值性成為審計管理的新問題，只有進一步健全我國的養(yǎng)老保險基金績效審計制度，對相關(guān)問題進行理論探討，才能完善我國養(yǎng)老保險基金績效審計工作。

一、我國養(yǎng)老保險基金的績效審計概述

績效審計是一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，主要是指審計部門根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對被審計的單位進行綜合的審查、分析和評價。及時發(fā)現(xiàn)被審計單位中存在的主要問題，并提出相應(yīng)的績效審計建議，促使其進行整頓處理，改善資源的使用效率。養(yǎng)老保險績效審計不同于一般的財務(wù)審計，為了提高績效審計的效率，需要對其進行規(guī)范的分類，按照審計活動對象的性質(zhì)，可以將其劃分為政府績效審計、社會績效審計和內(nèi)部績效審計。

養(yǎng)老保險基金是一種法定的公共專項基金，目的是為了滿足退休人員晚年的基本生活需要。養(yǎng)老保險基金還是保證社會養(yǎng)老保險制度的基本條件，不僅決定了社會養(yǎng)老保險制度能否順利運行，而且在一定程度上影響我國社會和經(jīng)濟發(fā)展的進程。我國的養(yǎng)老保險基金主要由社會統(tǒng)籌基金、個人賬戶基金、企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金、個人儲蓄性養(yǎng)老保險基金和社會保障基金五部分組成。對我國養(yǎng)老保險基金進行績效審計不僅有利于提高養(yǎng)老保險基金的管理和使用效率，而且還有助于完善我國社會基本養(yǎng)老保險制度。

二、我國養(yǎng)老保險基金績效審計過程中存在的問題

(一)缺乏相關(guān)法律支持養(yǎng)老保險基金績效審計工作的順利進行

我國養(yǎng)老保險基金的績效審計要想取得良好的工作效果，離不開相關(guān)法律的保障。這里的法律不僅包括養(yǎng)老保險制度方面的立法，而且還包括績效審計方面的立法。法律的強制性約束力可以保證養(yǎng)老保險基金績效審計工作的順利進行?？冃徲嫾夹g(shù)方面和監(jiān)管機制方面為養(yǎng)老保險基金績效審計的實施提供行動綱領(lǐng)。雖然近幾年，我國在養(yǎng)老保險基金績效審計方面進行了許多改善，但是相關(guān)的法律法規(guī)仍然不健全，法律法規(guī)的缺失嚴(yán)重阻礙了我國養(yǎng)老保險基金相關(guān)機制的建立?？偠灾?，我國的養(yǎng)老保險基金的績效審計工作的開展不能得到法律的保障，最終導(dǎo)致不能實現(xiàn)績效設(shè)計的目標(biāo)。

(二)缺乏專門的審計方法

養(yǎng)老保險基金績效審計包括許多環(huán)節(jié)，每一個環(huán)節(jié)都會涉及到財務(wù)數(shù)據(jù)，為了提高工作效率，保證績效設(shè)計的準(zhǔn)確性，需要通過信息化的方式完成相關(guān)的審計工作。由于審計環(huán)境相比從前出現(xiàn)了較大的改變，傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法不能適應(yīng)現(xiàn)在的養(yǎng)老保險基金績效審計工作，增加了績效審計的取證難度。加上績效審計工作過程中存在許多難以預(yù)測的因素，從而增加了績效審計的不確定性。我國養(yǎng)老保險績效審計方法的落后不僅增加了審計取證的難度，而且降低了養(yǎng)老保險基金的績效審計工作效率。

(三)缺乏規(guī)范的績效審計評價監(jiān)管系統(tǒng)

合理規(guī)范的績效評價監(jiān)管系統(tǒng)可以完善我國的養(yǎng)老保險基金的績效審計工作。缺乏績效審計評價監(jiān)管體系會導(dǎo)致我國的績效審計工作失去客觀性，從而降低績效審計結(jié)論的準(zhǔn)確性和權(quán)威性。目前，我國沒有明確規(guī)范的養(yǎng)老保險基金績效審計評價體系，缺少指導(dǎo)性的文件，在很大程度上影響我國績效審計工作的順利進行。為了保證我國養(yǎng)老保險基金績效審計工作能夠得到順利的開展，急需建立規(guī)范的績效審計評價監(jiān)管體系。

三、我國養(yǎng)老保險基金的績效審計問題的原因分析

(一)缺乏養(yǎng)老保險基金績效審計的理論研究和實踐經(jīng)驗

與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國對績效審計的理論研究起步較晚，養(yǎng)老保險基金績效審計對于審計領(lǐng)域更是一個全新的課題。相關(guān)學(xué)者沒有對這一理論研究形成統(tǒng)一的共識，在實踐審計過程中，對養(yǎng)老保險基金的績效審計仍然以傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主。理論研究和實踐應(yīng)用的不成熟嚴(yán)重制約了我國養(yǎng)老保險基金績效審計工作的開展。

(二)受傳統(tǒng)財務(wù)收支審計的影響較大

雖然到目前為止，我國的績效審計理論取得了一定的發(fā)展，但是審計部門和相關(guān)審計人員的績效審計理論仍然存在許多偏差，在實踐審計的過程中大多仍然以傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主，缺乏績效審計的相關(guān)方法和具體內(nèi)容，加上社會公眾對績效審計工作的不認(rèn)可，嚴(yán)重阻礙了我國養(yǎng)老保險基金績效審計工作。

(三)社會公眾監(jiān)管意識薄弱

養(yǎng)老保險基金關(guān)系到廣大人民群眾的切身利益，他們應(yīng)該對基金運作的各個環(huán)節(jié)享有知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，但是目前我國社會公眾的關(guān)注重點大都放在保險費和養(yǎng)老金的數(shù)目上，缺少對基金運作流程的監(jiān)督。公眾監(jiān)管意識的薄弱導(dǎo)致無法建立有效的基金績效審計監(jiān)管機制。

四、解決相關(guān)問題，提升養(yǎng)老保險基金績效審計效率的措施

(一)完善相關(guān)法律制度，為我國基金績效審計工作提供保障

完善的法律體系可以保證我國養(yǎng)老保險基金績效審計工作的順利進行。審計人員才能有法可依，也可以保障我國養(yǎng)老保險基金績效審計的法律地位。為了完善我國養(yǎng)老保險基金績效審計的相關(guān)法律，首先要制定并出臺基金運營過程中的相關(guān)法規(guī)，規(guī)范審計工作中的各個環(huán)節(jié)，明確各個單位的職責(zé)和權(quán)限，降低我國養(yǎng)老保險基金管理運營中存在的各種風(fēng)險，最大程度保證基金的完整性和安全性。其次，還要借鑒國外成功的經(jīng)驗措施，通過立法的形式規(guī)范養(yǎng)老保險的績效審計工作，確保養(yǎng)老保險基金績效審計工作的規(guī)范化和制度化。出臺相關(guān)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強化基金績效審計人員的職業(yè)素養(yǎng)，提升其績效審計的執(zhí)業(yè)水平。

為了增加審計監(jiān)管信息的公開性，需要完善我國養(yǎng)老保險基金績效審計監(jiān)管信息公告制度，讓社會公眾和輿論參與到監(jiān)督的過程中，可以增加我國基金績效審計監(jiān)管的影響力。還要建立績效審計結(jié)果公告信息的信息反饋機制，積極征求各方面的意見，組織力量收集相關(guān)的檢舉信息并開展相關(guān)的調(diào)查活動。通過回訪的方式或者借助媒體向公眾匯報績效審計監(jiān)管的進程。完善相關(guān)法律賦予審計機關(guān)充分的行政權(quán)力，使其在執(zhí)法的過程中可以依法追究相關(guān)部門和負(fù)責(zé)人的責(zé)任。對于養(yǎng)老保險基金績效審計工作中的重大問題，要加大執(zhí)法力度，嚴(yán)肅懲治基金管理運營過程中出現(xiàn)的貪污腐敗行為。

(二)建立健全科學(xué)合理的養(yǎng)老保險基金績效審計評價監(jiān)管體系

客觀公正的養(yǎng)老保險基金績效審計評價監(jiān)管體系是績效審計工作進行評價和鑒證功能的前提。養(yǎng)老保險基金績效審計工作的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該遵循全面性和重要性相結(jié)合、長期效益和短期效益相結(jié)合等原則。但是在實際的養(yǎng)老保險基金績效審計活動中，不能僅僅依靠績效評價標(biāo)準(zhǔn)指定績效評價的方向，而且還應(yīng)該比較綜合相關(guān)的變量。目前可以從反應(yīng)“經(jīng)濟性”標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)、反映“效率性”標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)、反映“效果性”標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)、反映“公平性”標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)、反映“反饋性”標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)、反映內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)和反映可持續(xù)發(fā)展能力的指標(biāo)等七個方面進行綜合評價。

(三)發(fā)展我國養(yǎng)老保險基金績效審計資源

相比傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，養(yǎng)老保險績效審計是一種較高形式的審計類型。養(yǎng)老保險績效審計工作要做到規(guī)范性、合理性和效益性。目前，我國的養(yǎng)老保險基金績效審計過程中存在嚴(yán)重的基金違法違規(guī)使用的現(xiàn)象，從而不能獨立地開展養(yǎng)老保險基金績效審計工作。因此，為了使績效審計符合我國國情，需要結(jié)合傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計并進一步開展績效基金績效審計。通過這種形式不僅可以有效制止養(yǎng)老保險基金管理運營中出現(xiàn)的違規(guī)行為，而且還能合理配置審計資源，及時發(fā)現(xiàn)審計過程中不完善的環(huán)節(jié)，避免因決策失誤造成的基金浪費現(xiàn)象。

為了保證養(yǎng)老保險基金績效審計工作的公正性，還可以充分發(fā)揮社會審計和內(nèi)部審計在基金績效審計中的輔助功能。建立健全我國養(yǎng)老保險基金運營管理中的內(nèi)部控制體系，這樣有助于及時發(fā)現(xiàn)基金運營過程中違規(guī)違紀(jì)行為，及時提出改進的意見，進一步促進基金管理的水平和提高運營效率。建立基金績效審計人才培養(yǎng)機制可以在一定程度上推動我國養(yǎng)老保險基金績效審計工作的開展，可以在政策、法律法規(guī)、審計專業(yè)知識和技能方面進行審計人員的培訓(xùn)，不斷提升我國養(yǎng)老保險基金績效審計人員的專業(yè)技能水平。

五、結(jié)束語

總而言之，養(yǎng)老保險基金不僅是我國社會養(yǎng)老保險制度運行的保障基礎(chǔ)，而且也影響到我國國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。養(yǎng)老保險基金績效審計工作可以保證基金運作的完整性和安全性，審計工作的順利開展也離不開法律法規(guī)的支持和科學(xué)規(guī)范的評價體系的保障。目前，我國的養(yǎng)老保險基金績效審計工作還存在許多缺陷，需要進一步完善。

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