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基于風險導向下企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計的重點及應注意的問題

成都飛機工業(yè)（集團）公司李素清

摘要:加強企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計，對于考核、選拔領導干部，監(jiān)督管理領導干部守法守紀、盡責，督促企業(yè)合法經(jīng)營，提高企業(yè)經(jīng)濟效益有著重要作用。本文對在風險導向下企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計應注意的重點，戰(zhàn)略決策、經(jīng)營管理、績效、資產(chǎn)等方面進行了闡述。

關鍵詞:風險導向企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計

十八大以來，黨中央、國務院進一步強調要加強質詢、問責、經(jīng)濟責任審計，強化對領導干部權力運行的制約與監(jiān)督，堅持從嚴管黨、從嚴治黨。由此可見，經(jīng)濟責任審計在深化改革，維護社會經(jīng)濟安全中起到越來越重要的作用。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，國家和社會各層對審計監(jiān)督的要求與期望也越來越高，要真正發(fā)揮好經(jīng)濟責任審計的作用、順應形勢發(fā)展需要，對領導干部履行職責的情況進行有效監(jiān)督，關鍵在于不斷深化審計內容、強化審計職能，并引入以風險為導向進行經(jīng)濟責任審計。相比傳統(tǒng)經(jīng)濟責任審計，風險導向下的經(jīng)濟責任審計著眼于對引起企業(yè)經(jīng)營風險的關注，更利于客觀地確定審計范圍，揭示被審計單位更深層次的問題，避免傳統(tǒng)模式下以歷史經(jīng)驗作判斷的隨意性，從而更好的降低審計風險、提高審計效果。企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計的內容寬而廣泛，如何在風險導向下實施審計并達到提高經(jīng)濟責任審計效果呢？筆者認為，應注意把握以下幾個方面重點：

一、審計企業(yè)戰(zhàn)略、重大決策及重大事項

戰(zhàn)略與決策，直接影響企業(yè)的生存發(fā)展及未來走向，是領導干部權力運行、職責履行中最重要的內容，尤其是那些重大的戰(zhàn)略、重要的經(jīng)濟決策、事項，對企業(yè)的作用和影響往往更大，甚至危及企業(yè)的存亡。因這些重大決策事項容易在企業(yè)經(jīng)營運作中出現(xiàn)舞弊或失誤造成企業(yè)困境、危機，所以必須把企業(yè)戰(zhàn)略和重大決策、事項作為領導干部經(jīng)濟責任審計的重點。風險導向下，企業(yè)戰(zhàn)略、重大決策事項的審計主要審查戰(zhàn)略、決策事項的可行性、民主性、科學性及效益情況，并關注對企業(yè)經(jīng)營風險的影響。主要內容包括：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和產(chǎn)業(yè)結構的制定和調整、資本運作、重大科研及研發(fā)項目、工程建設項目、重要物資采購以及大額資金運作等。審計企業(yè)戰(zhàn)略，應結合國家宏觀經(jīng)濟政策、外部環(huán)境和所處的行業(yè)環(huán)境，著重審查戰(zhàn)略的全局性、長期性、可行性，分析和評價企業(yè)戰(zhàn)略層面與宏觀層面的風險，如是否因戰(zhàn)略過激，導致過度擴張而出現(xiàn)斷崖隱患；審查為實現(xiàn)構建的戰(zhàn)略目標著力開展、經(jīng)營的項目和事項，分析評價其效益性及對經(jīng)營形成的影響等。重大決策、重大事項的審計，著重落實決策、事項的內容是否合法，決策過程是否科學、合理，決策執(zhí)行是否規(guī)范、民主；是否存在急功近利，對國家政策指令估計不足導致項目、產(chǎn)品重大損失，甚至經(jīng)營失?。皇欠翊嬖诶觅Y本運作、重要物資采購、工程建設等項目事項，進行暗箱操作，以權謀私等。

二、審計任期內履職績效

履職績效是企業(yè)領導干部經(jīng)濟責任重要衡量指標之一，因此應把履職績效作為重點進行審計。通過對企業(yè)領導人履職的經(jīng)濟目標實現(xiàn)及效益情況的審計，問責與問效相結合，可以從量化上對企業(yè)領導人任期內的工作情況、經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營管理能力等作評價，也有利于促進管理、規(guī)范秩序。這種量化評價，主要通過一系列的經(jīng)濟指標等來體現(xiàn)，主要內容有：經(jīng)濟目標實現(xiàn)情況。包括：經(jīng)營收入、利潤、經(jīng)濟增加值，成本費用利潤率，國有資本保值增值率、凈資產(chǎn)收益率等經(jīng)營方面的目標；產(chǎn)品任務量，設備管理的設備完好率、設備利用率，質量管理的產(chǎn)品交檢合格率、單項超差率等管理目標。通過對指標的測量計算，核實其真實性、合法性，測試其完成情況，進而恰當?shù)脑u價企業(yè)領導人履職的經(jīng)濟目標效果狀況;任職期間實現(xiàn)的效益。著重關注企業(yè)是否持續(xù)獲得良好的經(jīng)營收益，財務收支是否真實合法，是否存在虛報收入或重大潛虧隱患，以及企業(yè)在經(jīng)營中利用人力、物力、財力不斷改善經(jīng)營管理、降低成本的效果等。主要通過分析性復核程序，審核并分析財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)信息，與行業(yè)比較、與歷史記錄比較，進行綜合評價。需要注意的是，在經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境都向好的情況下，而企業(yè)的效益卻駐足不前，成本費用居高不下、持續(xù)維持在微盈利甚至虧損狀態(tài)，此時應考慮是否存在過度職務消費、隱性開支或轉移利潤等的可能。這種情況隱秘性強，不易察覺，風險尤其大，如利用各種名目公款吃喝、以低值易耗品等名義購買物品或大量購物卡發(fā)放。

三、審計資產(chǎn)安全完整情況

資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)、生存的物質基礎，在企業(yè)構成中占舉足輕重的地位，因此必須把資產(chǎn)審計放在重要位置。資產(chǎn)審計主要包括固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、長期投資及無形資產(chǎn)等。通過對資產(chǎn)的審計，核實資產(chǎn)的真實性、安全性、完整性及增減變化，可以恰當?shù)脑u價任職期間企業(yè)資產(chǎn)的管理狀況及現(xiàn)有資產(chǎn)狀態(tài)，促進資產(chǎn)管理和踐行履職責任。審計資產(chǎn)，應著重對固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)通過盤點、查閱、核對及詢證等核實其數(shù)量、品質和價值；對無形資產(chǎn)查核其權屬與價值；以及對投資審核其投資產(chǎn)權、計價，分析評價投資效益、投資管理情況等，重點落實資產(chǎn)有無浪費現(xiàn)象或流失情況，有無潛虧風險因素或隱瞞資產(chǎn)情況，以及資產(chǎn)是否受侵犯、損害。在對資產(chǎn)審計同時，還需要對負債、權益的真實性進行審查，以使在此基礎上對企業(yè)資產(chǎn)保值增值情況進行公證的評價。對于資產(chǎn)損失，應當全面、歷史地看問題，分析問題產(chǎn)生原因及根源，分清前任與現(xiàn)任的責任界限，進而確定領導人應承擔的責任。

四、審計職工薪酬及發(fā)放

職工薪酬對企業(yè)和個人而言都顯敏感，因其涉及到企業(yè)各層的切身利益，也容易從中滋生腐敗或者影響企業(yè)穩(wěn)定，是經(jīng)濟責任審計的高風險領域，因而應作為審計的重點。審計職工薪酬，目的在于維護財經(jīng)紀律、促進管理、防范舞弊。在風險導向下，應從薪酬政策入手，分析當前環(huán)境下薪酬政策對財務報告、對企業(yè)的影響，并通過驗證、分析計算等程序對薪酬進行審計。結合合規(guī)性、合法性，職工薪酬審計主要從以下方面進行：首先，著重審查包括工資、獎金在內的工資總額是否超過董事會或上級管理部門審批下達的控制數(shù)、工資總額增長是否與企業(yè)效益相匹配；其次，計提的社會保險費（五險一金）是否符合國家規(guī)定比例、計提基數(shù)是否恰當，是否按照規(guī)定及時足額繳納；再次，職工福利費是否在規(guī)定的范圍內使用或切實用于職工生活設施的改善等。對職工薪酬的審計，尤其要注意的是隱性福利或額外發(fā)放。如在監(jiān)管不完善的體制下，不經(jīng)職工薪酬項目以各種名目發(fā)放的嘉獎、津貼等，或者小集體、小班子獲利，這種情況往往是小班子成員繞開董事會、上級及職工的監(jiān)督進行聯(lián)簽，頻繁發(fā)放各種嘉獎，侵害企業(yè)的整體利益并形成企業(yè)不穩(wěn)定因素。大型企業(yè)還應注意是否存在轉移到下屬單位額外發(fā)放的情況。

五、審計內部控制健全有效情況

在風險導向下，盡管審計由原來的以控制測試為中心轉變到以風險評估為中心，但是并不意味著弱化或不進行內部控制審計。一個企業(yè)的內部控制建立是否健全、執(zhí)行是否有效，直接影響到這個企業(yè)會否

因缺乏控制而導致舞弊或責任問題的關鍵。對企業(yè)內部控制的審計，主要審計內部制度建設的完善、運行的順暢以及執(zhí)行的效率效果狀況，應從企業(yè)層和業(yè)務層兩層面著重對關鍵控制進行測試、評價;企業(yè)層面，一是重點審查企業(yè)治理結構的設置與實施，審查其是否科學、民主，決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否相互分離并形成制衡，是否存在權責分配不合理而發(fā)生推諉扯皮、運行效率低下情況或管理層凌駕于內控之上的直接違規(guī)操作；二是審查企業(yè)履行相應的社會責任以及舉措，涉及安全、質量、環(huán)境等方面是否建立了相應防范事故措施，責任是否得到落實，對緊急、重大的安全、環(huán)境污染等事件，是否具有應急預警機制；三是審查企業(yè)道德文化建設及執(zhí)行效果，評價道德規(guī)范是否符合實際;業(yè)務層面內部控制主要依據(jù)業(yè)務類別進行審計，包括銷售業(yè)務、采購業(yè)務、投融資業(yè)務、資金管理及合同管理等。根據(jù)業(yè)務特點，測試各業(yè)務活動中內部控制缺陷，評價風險狀況。如采購業(yè)務，著重于根據(jù)采購與付款循環(huán)對整個采購過程控制進行測試評價；資金管理，則著重測試不相容職務是否分離，收入和支出是否經(jīng)授權審批，是否存在賬外賬、私設“小金庫”等情況及進行風險評價，具體如，銀行存款余額調節(jié)表中未得到控制的長時間銀行已付企業(yè)未(記錄)付的大額未達賬款，則存在資金被挪用的風險。

目前，我國正在積極推動風險導向審計，風險主導下的企業(yè)領導人經(jīng)濟責任審計在實踐中也取得了一定效果，但因經(jīng)濟責任審計監(jiān)督體系尚不完善，加之風險導向下實施審計對審計各方面的高要求，監(jiān)督作用還未充分體現(xiàn)出來。在當前情況下，還應注意加強以下方面：加強審計人員素質的提高，改變之前知識結構的單一性。審計人員不僅僅需要財會知識，還應該加強管理學、金融學方面的行業(yè)培訓，完善知識結構，掌握SWOT分析法、價值鏈分析技術、平衡計分卡技術等管理領域、營銷領域、其它領域的審計技術，以適應經(jīng)濟責任綜合性分析審計的需要;加強信息化建設，建立風險數(shù)據(jù)庫。促進審計數(shù)字化工作資源配置，避免以往以手工、半手工收集、計算審計手段，以使審計人員可科學、有效的獲取、處理審計信息，滿足風險導向審計的數(shù)理分析需要。風險數(shù)據(jù)庫主要用于儲存各個行業(yè)具有典型的風險案例及風險信息，建立并通過各種渠道廣泛收集、更新豐富這一風險資源庫，有利于提高審計人員對風險的識別以及風險導向的理解和把握，從而更有效的降低審計風險、提高經(jīng)濟責任審計效果。

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