仙桃職業(yè)學(xué)院 朱玉華

增值稅是我國(guó)的第一大稅種，約占每年稅收收入的30%。我國(guó)在1994年進(jìn)行稅制改革時(shí)，全面實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，這與當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)狀況有很大的關(guān)系。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的完善和改革開(kāi)放的不斷深化，生產(chǎn)型增值稅本身所固有的負(fù)面效應(yīng)逐漸顯露出來(lái)。

生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)不適合我國(guó)現(xiàn)在的國(guó)情和國(guó)際環(huán)境，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)表現(xiàn)出越來(lái)越多的弊端，具體有以下幾點(diǎn)。

一、導(dǎo)致重復(fù)征稅

生產(chǎn)型增值稅存在多次或階梯式重復(fù)課稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致稅負(fù)不公平現(xiàn)象的發(fā)生。生產(chǎn)型增值稅在計(jì)算增值稅額時(shí)，不允許抵扣外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款中所包含的增值稅額，所以企業(yè)只能把稅款計(jì)入固定資產(chǎn)原始價(jià)值。在企業(yè)使用固定資產(chǎn)期間，需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，折舊額是以固定資產(chǎn)的原始價(jià)值為基數(shù)來(lái)進(jìn)行計(jì)算的，固定資產(chǎn)原始價(jià)格中的稅款部分就會(huì)通過(guò)折舊計(jì)入制造費(fèi)用，進(jìn)而計(jì)入產(chǎn)品成本，提高了產(chǎn)品成本。企業(yè)最后銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí)，又會(huì)對(duì)銷(xiāo)售額征稅，這樣固定資產(chǎn)中的稅款就再次作為基數(shù)計(jì)入了應(yīng)納稅所得額，被重復(fù)征收了稅款，以致稅上征稅。

二、阻礙我國(guó)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展

目前國(guó)際上通行的是消費(fèi)型增值稅，絕大部分國(guó)家都采用消費(fèi)型增值稅，在經(jīng)濟(jì)全球化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，我國(guó)企業(yè)不可避免的要與國(guó)外企業(yè)合作、競(jìng)爭(zhēng)，但是在生產(chǎn)型增值稅體系下，我國(guó)企業(yè)和國(guó)外企業(yè)并沒(méi)有站在同樣的高度，競(jìng)爭(zhēng)或合作的地位是不對(duì)等的，這對(duì)我國(guó)企業(yè)非常不利。這種不利表現(xiàn)在一下兩點(diǎn)，一是內(nèi)外資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)并不公平，外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)家規(guī)定的國(guó)產(chǎn)設(shè)備時(shí)，可以退還其所繳納的增值稅，但內(nèi)資企業(yè)在同樣的情形下卻不允許實(shí)行增值稅退稅，這就使我國(guó)本土企業(yè)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)處于不利地位。二是生產(chǎn)型增值稅影響了中國(guó)對(duì)外貿(mào)易的進(jìn)一步增長(zhǎng)。我國(guó)政府采取出口退稅制度，符合WTO規(guī)定的促進(jìn)出口的措施，但是在生產(chǎn)型增值稅條件下，對(duì)外購(gòu)的固定資產(chǎn)部分不允許做任何稅費(fèi)上的扣除，出口企業(yè)不能獲得完全、徹底的退稅，出口產(chǎn)品的成本比較高，這不利于中國(guó)出口外貿(mào)的發(fā)展。

三、稅收征管困難

這一點(diǎn)表現(xiàn)在生產(chǎn)型增值稅給憑發(fā)貨票抵扣稅款的實(shí)施帶來(lái)很多麻煩，使發(fā)票抵扣更為復(fù)雜化。因?yàn)橥赓?gòu)資本品所包含進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，這樣企業(yè)在進(jìn)貨時(shí)不但要看是否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而且要區(qū)分進(jìn)貨中資本性貨物的使用范圍，把資本品所含進(jìn)項(xiàng)稅額分開(kāi)，還必需把可以抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)的增值稅與不可抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物和勞務(wù)的增值稅分開(kāi)。這樣使增值稅的計(jì)算變得更為復(fù)雜，相對(duì)應(yīng)地也增加稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的工作量，提高了稅收成本。同時(shí)，這也給增值稅的管理帶來(lái)很大的漏洞。

四、抑制高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一直是我國(guó)的弱勢(shì)，政府一直鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，并為此做出了很大的努力。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一般需要投入許多機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，但是生產(chǎn)型增值稅并不允許企業(yè)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款中包含的增值稅款進(jìn)行抵扣，這樣一來(lái)開(kāi)發(fā)高興技術(shù)產(chǎn)業(yè)就需要投入很大的成本，許多企業(yè)面對(duì)高昂的成本望而卻步。如此一來(lái)，就更加不會(huì)有企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新了，因?yàn)榧夹g(shù)創(chuàng)新需要高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)奠基。

根據(jù)以上幾點(diǎn)筆者對(duì)于我國(guó)增值稅改革提出幾點(diǎn)意見(jiàn)：首先要從生產(chǎn)型增值稅像消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)變，這樣可以在一定程度上克服上文所訴說(shuō)的生產(chǎn)型增值稅的弊端。消費(fèi)型增值稅體系下，允許企業(yè)對(duì)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所含稅款進(jìn)行抵扣，這樣一來(lái)生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)不會(huì)對(duì)增值稅征收的規(guī)模和水平都產(chǎn)生太大的影響，所以實(shí)施消費(fèi)型增值稅能解決重復(fù)征稅問(wèn)題，同時(shí)實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)已納稅款可以扣除，這樣就會(huì)吸引企業(yè)加速設(shè)備更新，積極采用先進(jìn)的機(jī)器設(shè)備和新的技術(shù)，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，調(diào)整我國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。并且能簡(jiǎn)化稅制并增強(qiáng)稅收征管的嚴(yán)密性等等。

其次擴(kuò)大增值稅的征收范圍。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，第三產(chǎn)業(yè)也在許多領(lǐng)域與商品銷(xiāo)售活動(dòng)緊密相關(guān)、相互滲透，所以我國(guó)不將服務(wù)業(yè)納入增值稅征收范圍是非常不合理的，它割斷了增值稅征收的鏈條。因此我們應(yīng)該將增值稅的征收范圍擴(kuò)大到第三產(chǎn)業(yè)。

最后要深化稅收征管制度改革，比如要改進(jìn)僅憑發(fā)票抵扣稅款的制度，應(yīng)該將專(zhuān)用發(fā)票只作為與會(huì)計(jì)賬簿記錄核對(duì)的依據(jù)，不再作為唯一的抵扣依據(jù)，淡化專(zhuān)用發(fā)票在抵扣稅款中的作用，這樣就能限制利用專(zhuān)用發(fā)票的偷稅犯罪。同時(shí)加強(qiáng)征管手段和稽核檢查制度建設(shè)，提高征管水平。我國(guó)稅收征管體制還存在漏洞，不能滿(mǎn)足消費(fèi)型增值稅對(duì)稅收體制的嚴(yán)格要求，要加強(qiáng)對(duì)征管和稽核手段的完善。稅務(wù)部門(mén)應(yīng)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，實(shí)現(xiàn)稅收管理的信息化，這樣能簡(jiǎn)化稅款的征收管理和稽核工作，加強(qiáng)征管和稽核的準(zhǔn)確率和效率。