中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院 李善文

一、會計準(zhǔn)則國際趨同必然性和可行性分析

近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場化和國際化日益提高。越來越多的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和利益相關(guān)者迫切要求我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同。首先，以對外貿(mào)易為例，我國會計準(zhǔn)則不被國際認(rèn)可而導(dǎo)致的國際貿(mào)易中的損失已非常嚴(yán)重。以歐盟為代表的西方國家，到現(xiàn)在還不承認(rèn)我國市場經(jīng)濟(jì)國家地位，其中原因之一就是他們要求“會計賬簿應(yīng)當(dāng)根據(jù)國際會計準(zhǔn)則記賬”。其次，我國公司到海外融資，由于我國會計準(zhǔn)則與國際通用標(biāo)準(zhǔn)的差異，按我國會計準(zhǔn)則編制的會計報表得不到對方的認(rèn)可，而境外的會計師費用要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于境內(nèi)，重編財務(wù)報表大大增加了融資成本。因此會計準(zhǔn)則的國際趨同是具有必然性的。

我國會計準(zhǔn)則國際趨同的可行性可以從下面三個方面來；首先國際會計準(zhǔn)則委員會的成功改組為會計準(zhǔn)則國際趨同提供了可能，其次我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改善為會計準(zhǔn)則國際趨同提供了良好的實施基礎(chǔ)；最后會計的技術(shù)屬性是我國會計準(zhǔn)則國際趨同的前提和基礎(chǔ)。

二、我國會計準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則的趨同

從準(zhǔn)則層次看，我國準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。三者之間層層遞進(jìn)的控制關(guān)系使整個準(zhǔn)則體系枝干分明、疏密有致，充分發(fā)揮其對各種業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和規(guī)范作用。 從準(zhǔn)則項目看，從過去偏重工商企業(yè)的17項準(zhǔn)則，擴(kuò)展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項準(zhǔn)則，覆蓋了各類企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，填補(bǔ)了我國市場經(jīng)濟(jì)條件下新型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計處理規(guī)定的空白。

我國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。可以從如下的幾個方面進(jìn)行具體分析：公允價值的引入，我國對公允價值的定義是指資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！逼涓拍罨旧吓c國際會計準(zhǔn)則達(dá)成了一致;存貨準(zhǔn)則中取消了后進(jìn)后出法，我國新的會計準(zhǔn)則取消了之前的后進(jìn)后出法，后進(jìn)后出法不具有普遍性并且不能真實的反應(yīng)存貨的實際成本，這是我國存貨準(zhǔn)則上一個重大的突破;無形資產(chǎn)研發(fā)費用的資本化問題我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》第七條中規(guī)定:“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出?！边@項準(zhǔn)則體現(xiàn)了我國鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級的方針，將大大地改善高科技企業(yè)、創(chuàng)新型企業(yè)、風(fēng)險投資企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財務(wù)狀況和業(yè)績水平;債務(wù)重組，債務(wù)重組準(zhǔn)則意味著，一旦債權(quán)人做出讓步，債務(wù)人獲得的利益將直接計入當(dāng)期損益，反映在利潤表中。這種做法體現(xiàn)了債務(wù)重組交易的實質(zhì)，實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的趨同;新增了多項選擇，我國在充分借鑒國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，修訂了原會計準(zhǔn)則中的許多不足之處，并另增了20余項新具體準(zhǔn)則。如《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號—外幣折算》等。

三、我國會計準(zhǔn)則國際趨同的相關(guān)建議

會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)是大勢所趨，我國會計準(zhǔn)則的國際趨同道路仍然是漫長的，對于我國的國際趨同筆者提出如下的幾點意見：

(一)衡量經(jīng)濟(jì)后果

每項會計準(zhǔn)則的變革都將帶來經(jīng)濟(jì)后果。如果盲目參與國際協(xié)調(diào)，盲目地變革會計準(zhǔn)則，而不衡量每次變革的經(jīng)濟(jì)后果，容易因為新準(zhǔn)則與本國經(jīng)濟(jì)不相適應(yīng)，而造成本國經(jīng)濟(jì)的混亂，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此深入探討國際協(xié)調(diào)的正面經(jīng)濟(jì)后果與負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果，為準(zhǔn)則制定提供有力證據(jù)和決策支持是十分必要的。

(二)制定我國分層次的制度與執(zhí)行機(jī)制

不僅各國的經(jīng)濟(jì)政策和發(fā)展水平有差別，即使在一國之內(nèi)，很多企業(yè)在規(guī)模、所有制結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)性質(zhì)等方面都存在巨大的差異。實踐證明，對于不同的領(lǐng)域或行業(yè)，企業(yè)實行有差別的會計處理在我國是行之有效的。我們應(yīng)該根據(jù)企業(yè)各自的特點區(qū)別對待，有先后地推進(jìn)會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。

(三)健全會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)

我國已經(jīng)加入IASB，并且作為IASB的咨詢委員，這為我國參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定工作提供了通道。但是僅僅靠財政部會計司、會計準(zhǔn)則委員會是不夠的，我們需要大家的智慧和力量。特別是會計職業(yè)界，是會計信息的提供者與會計準(zhǔn)則的執(zhí)行人，如果沒有他們的參與將會使會計準(zhǔn)則與實務(wù)脫軌，所以就要充分保障會計職業(yè)界在準(zhǔn)則制定過程中的作用。這樣，有利于進(jìn)一步增強(qiáng)準(zhǔn)則制定的廣泛代表性，使制定出的會計準(zhǔn)則更具有普遍的可接受性。

(四)協(xié)調(diào)與其它法律法規(guī)的關(guān)系

在市場經(jīng)濟(jì)中，會計準(zhǔn)則是我國法規(guī)體系的一部分，但會計準(zhǔn)則不是孤立發(fā)揮作用的，它與其他法規(guī)制度互動影響，必然會對其他相關(guān)法規(guī)制度產(chǎn)生影響。例如，加強(qiáng)會計準(zhǔn)則與證券法的協(xié)調(diào)，會計準(zhǔn)則涉及證券方面的內(nèi)容比較少，但法律應(yīng)有頂見性和超前性；再如加強(qiáng)會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)。會計準(zhǔn)則與稅法對會計實務(wù)的要求應(yīng)該在最大程度上統(tǒng)一起來，力求最大限度地避免人為制造的差異等。