九江市財政局 徐曉霞

一、財政預算執(zhí)行審計的概念理解

財政預算是指政府按照我國《預算法》的規(guī)定由財政部門做出的年度財政資金籌集和使用安排具體計劃，是政府資金在不同的部門和領(lǐng)域收支的過程。財政預算執(zhí)行是指經(jīng)過各級人民代表大會審查和批準的政府年度財政預算的落實和執(zhí)行過程。按照我國現(xiàn)行預算法的規(guī)定，政府各部門單位是預算執(zhí)行的主體，稅務、海關(guān)和銀行等是預算執(zhí)行的參與機構(gòu)。

財政預算執(zhí)行審計是針對財政預算執(zhí)行情況進行的專門的審計工作，根據(jù)我國現(xiàn)行《審計法》的規(guī)定，財政預算的執(zhí)行審計由同級的審計機關(guān)實施，具體是指審計機關(guān)對財政部門具體組織本級預算執(zhí)行和其他財政收支情況的真實性、合法性與效益性進行的審計監(jiān)督。

二、財政預算執(zhí)行審計的特點及意義

(一)財政預算執(zhí)行審計的特點

財政預算執(zhí)行審計是一種法定的公共資金監(jiān)督管理方式，與其他的審計監(jiān)督活動有著一定的區(qū)別，財政預算執(zhí)行審計的具體特征體現(xiàn)在以下兩個方面：

1、審計內(nèi)容的宏觀性和整體性相結(jié)合

財政預算執(zhí)行審計的內(nèi)容既涉及經(jīng)濟事項又涉及社會事項，既有公共資金使用又有重大項目專項資金的運用，是政府資金宏觀管理的體系，審計的內(nèi)容涉及到公共資金利用的各個領(lǐng)域，是一項綜合性的審計工作。但是這種審計并不是嚴格按照領(lǐng)域分離的，各個部門、各個領(lǐng)域財政預算執(zhí)行的情況往往又是相互聯(lián)系的，是一個完整的整體，所以財政預算執(zhí)行審計本身又是一個完整的整體，不能與公共管理的內(nèi)容相脫離。

2、審計期限的時效性與發(fā)展性相結(jié)合

財政預算執(zhí)行審計是財政預算的年度審計，根據(jù)政府年度的預算具體實施審計活動，所以這種審計活動具有很強的時效性。但是公共資金的利用和項目預算等往往都是具有持續(xù)性和發(fā)展性的活動，從時間來看是不可完全區(qū)分和隔離的，所以財政預算審計活動本身也是發(fā)展性的，審計活動要根據(jù)財政預算的預期和發(fā)展規(guī)律具體實施。

(二)財政預算執(zhí)行審計的意義

財政預算執(zhí)行是公共資金管理的重要內(nèi)容，也是公眾關(guān)注的重點，財政預算執(zhí)行審計是行政機關(guān)監(jiān)管體系的重要體現(xiàn)，通過財政預算執(zhí)行審計的實施有利于保障公共資金被正確利用、減少腐敗，有利于推動服務型政府的建設。

首先，財政預算執(zhí)行審計可以為各級人大監(jiān)督工作提供服務，財政預算制定后由各級人民代表大會審查通過后才能執(zhí)行和實施，各級人民代表大會對財政預算的執(zhí)行情況進行監(jiān)督。但各級人民代表大會并不是專業(yè)的財會管理機構(gòu)，無論是在專業(yè)人員配備還是監(jiān)督的專業(yè)性方面都無法滿足實際的要求。通過財政預算執(zhí)行審計可以形成預算決算表，使得財政預算執(zhí)行情況更加清楚明了，有利于人大的監(jiān)督。

其次，財政預算執(zhí)行審計可為黨委、政府決策提供依據(jù)，財政預算資金的安排是公共資金分配的重要體現(xiàn)，也是黨委政府重點、核心工作的體現(xiàn)。財政預算執(zhí)行審計可以讓黨委、政府更加了解重點項目、重點工程、重點區(qū)域的管理和運營情況，了解工作部門的工作進展等內(nèi)容，通過財政預算執(zhí)行審計可以更客觀地反應資金的運用情況，為黨委、政府做出科學的決策提供依據(jù)。

最后，財政預算執(zhí)行審計可以促進財政預算水平的提升，財政預算執(zhí)行審計既可以體現(xiàn)財政預算執(zhí)行措施是否得當又從側(cè)面反映了預算本身的科學性與否，通過預算執(zhí)行真正情況的總結(jié)，為財政預算規(guī)范化、科學化發(fā)展提供了參考。

三、我國財政預算執(zhí)行審計存在的主要問題

《審計法》的實施為財政預算執(zhí)行審計活動的推進提供了法律依據(jù)和保障，特別是十八大以來，公共資金的使用和管理受到了高度的關(guān)注，財政預算執(zhí)行審計制度更加嚴格、管理更加規(guī)范，在一定程度上促進了財政預算執(zhí)行審計的規(guī)范發(fā)展。但是受到我國行政體制及多方因素的影響，財政預算執(zhí)行審計仍存在較多的問題。

(一)審計權(quán)限設計不科學

我國現(xiàn)行的財政預算執(zhí)行審計權(quán)限由地方同級審計機關(guān)對本級的財政預算執(zhí)行進行審計，盡管預算計劃是由地方財政部門擬定的，財政預算執(zhí)行審計看擬審計部門對財政部門的預算執(zhí)行審計，實際上是地方審計機關(guān)對本級政府的審計，因為財政預算都要由行政首長決策。這種權(quán)限設計實際是非常不科學的，按照我國現(xiàn)行的行政管理體制，地方審計部門是政府的組成部門，人事、財政等管理權(quán)限都在政府，這種同級審計執(zhí)行監(jiān)督的方式不利于財政預算審計的執(zhí)行?！秾徲嫹ā芬?guī)定由本級政府向人大作預算執(zhí)行審計工作報告，審計機關(guān)不能直接向人大匯報，審計結(jié)果中部分內(nèi)容被“過濾”，或者是表述含糊籠統(tǒng)，這樣的審計結(jié)果無法被人大充分利用，影響了人大對預算執(zhí)行的監(jiān)督審查效果。

(二)審計時段設計不合理

財政預算執(zhí)行審計的時限是每一年的年底對年度財政預算執(zhí)行情況進行審計，也就是說現(xiàn)行的財政預算審計監(jiān)督只是一種事后的監(jiān)督，這種監(jiān)督方式可以全面總結(jié)年度內(nèi)財政預算的執(zhí)行情況，為下年度財政預算的安排和執(zhí)行提供參考。但是事實上很多財政預算的執(zhí)行并不需要一年的時間，這種年度的執(zhí)行審計顯得滯后，不利于即時地監(jiān)督每一筆預算的執(zhí)行。

(三)審計監(jiān)督的范圍受限制

財政預算執(zhí)行工作既涉及政府的各個部門，也包括黨委、人大、政協(xié)等機關(guān)的財政預算執(zhí)行，還包括稅務、人民銀行、等多個參與組織機構(gòu)，資金使用輻射到部門單位、企業(yè)和社會個人，但是在實際操作中地方政府財政預算執(zhí)行審計監(jiān)督并未對這些部門進行，使在財政預算執(zhí)行審計的范圍大大縮小。

(四)審計評價缺乏規(guī)范化標準

審計評價標準不明確。財政預算執(zhí)行審計評價是形成審計工作報告評價部分的主要內(nèi)容，但是財政預算的評價標準與一般的會計審計評定標準并不相同，但對于具體執(zhí)行的審計地方政府又沒有一個完善的標準，使得審計評價規(guī)范化不足。

(五)審計結(jié)果應用不充分

財政預算執(zhí)行審計的目標在于規(guī)范地方政府資金的管理和運用，這就需要將審計結(jié)果與財政預算執(zhí)行機關(guān)的行政首長的個人升遷、單位的下年度預算、機關(guān)主要領(lǐng)導的考核評級等聯(lián)系起來，但是從現(xiàn)行的情況來看，審計結(jié)果并未與相關(guān)考核、人事任免、單位財政資金預算等掛鉤，影響了財政預算審計的權(quán)威性。

四、改進財政預算執(zhí)行審計的對策建議

黨的十八屆三中全會對深化財稅改革提出了新的要求，做好財政預算執(zhí)行審計工作有利于優(yōu)化財政預算改進審計組織方法，有利于提升財政預算執(zhí)行審計效果，切實發(fā)揮審計建設性作用，促進政府提高財政管理水平、完善國家治理。

(一)創(chuàng)新審計組織方式

要改革現(xiàn)行審計本級監(jiān)督的方式，實行上級部門為主、本級審計部門為輔的聯(lián)動審計方式。凡是本級黨委機關(guān)、政府機關(guān)、人大機關(guān)、政協(xié)機關(guān)、稅務、財政、審計部門的財政預算執(zhí)行情況都由上級審計機關(guān)進行監(jiān)督，本級政府其他組成部門的審計由本級審計機關(guān)執(zhí)行，通過這種方式可以提升審計的權(quán)威，有利于監(jiān)督“實權(quán)部門”上級審計機關(guān)統(tǒng)一審計目標和重點，統(tǒng)一組織和實施財政預算執(zhí)行審計。既減少。要建立審計機關(guān)直接向人大報告財政預算執(zhí)行情況制度，充分發(fā)揮人大的監(jiān)督作用。

(二)建立動態(tài)審計機制

既要做好年度的財政預算審計工作，又要通過動態(tài)的審計活動來加強對財政預算的審計監(jiān)督，突出對預算分配的審計，以預算分配為重點，通過對年初預算、財政預算執(zhí)行過程和年終決算的審查分析實現(xiàn)對財政預算執(zhí)行的全面審查，通過這種全程的監(jiān)督方式促進財政資金在分配使用的規(guī)范性。

(三)完善財政預算執(zhí)行審計的評價標準

整合財政、稅收和國民經(jīng)濟運行統(tǒng)計等宏觀數(shù)據(jù)分析，研究地方經(jīng)濟發(fā)展與財力增長的內(nèi)在關(guān)系，分析制約地方財力增長的主要因素；解剖財政扶持政策對經(jīng)濟發(fā)展的帶動效果，提出清理完善相關(guān)政策的審計建議；分析財政收支結(jié)構(gòu)，揭示公共服務和產(chǎn)品提供的公平性，是否存在政府“缺位”與“越位”等問題，從而對預算執(zhí)行情況做出全面的審計結(jié)論與評價。

(四)加大財政預算執(zhí)行審計結(jié)果的運用

將財政預算執(zhí)行審計結(jié)果做為每一個行政機關(guān)、單位資金分配的依據(jù)，財政預算執(zhí)行審計不合格的單位要適當扣除預算的資金，機關(guān)主要領(lǐng)導和財務管理的負責人不得評優(yōu)，行政機關(guān)的負責人當年不能晉升，單位的考核不能評優(yōu)。另外，還要建立財政預算執(zhí)行審計的懲處機制，對于連續(xù)兩個年度財政預算執(zhí)行審計結(jié)果都不合格的機關(guān)要追究主要負責人的責任。

[1]陳秋華.財政制度規(guī)范與預算執(zhí)行審計[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2004

[2]張思光，楊桂花.政府審計如何維護國家經(jīng)濟安全[J].財會月刊，2011；2

[3]張友棠，曾芝紅，李思呈.高校預算績效撥款模式新探[J].財會月刊，2013；20