河北省煤田地質(zhì)局物測地質(zhì)隊(duì) 高銘華

一、行政事業(yè)單位全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制現(xiàn)狀

所謂全面預(yù)算，就是企業(yè)安排某一時(shí)期經(jīng)營工作、投資工作、財(cái)務(wù)工作的業(yè)務(wù)活動。企業(yè)在對各個(gè)方面進(jìn)行綜合考量后，就要對人力、物力、財(cái)力等各項(xiàng)資源進(jìn)行科學(xué)的安排，這樣才能保證企業(yè)在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的前提下，借助績效管理方式來控制好企業(yè)的財(cái)支狀況和各種戰(zhàn)略工作的進(jìn)度。工作過程中也經(jīng)常會面臨一系列問題：第一，在事業(yè)單位內(nèi)部，工作人員缺乏全員預(yù)算觀念，沒有制定科學(xué)的發(fā)展方案，一般都是花錢搞預(yù)算。工作人員的工作能力也急需提高。對于預(yù)算的編制、落實(shí)、控制工作也很不健全。第二，在貫徹落實(shí)預(yù)算方案時(shí)，預(yù)算的執(zhí)行力度弱、剛性低、監(jiān)督不嚴(yán)格、考評機(jī)制不夠完善等?，F(xiàn)今的行政事業(yè)單位開展全面預(yù)算工作時(shí)，必須首先處理好這些問題。內(nèi)部控制的一種主要方式是預(yù)算控制，借助COSO框架理論，企業(yè)可以設(shè)立一個(gè)健全的預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)，還能夠高效的解決行政事業(yè)單位進(jìn)行預(yù)算管理工作時(shí)遇到的諸多問題。但是，大多數(shù)的行政事業(yè)單位內(nèi)部，內(nèi)部控制觀念都還很匱乏，內(nèi)部控制制度也不夠完善。所以，要想保證全面預(yù)算管理工作的質(zhì)量就必須建立健全內(nèi)部控制制度，這樣才能促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康可持續(xù)發(fā)展。

二、行政事業(yè)單位全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)系分析

(一)行政事業(yè)單位全面預(yù)算與COSO框架五要素

內(nèi)部控制的要點(diǎn)主要由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)狀況、工作控制、信息溝通、互相監(jiān)督等五個(gè)要點(diǎn)。內(nèi)部控制工作的本質(zhì)就是全面預(yù)算。

全面預(yù)算具體指“全額、全面、全員”的預(yù)算，它是控制環(huán)境的具體表現(xiàn)，并且也是全面預(yù)算及內(nèi)部控制溝通的基礎(chǔ)。因此，行政事業(yè)單位一定要在單位結(jié)構(gòu)、部門安排、權(quán)責(zé)分配、人力資源、文化建設(shè)等諸多方面營造良好的控制氛圍。

風(fēng)險(xiǎn)評估工作要以全面預(yù)算為根據(jù)。企業(yè)必須采取科學(xué)的方式來甄別、評估和控制風(fēng)險(xiǎn)，而全面預(yù)算正好為風(fēng)險(xiǎn)評估的目標(biāo)制定、識別、分析及應(yīng)對創(chuàng)造了依據(jù)。

內(nèi)部控制的主要途徑之一就是全面預(yù)算。企業(yè)借助預(yù)算控制工作，能夠使風(fēng)險(xiǎn)處于可承受的范圍之內(nèi)。

內(nèi)部控制信息要通過全面預(yù)算工作來進(jìn)行交流。企業(yè)所開展的全面預(yù)算工作必須要有科學(xué)、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息來提供支持，這樣才能順利開展信息控制和溝通工作。

開展內(nèi)部監(jiān)督工作時(shí)，要以全面預(yù)算為重要依據(jù)。以全面預(yù)算中的各種指標(biāo)為依據(jù)所進(jìn)行的內(nèi)部監(jiān)督控制工作的質(zhì)量更高。

(二)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制可通過全面預(yù)算有效實(shí)施

全面預(yù)算其實(shí)是集成管理的一種，它能夠使企業(yè)管理工作間有一個(gè)緊密的聯(lián)系，還可發(fā)揮評估、控制、協(xié)調(diào)、考核和激勵(lì)等功能，能將各項(xiàng)資金、業(yè)務(wù)和信息綜合起來，方便企業(yè)對內(nèi)部各種資源的合理分配。在內(nèi)部控制工作中，企業(yè)還能借助全面預(yù)算來開展各個(gè)活動的事前、事后及事中控制。行政事業(yè)單位只要進(jìn)行了全面預(yù)算管理工作，便可開展內(nèi)部控制工作。也就是說全面預(yù)算時(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制總體目標(biāo)的必由之路。行政事業(yè)單位還要以自身實(shí)際狀況為依據(jù)，設(shè)立一套嚴(yán)格的全面預(yù)算管理規(guī)定，然后將全面預(yù)算歸入內(nèi)部控制的范圍內(nèi)，使企業(yè)完成內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。

三、行政事業(yè)單位全面預(yù)算與內(nèi)部控制建設(shè)

(一)圍繞行政事業(yè)單位全面預(yù)算的組織實(shí)施激活內(nèi)部控制要素建設(shè)

行政事業(yè)單位的治理人員負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)的決策工作并研究企業(yè)的經(jīng)營狀況。行政事業(yè)單位要將各項(xiàng)權(quán)責(zé)分配具體，并建立科學(xué)高效的制衡機(jī)制。行政事業(yè)單位在開展全面預(yù)算工作的過程中，要成立預(yù)算管理委員會，它是組織工作的重要機(jī)構(gòu)，有著領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)等多種功能。還要設(shè)立具體的預(yù)算管理職能機(jī)構(gòu)，并解決好和預(yù)算相關(guān)的各種日常管理工作。預(yù)算平臺要分配好每個(gè)機(jī)構(gòu)的管理權(quán)責(zé)及工作目標(biāo)，然后將這些作為編制、執(zhí)行、控制工作的依據(jù)。分配各部門的具體權(quán)責(zé)時(shí)，必須保證背部控制機(jī)制以及管理目標(biāo)已制定完成。在預(yù)算控制工作中還要進(jìn)行責(zé)任制考核工作，有時(shí)還要有單獨(dú)的審計(jì)機(jī)構(gòu)來評估最終結(jié)果。

(二)合理構(gòu)建行政事業(yè)單位全面預(yù)算目標(biāo)體系，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算目標(biāo)系統(tǒng)能夠直觀的體現(xiàn)主體戰(zhàn)略，主要包括經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)兩種。要考慮到外部環(huán)境對主體的影響，并防止出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤。若制定的目標(biāo)過高則無法達(dá)成，影響員工的工作熱情，定的太低的話就無法發(fā)揮其激勵(lì)作用。制定的中、長、短期目標(biāo)間要有緊密的聯(lián)系。年度預(yù)算也要落實(shí)至具體的機(jī)構(gòu)和每個(gè)工作人員。要將經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)協(xié)調(diào)起來進(jìn)行工作。確定全面預(yù)算目標(biāo)系統(tǒng)時(shí)，一定要把全面預(yù)算的目標(biāo)貫徹到內(nèi)部控制機(jī)制中。

(三)建立健全全面預(yù)算考核激勵(lì)機(jī)制，提高內(nèi)部控制的有效性

在全面預(yù)算管理工作中一定要有科學(xué)的績效考核和獎(jiǎng)懲體系。要保證全面預(yù)算管理工作能夠真正的發(fā)揮作用，就必須在全面預(yù)算管理系統(tǒng)內(nèi)部設(shè)立業(yè)績考核制和獎(jiǎng)懲制?？己斯ぷ鲬?yīng)囊括預(yù)算執(zhí)行狀況、年終決算審查及獎(jiǎng)懲落實(shí)狀況等各個(gè)方面。行政事業(yè)單位在結(jié)束每個(gè)預(yù)算年度后，都要由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具一份評價(jià)報(bào)告，并在其中指出控制工作中存在的不足和提高方案，使有關(guān)部門按其進(jìn)行整改，并使今后的預(yù)算控制方案更加科學(xué)。

四、結(jié)束語

進(jìn)行全面預(yù)算工作時(shí)為了更好的進(jìn)行內(nèi)部控制工作，所以行政事業(yè)單位一定要嚴(yán)格進(jìn)行全面預(yù)算工作，并建立完善的內(nèi)部控制制度，形成一個(gè)良性循環(huán)。行政事業(yè)單位中的預(yù)算控制工作應(yīng)該是為全面預(yù)算工作提供支持的，這樣才能完成市政事業(yè)單位發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

[1]高筱紅.事業(yè)單位預(yù)算管理的問題和改善方法[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010

[2]王興珠.全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用探索[J].市場周刊,2006