?

行政事業(yè)單位基建并賬問題研究

臨海市教育局張劍林

摘要:隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高，行政事業(yè)單位的會計核算方法也一直在不斷的改革和完善。新修訂的《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》均已經(jīng)明確要求基建并賬，各行政事業(yè)單位要按照基建會計核算的有關(guān)規(guī)定單獨建賬與核算，同時，要定期（至少按月）將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位“大賬”。這一規(guī)定對促進行政事業(yè)單位會計信息的準確和完整、加強行政事業(yè)單位資產(chǎn)和負債的管理，提高行政事業(yè)單位財務(wù)風(fēng)險的防范能力都發(fā)揮了重要作用。

關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位基建并賬

我國的經(jīng)濟發(fā)展水平在不斷的提高，隨著社會經(jīng)濟與文明的不斷發(fā)展，近十多年來，包括部門預(yù)算、國庫集中收付、公務(wù)卡等制度在內(nèi)的一系列改革在行政事業(yè)單位中全面鋪開，取得了重大的成績，近年來，為了適應(yīng)財政改革和行政事業(yè)單位財務(wù)管理改革的需要，財政部修訂了《行政單位會計制度》及《事業(yè)單位會計制度》。兩個新制度明確規(guī)定，行政事業(yè)單位要就涉及基建的業(yè)務(wù)按照基建會計核算的規(guī)定建賬核算，并且要定期將上述相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位“大賬”。

在相關(guān)政策出臺之前，我國的行政事業(yè)單位基建管理執(zhí)行《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，會計核算采用《國有建設(shè)單位會計制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”于單位“大賬”,僅僅是定期上報資金的使用情況。改革之前的會計核算方式存在信息不全面，上報不及時等弊端。通過基建并賬，能夠使報表使用者更好更全面的了解單位的會計信息。

一、行政事業(yè)單位基建并賬的必要性

(一)實現(xiàn)了核算基礎(chǔ)的統(tǒng)一

改革前，行政事業(yè)單位會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，而基建會計的本質(zhì)是支出的資本化，屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)范疇。近年來，政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的呼聲越來越高，但是往往陷入一種誤區(qū)，一些人認為，政府會計權(quán)責(zé)發(fā)生制改革就是完全摒棄基于收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會計體系。雖然目前少數(shù)一些國家包括澳大利亞、加拿大等國家已經(jīng)在預(yù)算管理與財務(wù)管理上實行了統(tǒng)一，但是，絕大多數(shù)國家仍然以收付實現(xiàn)制作為預(yù)算編制的基礎(chǔ)，即使有少數(shù)國家是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)來編制政府預(yù)算的，但是此類國家同樣將現(xiàn)金管理納入到政府預(yù)算管理中。而新制度提出的基建并賬，在不改變原有框架的前提下進行合并，既滿足了預(yù)算管理現(xiàn)金收支信息的需求，也滿足了財務(wù)管理業(yè)績評價信息的需求，在現(xiàn)行條件下，是一種低成本高效益的改革措施。

(二)提高了會計信息質(zhì)量及時效

會計信息具有時效性，因其有助于管理層或者其他報表使用者作出決策而體現(xiàn)其價值的存在。因此，如果不能及時將會計信息提供給管理層或使用者，那么這些會計信息無論多可靠或相關(guān)，對于他們而言已經(jīng)沒有多大意義了。通過基建并賬，能夠全面了解一個單位完整的預(yù)算和財務(wù)信息，而按月并賬的規(guī)定能夠保證政府管理部門、公眾、監(jiān)督機構(gòu)或其他報表使用者及時獲得準確的會計信息。

(三)有利于提高政府決策的科學(xué)性

基建并賬是財政科學(xué)化精細化管理的需要，有利于建立健全管理制度和運行機制，有利于發(fā)揮管理人員的積極作用，提高管理的實效性，有利于明確職責(zé)分工，完善崗責(zé)體系，不斷提高財政管理的效能。政府的決策離不開財政科學(xué)化精細化的管理，科學(xué)化是明確方向并選擇有效的路徑，精細化是一步一個腳印地按照科學(xué)確定的方向前進，而基建并賬正是朝著這個方向努力發(fā)展。

(四)有利于加強內(nèi)部控制

2000年以來，圍繞公共財政體制建設(shè)，各項公共財政改革不斷深入推進，對行政事業(yè)單位的會計核算提出了更高的要求，如何用最小的成本獲取最大的績效就顯得尤為重要。由于基建投入資金量大，建設(shè)周期長，基建資金來源多樣，行政事業(yè)單位在基建資金的使用和管理上出現(xiàn)了一些問題，從而，關(guān)于基建資金使用的內(nèi)部控制及績效評價也就成為了社會公眾比較關(guān)注的地方。從舊的基建會計核算辦法來看，由于其脫離了單位“大賬”，單位很難對基建實行內(nèi)部會計控制，導(dǎo)致基建管理成為很多腐敗的溫床。新制度要求，行政事業(yè)單位除了要按照國有建設(shè)單位會計制度進行基建核算之外，還要定期納入單位“大賬”，并在對外報表中列示，這在一定程度上可以形成基建賬和“大賬”之間的監(jiān)督與牽制。

二、基建并賬中需要注意的問題

(一)基建并賬的范圍

新修訂的《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》中，都設(shè)置了“在建工程”這一個新的會計科目，這一科目的設(shè)置，主要是用來核算單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本。應(yīng)該區(qū)分的是，單位的在建工程包含了基本建設(shè)項目和非基本建設(shè)項目兩種類型，其中，基本建設(shè)項目要遵循《國有建設(shè)單位會計制度》的規(guī)定單獨設(shè)置基建賬進行會計核算，應(yīng)當至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理，而非基本建設(shè)項目則不需要單獨設(shè)置基建賬。

(二)并賬科目的梳理

要做好基建并賬工作，首先必須了解并熟悉目前執(zhí)行的《國有建設(shè)單位會計制度》，這是做好工作的前提條件。由于基建工程一般都是短期的，一次性的項目，很多行政事業(yè)單位會計人員從未接觸過基建會計，再加上對新的基建并賬制度并不熟悉，往往在并賬的初期感覺無從下手，建議應(yīng)在熟悉《國有建設(shè)單位會計制度》和新修訂的《行政事業(yè)單位會計制度》的基礎(chǔ)上，全面了解、分析并掌握需要被并入的基建項目的基本概況、基建賬上歷年累計的“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”、“基建投資借款”等科目余額，及時做好工作底稿，梳理分別應(yīng)該轉(zhuǎn)入單位“大賬”的“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“長期借款”、“非流動資產(chǎn)基金”、“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目金額。

(三)并賬的日常處理

新制度規(guī)定，基建賬至少按月并入“大賬”，對于已經(jīng)完成期初并賬的單位，在今后的日常并賬業(yè)務(wù)中，可以根據(jù)本單位基建賬業(yè)務(wù)量的大小選擇定期匯總并賬或逐筆并賬，對于業(yè)務(wù)量較大的單位，定期匯總?cè)菀自斐慑e誤，易采用逐筆并賬，對于業(yè)務(wù)量較少的單位，可以采用定期匯總并賬或直接按月匯總并賬，以減輕工作量。此外，由于基建項目需要單獨建賬，涉及工程項目支出的原始票據(jù)應(yīng)由基建會計統(tǒng)一裝訂保管，單位“大賬”上可以以原始票據(jù)復(fù)印件作為入賬依據(jù)。

基建并賬在改革政府會計的實踐中邁出了重要的一步，能一定程度上滿足行政事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙目標需求，但是由于現(xiàn)行的《國有建設(shè)單位會計制度》與經(jīng)濟社會實際情況有了明顯的偏差，應(yīng)該加快修訂相關(guān)制度，并盡快從國家層面出臺基建并賬具體的實施細則，以便不同行業(yè)涉及的基建并賬業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)一標準。

參考文獻:

[1]穆家樂.新事業(yè)單位會計制度下基建并賬會計處理思考與實踐[J].新會計,2013,(10)

[2]嚴學(xué)娜.關(guān)于事業(yè)單位基建并賬有關(guān)問題的探討[J].會計之友, 2014,(6)

[3]劉冬梅.淺析新事業(yè)單位會計制度基建并大賬[J].現(xiàn)代商業(yè),2013, (26)

[4]陳玉燕.淺談新制度下基建并賬前的對賬工作[J].中國醫(yī)療前沿, 2013,(23)