德宏森朗熱解技術裝備有限公司 劉海寧

從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，營改增拉開帷幕；2013年8月1日起，“營改增”范圍推廣到全國試行；2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入營改增范圍。一般的交通運輸業(yè)包含運輸業(yè)務和物流輔助業(yè)務，本文所講交通運輸僅指運輸業(yè)務。

一、交通運輸業(yè)營改增政策解讀

(一)交通運輸業(yè)營改增的原因

營業(yè)稅和增值稅同為流轉稅，而營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅基礎，以前流通環(huán)節(jié)已經繳納的稅額不能抵扣，重復征稅，這本身從稅制設置原理上就存在一定的不合理性。這種不合理性在此前兩稅并行的情況下已經體現出來。營業(yè)稅納稅人購進的運輸工具、材料等進項稅不能抵扣，增值稅納稅人支付的營業(yè)稅勞務支出沒有進項可以抵扣，進項稅抵扣鏈條不完整，造成了重復征稅，兩種納稅主體的稅收負擔都有一定程度的加重。此外增值稅納稅人支付的運輸費可以抵扣7%的進項稅，可以抵扣的7%的稅率遠高于交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅率3%，實際抵扣的進項稅高于以前流通環(huán)節(jié)繳納的稅額，這個漏洞趨使很多增值稅納稅人和交通運輸業(yè)納稅人勾結虛開交通運輸發(fā)票，給國家的稅收造成了損失。交通運輸業(yè)是商品流通必不可少的環(huán)節(jié)，為了讓流轉稅的鏈條更完整，征稅更合理，將交通運輸業(yè)納入增值稅征稅范圍是必然趨勢。

(二)交通運輸業(yè)適用的增值稅政策

營改增政策在增值稅原有稅率的基礎上增加了11%和6%兩檔稅率，交通運輸業(yè)（運輸業(yè)務）適用11%的稅率，物流輔助業(yè)務適用6%的稅率，年營業(yè)額不超過500萬元的適用小規(guī)模納稅人3%的簡易征收辦法。

(三)營改增對交通運輸業(yè)稅負的影響

很多人說營改增能降低交通運輸業(yè)的稅負，其實營改增后交通運輸業(yè)的稅負有沒有降低還需要具體情況具體分析。對于營改增后的小規(guī)模納稅人而言，稅負確實降低了，改制前的稅率為營業(yè)額的3%，改制后的稅率為營業(yè)額的2.91%【1÷（1+3%）×3%】，相對應的城建稅、教育附加也隨之減少。對于營改增后的一般納稅人而言，稅負是否增加要看實際取得的能抵扣的進項稅的多少。交通運輸業(yè)的主要成本購成中運輸工具、人工成本占據了絕大部分，對于已經經營了多年的運輸企業(yè)而言，此前已經購置的運輸工具已經沒有進項可抵，人工成本也沒有進項可抵，實際可以取得進項抵扣的項目只占總成本很小的部分，而稅率卻從過去的營業(yè)額的3%變成了營業(yè)額的8.19%【1÷（1+11%）×11%】，稅負一下提高了很多。而稅制改變后新成立的運輸企業(yè)，開始大量購置的運輸工具進項稅額很多，前期的銷項稅完全可以用進項抵減，前幾年幾乎不用增值稅或者納很少的增值稅，這樣納稅時間后延為企業(yè)贏得了資金的時間價值并可用這些資金創(chuàng)造出更多的利潤。

二、營改增之后交通運輸業(yè)的納稅籌劃

(一)利用納稅人身份進行納稅籌劃

由于小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅率差距很大，雖然小規(guī)模納稅人的進項不能抵扣，但是整個交通運輸業(yè)進項來源少，實際可以抵扣的進項在銷項中所占比重很低，這樣就很可能造成一般納稅人的實際稅負比小規(guī)模納稅人高。因此符合小規(guī)模納稅人條件的企業(yè)應盡量避免變成一般納稅人，甚至年營業(yè)額超過小規(guī)模納稅人標準不是很多的企業(yè)，應權衡多出來的營業(yè)額所帶來的凈利潤是否超過了因此而增加的增值稅稅負，如果沒有，未來也很難超過的話，那這樣的企業(yè)應該把自己的年營業(yè)額控制在小規(guī)模納稅人標準以內。

(二)利用運輸工具進行納稅籌劃

運輸工具是交通運輸企業(yè)可以進項抵扣的最大來源，企業(yè)運輸工具可以抵扣的進項稅的多少很大程度上決定了稅負的高低，因此利用運輸工具進行納稅籌劃是交通運輸業(yè)納稅籌劃的重點。對于改制后認定為一般納稅人的企業(yè)，有著大量的運輸工具存量資產，而這些之前取得的資產進項又不能抵扣，可以將以前購置的已經使用了一定年限的運輸工具處置給同行的小規(guī)模納稅人，資金允許的企業(yè)可以重新購置新的運輸工具取得增值稅專用發(fā)票抵扣17%的進項稅，資金不是很充裕的企業(yè)可以采用租賃的方式租入運輸工具，同樣可以取得17%的有形動產租賃增值稅專用發(fā)票進行抵扣。其次要根據企業(yè)的稅負變化選擇合適的時機進行大宗運輸工具的采購，在保證企業(yè)運輸工具持續(xù)更新?lián)Q代和擴張的同時，能穩(wěn)定平衡企業(yè)的稅務負擔。當然在選擇采購對象的時候一定要選擇能提供增值稅專用發(fā)票的供應商，取得合法的抵扣憑證，這才是可以實現進項抵扣的根本。

(三)兼營不同稅率的納稅籌劃

很多交通運輸企業(yè)在從事運輸業(yè)務的同時，還兼營物流輔助服務，前者的稅率為11%，后者的稅率為6%。根據稅法相關規(guī)定兼營不同稅率的業(yè)務如果不分開核算，將從高適用稅率，因此一定要將交通運輸業(yè)務和物流輔助服務的收入嚴格分開核算，以避免因財務核算不健全造成企業(yè)稅負增加。

(四)通過加強財務內部控制進行納稅籌劃

交通運輸業(yè)一直作為營業(yè)稅納稅人，由于營業(yè)稅以營業(yè)額為計稅基礎，業(yè)務成本構成和票據來源種類均不影響納稅結果，因此絕大數交通運輸業(yè)長期以來在財務內部要求上沒有對發(fā)票的來源、種類等進行控制，票據、財務核算相對增值稅一般納稅人而言比較混亂。營改增后，認定為一般納稅人的交通運輸企業(yè)必須加強企業(yè)內部的財務核算和財務內控管理，才能適應新稅制的要求，否則將給企業(yè)造成很多不必要的損失。企業(yè)要建立和規(guī)范業(yè)務過程中的原始憑據取得和傳遞流程，以納稅籌劃為導向，對業(yè)務部門及業(yè)務人員進行財稅知識培訓，要求他們在選擇供應商的時候盡量選擇可以開具增值稅一般納稅人，盡量多地取得可以抵扣進項稅的增值稅專用發(fā)票。讓業(yè)務人員養(yǎng)成索要增值稅專用發(fā)票的習慣，從而從源頭上將進項稅的抵扣功能發(fā)揮到最大作用。財務人員要加強對財稅知識的學習，要熟練掌握與本行業(yè)有關的財稅知識，正確進行財務核算和納稅申報，既要在合理合法的前提下最大限度地降低企業(yè)的稅負，同時又要警惕和避免稅務風險。

三、結束語

畢竟交通運輸業(yè)從營業(yè)稅改成增值稅的時間還不是很長，比如企業(yè)前期已購置的存量運輸工具資產進項稅不能抵扣等問題如何解決，暫時還沒有出臺相應的政策措施，整個政策目前還不夠完善和成熟。在新的稅制環(huán)境下，交通運輸企業(yè)要認真解讀國家的相關政策文件，正確理解政策要求，對自身的業(yè)務和管理作出相應的調整，以盡快適應新的政策，才能促進自身的發(fā)展。納稅籌劃對于稅制改變后的交通運輸企業(yè)來說，顯得尤為重要，企業(yè)要結合政策要求和業(yè)務特點，把可以進行籌劃的節(jié)點圈出來，然后進行針對性的納稅籌劃。這樣不僅能降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)效益，而且對于加強企業(yè)內控管理也具有推動和促進作用。

營改增的出發(fā)點和愿望是好的，愿整個交通運輸業(yè)能夠平穩(wěn)地從稅制改革中渡過，并能更好地發(fā)揮其相應的作用繼續(xù)支持著整個國民經濟的發(fā)展。

[1]營改增試點實施辦法財稅[2013]106號

[2]王蓓,王佩.“營改增”背景下的稅收籌劃途徑[J].注冊稅務師,2013

[3]秦文.營改增對企業(yè)財務管理的影響及應對策略[J].財經界,2013