國藥控股四川醫(yī)藥股份有限公司 鄭艷

美國是對公允價值的研究最早并且研究成果最豐富的國家。從1946年3月公允價值初次在會計上被提出至今，美國對公允價值的研究已經(jīng)歷了幾十年的發(fā)展，已從“應(yīng)不應(yīng)使用”過渡到了“應(yīng)如何應(yīng)用”的階段。雖然受到了金融危機(jī)以及安然事件的部分影響，但目前國際會計理論界和實務(wù)界對公允價值的研究與運用仍如火如荼。目前國際上對公允價值的探討主要存在于以下方面：一是公允價值的概念；二是公允價值的確認(rèn)、計量、報告的原則與方法；三是在企業(yè)合并、金融工具、債務(wù)重組、資產(chǎn)減值、環(huán)境會計等多個領(lǐng)域中公允價值的具體運用；四是運用的可靠性及其實證研究等。

在我國，公允價值的發(fā)展較晚，會計準(zhǔn)則中對公允價值的運用也經(jīng)歷了1998年的首次引入、2001年的暫停使用、2006年的恢復(fù)使用三個階段。目前，公允價值計量在我國也已從“應(yīng)不應(yīng)使用”發(fā)展到了“應(yīng)如何應(yīng)用”的階段。2006年財政部頒布的新會計準(zhǔn)則中，對公允價值的再度使用是一大看點。新會計準(zhǔn)則在債務(wù)重組、金融工具、投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換中又一次啟用了公允價值。

本文立足于以上背景，對公允價值概念及運用的優(yōu)勢和劣勢進(jìn)行探討。

一、公允價值的概念與實質(zhì)

國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）對公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況并自愿的雙方交換一項資產(chǎn)或清償一項債務(wù)所使用的金額。”

我國2014年印發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號-公允價值計量》中，公允價值被定義為：“市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。”

從公允價值的定義上，公允價值計量屬性體現(xiàn)的是現(xiàn)值，是公平交易的市場針對資產(chǎn)或者負(fù)債價值的確定。

我國新會計準(zhǔn)則中提出公允價值應(yīng)具有三個條件：

(1)“熟悉情況”即相關(guān)的信息可取得；

(2)交易雙方自愿進(jìn)行”即交易的參與者自愿進(jìn)行交易；

(3)“資產(chǎn)和負(fù)債按照公平交易”即是交易需滿足公平原則。

二、公允價值在我國的發(fā)展

在1998年以前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不高，會計準(zhǔn)則中主要運用歷史成本進(jìn)行計量。

直到1998年，為了與國際會計慣例接軌，我國在會計準(zhǔn)則中引入了公允價值計量。在我國1998年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—債務(wù)重組》具體會計準(zhǔn)則中，公允價值計量屬性第一次正式運用。此后，投資準(zhǔn)則、非貨幣性資產(chǎn)交易準(zhǔn)則中也陸續(xù)引入了公允價值計量。

公允價值雖然得以使用，但當(dāng)時我國的市場很不活躍，難以獲取相關(guān)的公允價值。并且在實際運用過程中，還出現(xiàn)了公允價值計量被企業(yè)濫用、偽造財務(wù)報告、粉飾利潤等現(xiàn)象。為避免這些問題，財政部在2001年對債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換和投資這三項準(zhǔn)則進(jìn)行重新修訂，要求暫停使用公允價值計量，改為按更加真實可靠的賬面價值確認(rèn)。

直到2001年，我國加入世界貿(mào)易組織，資本市場得以迅速發(fā)展。與國際會計準(zhǔn)則趨同的需求和解決新會計業(yè)務(wù)的需求，都使得公允價值的運用愈發(fā)顯出了它的必要性。2006年3月15日，財政部頒布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則，在充分考慮我國國情的基礎(chǔ)上對公允價值進(jìn)行廣泛而謹(jǐn)慎的運用。

歷史證明，采用公允價值計量模式比采用歷史成本計量模式有更好的相關(guān)性和可比性，并因能彌補對歷史成本的不足才得以發(fā)展并使用。公允價值計量的使用是有必要的。

二、公允價值運用的優(yōu)勢和不足

(一)公允價值運用的優(yōu)勢

1、使用公允價值能更準(zhǔn)確的計量現(xiàn)時資產(chǎn)和負(fù)債

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷發(fā)展、變化，資產(chǎn)和負(fù)債的價值也會隨之變化。歷史成本所反映的“過去的價值”已經(jīng)無法滿足核算的需要，而公允價值所反映的“現(xiàn)時價值”對資產(chǎn)和負(fù)債的計量更加準(zhǔn)確。

2、公允價值計量模式能有效提高財務(wù)信息的可比性與相關(guān)性

公允價值的應(yīng)用能將當(dāng)前經(jīng)濟(jì)情況的變動反映出來，能更好地對公司財務(wù)情況在目前經(jīng)濟(jì)形勢下的真實性進(jìn)行反映，從而提高了財務(wù)信息的相關(guān)性及可比性。

3、公允價值的應(yīng)用有利于滿足信息使用者的需求

歷史成本反映的是“過去的信息”，很難對企業(yè)的現(xiàn)時情況進(jìn)行說明，無法滿足投資者的需要；而公允價值屬于“現(xiàn)在的信息”，能夠及時反映企業(yè)目前的經(jīng)濟(jì)狀況,有利于會計信息的使用者充分了解財務(wù)信息。

4、做為計量屬性的公允價值與金融工具相關(guān)度最高

過往證明，金融工具的產(chǎn)生推進(jìn)了公允價值的使用，采用公允價值計量能夠更好地對金融工具進(jìn)行量化。尤其對于其中的衍生金融工具，公允價值是其唯一的計量屬性。采用公允價值計量屬性能夠更好地預(yù)測金融風(fēng)險的發(fā)生，并能對風(fēng)險進(jìn)行一定程度的規(guī)避。

(二)公允價值運用的不足

1、公允價值的可靠性較低，具有一定的主觀性

公允價值的確定需要依靠活躍的市場或估值技術(shù)。但市場環(huán)境具有不確定性，估值的進(jìn)行需要依賴會計、審計人員根據(jù)個人掌握的信息來進(jìn)行職業(yè)判斷，估值人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊，這些因素會使公允價值缺乏可靠的支撐，缺乏客觀判斷。

2、公允價值計量可能增加財務(wù)報表項目的波動性

因公允價值是隨著外界環(huán)境不斷變化的，市場環(huán)境、政治環(huán)境的變化都有可能會導(dǎo)致公允價值的波動，從而造成財務(wù)報表具有一定的波動性，導(dǎo)致會計信息與企業(yè)狀況之間的差異。

3、部分企業(yè)會利用公允價值來調(diào)節(jié)利潤，導(dǎo)致會計信息的不可比性

公允價值的確定帶有一定的主觀性，企業(yè)就可能利用公允價值的確定對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而導(dǎo)致會計信息的真實性缺失，誤導(dǎo)信息使用者。

4、取得公允價值的成本較高

由于當(dāng)前我國市場環(huán)境的局限性，對可靠的公允價值的取得較難，部分公允價值的取得需要依靠專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，從而使獲取公允價值的成本較高。

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