□吳 巍

應(yīng)付賬款是企業(yè)短期債務(wù)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，它是企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過程中，因賒購(gòu)商品、勞務(wù)而引起的短期債務(wù)，在會(huì)計(jì)核算上表現(xiàn)為已接收商品、材料或勞務(wù)供應(yīng)但尚未辦理貨款結(jié)算。應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)主要同企業(yè)的賒購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)，其錯(cuò)弊產(chǎn)生也同這一賒購(gòu)環(huán)節(jié)相連，查證主要應(yīng)結(jié)合這一環(huán)節(jié)進(jìn)行。

一、“應(yīng)付賬款”賬戶常見錯(cuò)弊種類和形式

(一)“應(yīng)付賬款”長(zhǎng)期掛賬。表現(xiàn)在企業(yè)的若干“應(yīng)付賬款”明細(xì)款項(xiàng)長(zhǎng)期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無(wú)力償還，有的屬于供貨單位消亡而無(wú)從支付的情況，這樣容易導(dǎo)致虛列債務(wù)。

(二)利用“應(yīng)付賬款”騙取回扣。表現(xiàn)在已支付貨款并符合現(xiàn)金折扣條件，然后將折扣私分或留存“小金庫(kù)”，或者不及時(shí)將現(xiàn)金折扣入賬而挪作他用。

(三)應(yīng)付賬款付款期限超過合同或協(xié)議規(guī)定而遭到罰款損失。有的企業(yè)應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)管理不善，有的屬于伙同作弊，故意推遲支付，然后將罰款收入同供貨方私分。

(四)利用“應(yīng)付賬款”隱匿收入。比如將不正常收入或非法收入記入該賬戶，以達(dá)到逃稅目的或其他非法目的。

(五)虛列應(yīng)付賬款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用。企業(yè)為了控制其利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，通常采取虛列應(yīng)付賬款的形式，設(shè)置虛假費(fèi)用項(xiàng)目，從而達(dá)到擠占利潤(rùn)、控制利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)金額的目的。

二、“應(yīng)付賬款”業(yè)務(wù)常見錯(cuò)弊的查證方法

(一)對(duì)于應(yīng)付賬款掛賬問題。查證時(shí)應(yīng)弄清明細(xì)摘要內(nèi)容，必要時(shí)可調(diào)查詢問，以確定，對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)內(nèi)容及相關(guān)業(yè)務(wù)單位，查證掛賬原因，看是合同糾紛還是無(wú)力支付或其他原因。

(二)查證現(xiàn)金折扣明細(xì)記錄。注意折扣數(shù)額計(jì)算、折扣收到時(shí)間及入賬時(shí)間是否一致。同時(shí)調(diào)閱相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，看其與明細(xì)記錄是否相符，以確定是否存在將現(xiàn)金折扣中飽私囊或挪作他用的情況。此外還可以計(jì)算，當(dāng)期所得現(xiàn)金折扣和進(jìn)貨總額的比率，然后和以前各期的這一比率相比較，若有明顯降低，則表示可能有進(jìn)貨條件的變更，未取得折扣或有舞弊發(fā)生。

(三)查證因遲付貨款而遭受的罰款損失。將“應(yīng)付賬款”

相關(guān)明細(xì)項(xiàng)目同合同或協(xié)議規(guī)定的有關(guān)條款進(jìn)行對(duì)照，看是否存在串通舞弊或?qū)⒈緫?yīng)用作支付貨款、償還應(yīng)付賬款債務(wù)的資金挪作他用。

(四)對(duì)于利用“應(yīng)付賬款”隱匿收入或列支非法支出的情況。查證人員可查閱明細(xì)賬內(nèi)容，必要時(shí)可函證，從其客戶了解相關(guān)信息。同時(shí)應(yīng)注意該賬戶有無(wú)反常方向余額，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后再抽調(diào)相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，通過賬證核對(duì)查證有無(wú)錯(cuò)弊發(fā)生。

(五)對(duì)虛列應(yīng)付賬款舞弊行為的檢查。對(duì)企業(yè)虛列應(yīng)付賬款的檢查，正常情況下，先查閱應(yīng)付賬款明細(xì)分類賬，主要是看企業(yè)年初有無(wú)以紅字沖減應(yīng)付賬款的記錄。因?yàn)椋髽I(yè)如果采用上述舞弊做法就一定會(huì)在以后的會(huì)計(jì)期間以紅字沖回，否則就導(dǎo)致企業(yè)真正地減少利潤(rùn)。如果企業(yè)賬面存在紅字沖減業(yè)務(wù)，則應(yīng)跟蹤審查相應(yīng)的記賬憑證和原始憑證，尋找線索。若前后兩筆業(yè)務(wù)的憑證內(nèi)容一致，金額相等，就應(yīng)該用查證法詢問有關(guān)的財(cái)會(huì)人員，弄清業(yè)務(wù)的真相。接著應(yīng)進(jìn)一步審查制造費(fèi)用明細(xì)賬、生產(chǎn)成本明細(xì)賬、產(chǎn)品成本明細(xì)賬、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬，確認(rèn)企業(yè)虛列成本費(fèi)用的實(shí)際數(shù)額，及其對(duì)本年利潤(rùn)的影響程度。

三、“應(yīng)付賬款”賬戶錯(cuò)弊檢查案例

(一)“應(yīng)付賬款”掛賬。審計(jì)人員在查閱某企業(yè)“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一筆應(yīng)付甲公司的貨款已超出付款期3年，懷疑其有舞弊。于是調(diào)閱該筆業(yè)務(wù)記賬憑證查閱，憑證顯示會(huì)計(jì)分錄如下:

借:材料采購(gòu) 4 萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 0．68 萬(wàn)

貸:應(yīng)付賬款——甲公司 4．68 萬(wàn)

經(jīng)進(jìn)一步查證，得知甲公司已于一年前破產(chǎn)解散，該筆應(yīng)付賬款無(wú)法支付。按規(guī)定，應(yīng)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，而不應(yīng)長(zhǎng)期掛賬，虛列債務(wù)。查清后，該筆應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，作如下調(diào)整處理:

借:應(yīng)付賬款——甲公司 4．68 萬(wàn)

貸:營(yíng)業(yè)外收入 4．68 萬(wàn)

(二)侵吞現(xiàn)金折扣。審計(jì)人員在對(duì)某單位“應(yīng)付賬款”明細(xì)分類賬進(jìn)行查閱時(shí)，發(fā)現(xiàn)2015 年9 月5 日第23#憑證記錄增加的23．4 萬(wàn)元應(yīng)付賬款，已于2015 年9 月7 日的第28#憑證中反映出全部?jī)斶€，還款速度迅速，審計(jì)人員懷疑該業(yè)務(wù)可能存在現(xiàn)金折扣。于是調(diào)閱23#記賬憑證查閱，憑證顯示會(huì)計(jì)分錄如下:

借:材料采購(gòu) 20 萬(wàn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 3．4 萬(wàn)

貸:應(yīng)付賬款——藍(lán)天公司 23．4 萬(wàn)

該憑證附有藍(lán)天公司發(fā)票一張，合同一份，現(xiàn)金折扣條件為:(2/10，1/20，N/30)現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。28#記賬憑證賬務(wù)處理為:

借:應(yīng)付賬款——乙公司 23．4 萬(wàn)

貸:銀行存款 23 萬(wàn)庫(kù)存現(xiàn)金 0．4 萬(wàn)并附有轉(zhuǎn)賬支票存根和現(xiàn)金收據(jù)。通過對(duì)出納人員的了解和對(duì)收款單位的查證，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)所附現(xiàn)金收據(jù)系偽造，藍(lán)天公司只收到一張23 萬(wàn)元的支票?？梢?，有關(guān)人員利用職務(wù)之便，以支付應(yīng)付賬款名義，侵吞現(xiàn)金折扣4000 元。

該問題查清并收回贓款后，應(yīng)做調(diào)整會(huì)計(jì)分錄如下:

借:庫(kù)存現(xiàn)金 0．4 萬(wàn)

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 0．4 萬(wàn)

(三)為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，虛列“應(yīng)付賬款”事項(xiàng)。某企業(yè)當(dāng)年經(jīng)濟(jì)效益較好，為了給今后留有余地，調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤(rùn)，年末以車間修理的名義，虛列應(yīng)付某單位勞務(wù)款，虛列勞務(wù)費(fèi)用10 萬(wàn)元，并做會(huì)計(jì)分錄:

借:制造費(fèi)用——修理費(fèi) 10 萬(wàn)

貸:應(yīng)付賬款——某某公司 10 萬(wàn)

這樣使當(dāng)年12 月的產(chǎn)品成本增加了10 萬(wàn)元。假設(shè)12 月份該企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫(kù)，并已銷售了60%，則結(jié)轉(zhuǎn)的已銷產(chǎn)品成本中，自然也就包括了制造費(fèi)用中虛列的60%費(fèi)用。結(jié)果虛減了利潤(rùn)6 萬(wàn)元，相應(yīng)也偷漏了所得稅1．5 萬(wàn)元。因此在查處后應(yīng)做調(diào)整會(huì)計(jì)分錄:

借:應(yīng)付賬款 10 萬(wàn)

貸:庫(kù)存商品 4 萬(wàn)

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6 萬(wàn)上年利潤(rùn)調(diào)增后，還應(yīng)補(bǔ)交所得稅1．5 萬(wàn)元，補(bǔ)提盈余公積8500 元:

借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2．35 萬(wàn)

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1．5 萬(wàn)

盈余公積 0．85萬(wàn)

［1］楊成賢．會(huì)計(jì)錯(cuò)弊與查賬技巧［M］．北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012，8

［2］張建軍．審計(jì)學(xué)案例［M］．北京:高等教育出版社，2000，9