晉城市蘭煜煤炭集運銷售有限公司 趙宏亮

一、基本情況

國務院明確指出，力爭在“十二五”期間（2011-2015年）全面完成“營改增”改革。2015年1月底，國稅總局在新聞通報會上，表示2015年稅務部門將繼續(xù)推進“營改增”擴圍，力爭將“營改增”范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)四個行業(yè)。

由于煤炭企業(yè)的特殊性，幾乎涉及到所有的“營改增”項目，實行“營改增”以來，煤炭企業(yè)的稅負已有所下降，但煤炭企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中存在大量的建筑施工項目，小到儲煤場地的修整，大到礦井建設、地面建筑，幾乎每個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都涉及建筑施工項目，且金額很大。另外，煤炭行業(yè)同樣也是資金密集型行業(yè)，煤炭企業(yè)大都有大量的銀行貸款。稅改前，由于建筑業(yè)發(fā)票和銀行貸款利息不能抵扣，企業(yè)整體稅負偏重，資金壓力很大，現(xiàn)階段煤炭行業(yè)處于經(jīng)濟下行周期，上述現(xiàn)象更加明顯。

我國現(xiàn)實行的是以間接計算法為計稅方式的消費型增值稅，即先以每一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)上發(fā)生的應稅貨物或勞務的銷售額為計稅依據(jù)，按規(guī)定稅率計算出貨物或勞務的整體稅負，然后從整體稅負中扣除法定的外購項目已納稅款，從而有效避免了重復征稅。消費型增值稅允許將當期購入的固定資產(chǎn)價款一次性全部扣除，即增值額相當于納稅人當期的全部銷售額扣除外購的全部生產(chǎn)資料價款后的余額，適宜于憑發(fā)票扣稅的計算方法，便于操作管理，符合稅務部門以票控稅的原則。按照改革試點的主要稅制安排：建筑業(yè)適用11%稅率，采用增值稅一般計稅方法計稅；金融業(yè)適用6%稅率，采用增值稅簡易計稅方法計稅。

二、“營改增”對煤炭企業(yè)的影響分析

為便于直觀反映對煤炭企業(yè)的影響，舉例進行比較分析：

假定某煤炭企業(yè)年銷售額300000萬元，已開具增值稅發(fā)票，銷售款全部收回，發(fā)生銷售成本150000萬元，外購材料、設備及動力等200000萬元，均以及時取得增值稅票進行抵扣，發(fā)生期間費用100000萬元（不含當年新增建筑物折舊），當年新增建筑物50000萬元，折舊年限20年，凈殘值率5%，增值稅稅率17%，城建稅等附加稅合計為12%，企業(yè)所得稅稅率25%，無企業(yè)所得稅稅前調整事項。

(一)實行建筑業(yè)“營改增”前的財務指標

增值稅額14529.91萬元，營業(yè)稅金及附加1743.59萬元，建筑物年折舊額2375萬元，營業(yè)利潤2291.67萬元，企業(yè)所得稅額572.92萬元，凈利潤1718.75萬元，現(xiàn)金凈流量-66846.42萬元。

(二)實行建筑業(yè)“營改增”后的財務指標

增值稅額9574.96萬元，營業(yè)稅金及附加1148.99萬元，建筑物年折舊額2139.64萬元，營業(yè)利潤3121.63萬元，企業(yè)所得稅額780.41萬元，凈利潤2341.22萬元，現(xiàn)金凈流量-61504.36萬元。

通過比較可知，由于建筑業(yè)稅改后較稅改前的增值稅發(fā)票可以抵扣，企業(yè)綜合稅負由稅改前的6.57%下降到4.49%，下降了31.7%，凈利潤增加了36.2%，稅金減少5342.06萬元，現(xiàn)金凈流量增加5342.06萬元。企業(yè)的經(jīng)營狀況得到了明顯改善。

三、面臨的機遇和問題

增值稅中值得關注的是需及時取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，才能真正起到減少企業(yè)資金壓力，減輕企業(yè)稅負。在“營改增”前，由于建筑業(yè)執(zhí)行營業(yè)稅，建筑業(yè)發(fā)票不能進行抵扣，煤炭企業(yè)對何時取得發(fā)票不太關心，一般在建筑項目驗收完工后一次性開具發(fā)票。但稅改后，建筑業(yè)發(fā)票可以進行抵扣，煤炭企業(yè)能否及時取得發(fā)票進行抵扣就顯得尤為重要，直接關系到當期資金支付和稅負大小。同時，稅改后建筑業(yè)執(zhí)行增值稅政策，其購入的材料、設備等的稅款可以即時抵扣，這樣要求施工方及時開票成為可能；值得注意的是建筑業(yè)受各種現(xiàn)實因素制約，不能形成完整的抵扣鏈條，“營改增”后企業(yè)的稅負有可能上升，在建筑業(yè)整體經(jīng)營利潤下滑的情況下，可能會出現(xiàn)稅負轉嫁，從而提高工程價款；建筑物作為固定資產(chǎn)入賬后，如發(fā)生自然災害、生產(chǎn)需要而提前報廢和管理不善而提前報廢毀損的情況，如何處理；對稅改前后之間未完成的在建工程如何處理。

四、應對策略

加強合同管理，在建筑合同中對一項建設周期長，可在合同中約定采用分項分期結算的方式，分期開具增值稅發(fā)票，及時取得發(fā)票，及時抵扣；對材料占比大的建筑工程，可抵扣項目多的施工項目，可在合同中約定由建筑方購入材料，施工方提供勞務；對新增建筑項目，煤炭企業(yè)可按建筑業(yè)“營改增”實施時間表，合理安排開工時間；按增值稅一般規(guī)定，對因管理不善提前報廢或毀損的固定資產(chǎn)，報廢時應按未提折舊比例轉出已抵扣進項稅。建議按稅法最低折舊年限確定折舊年限，以減少企業(yè)損失；按原有“營改增”項目的通常做法，實施稅改前按原有政策執(zhí)行，稅改后按新政策執(zhí)行，對稅改前未完工的在建工程，對已具備完工條件的部分應及時結算，未完工部分與施工方協(xié)商后，重新簽訂合同，采用增值稅發(fā)票結算；建筑業(yè)“營改增”后，如規(guī)定有小規(guī)模納稅人的，則存在不能取得專用發(fā)票的情況，與施工方協(xié)商在工程價款上扣除不能抵扣的稅款。

五、結束語

對煤炭企業(yè)來講，核心問題是及時取得增值稅票，合理制定合同和管理固定資產(chǎn)，建筑業(yè)、金融業(yè)“營改增”措施的推出，對煤炭企業(yè)形成實質性利好，有望緩減企業(yè)資金壓力，改善企業(yè)經(jīng)營狀況。

[1] 《注冊會計師——稅法》考試教材.中國注冊會計師協(xié)會.經(jīng)濟科學出版社,2013;4

[2] 李建軍.營改增政策解讀與企業(yè)實操手冊.人民郵電出版社,2013;6

[3] 萬建國.建筑業(yè)“營改增”問題分析.財會月刊,2013;4