深圳大大資產(chǎn)管理有限公司上海分公司 劉冉冉

近年來(lái)，我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資事業(yè)發(fā)展迅速，尤其是不少剛畢業(yè)的大學(xué)生參與創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的數(shù)量越來(lái)越多，并且?guī)?dòng)著創(chuàng)業(yè)資本數(shù)額的相對(duì)提高。但目前我國(guó)關(guān)于投資企業(yè)稅收激勵(lì)制度的研究還相對(duì)薄弱，有些立法還不夠完善，這需要引起有關(guān)部門以及相關(guān)學(xué)者的重視，以便深度研究創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收激勵(lì)制度，重視創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收激勵(lì)制度社會(huì)功能，爭(zhēng)取為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)在今后的發(fā)展過程中做一些貢獻(xiàn)。

一、稅收激勵(lì)制度存在的意義

稅收激勵(lì)制度就是指國(guó)家在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控之下，對(duì)創(chuàng)業(yè)投資經(jīng)營(yíng)個(gè)人或者企業(yè)以減免部分稅用的方式來(lái)鼓勵(lì)和幫助創(chuàng)業(yè)投資者在企業(yè)的發(fā)展過程中更加順利的進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。很多人特別容易將稅收激勵(lì)制度和稅收優(yōu)惠制度混淆，其實(shí)二者是有區(qū)別的。稅收優(yōu)惠制度是指在某些特定的條件下，例如，遭受洪澇的自然災(zāi)害下，所做出的對(duì)納稅人稅務(wù)的減免，這可以理解為是一個(gè)同情的“優(yōu)惠”。而更深一步的理解稅收激勵(lì)制度，是指國(guó)家為了社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)固的發(fā)展，而通過減免或增加稅用，來(lái)調(diào)整某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。所以，我們可以把稅收優(yōu)惠看成是稅收激勵(lì)制度的一種方式，而不能將二者混為一談。

二、稅收激勵(lì)制度存在的問題

(一)我國(guó)的稅收激勵(lì)制度的立法不夠完善

在我國(guó)現(xiàn)有的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收激勵(lì)制度來(lái)看，稅收激勵(lì)制度的立法不夠完善，除了我國(guó)的《企業(yè)所得稅法》中個(gè)別條款有一些相關(guān)的原則性規(guī)定外，大多數(shù)條文都沒有以行政法規(guī)形式修訂，而是以辦法、通知等形式進(jìn)行的傳達(dá)。而這樣的情況存在著許多不確定性和危害性，首先，這些稅收制度沒有統(tǒng)一的法律規(guī)章標(biāo)準(zhǔn)，法律效率偏低，同時(shí)也不能完全保證做到公平、公正的對(duì)待每一個(gè)企業(yè)，做不到完全的透明。其次，為了保證各地區(qū)投資企業(yè)的穩(wěn)固發(fā)展，每個(gè)地區(qū)的政府會(huì)相應(yīng)的出臺(tái)不同的政策或措施，這就很容易導(dǎo)致在政策實(shí)施的過程中操作的混亂、無(wú)序，使法律的權(quán)威性大損等諸多問題。

(二)稅收激勵(lì)制度對(duì)有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)有利性不大

稅收激勵(lì)制度創(chuàng)立目的是為了幫助創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，據(jù)我國(guó)《稅收政策通知中》中的規(guī)定表明，能夠享受稅收激勵(lì)的企業(yè)必須是經(jīng)工商批準(zhǔn)、登記以及備案的創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司或者是創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司的專業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，可以說，這對(duì)于那些沒有以公司制形式設(shè)立或采用有限合伙制設(shè)立的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)來(lái)講優(yōu)惠不大，不能給予他們實(shí)際的幫助。

三、我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收激勵(lì)制度完善的方法

近年來(lái)我國(guó)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)逐漸增多，然而我國(guó)的稅收激勵(lì)制度卻還不夠完善，只有在實(shí)踐中對(duì)其不斷進(jìn)行改革，加強(qiáng)國(guó)家和相關(guān)部門對(duì)稅收激勵(lì)制度的重視，才更有助于我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的不斷發(fā)展，為我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步做貢獻(xiàn)。

(一)延長(zhǎng)虧損彌補(bǔ)年限

在當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r下，存在著兩種虧損彌補(bǔ)年限的方法，首先，曾經(jīng)的年度利潤(rùn)可以用來(lái)彌補(bǔ)現(xiàn)階段的虧損狀況，在這一過程中，曾經(jīng)已經(jīng)付出的稅款金額可以被返還，同時(shí)，曾經(jīng)年度的利潤(rùn)無(wú)法彌補(bǔ)現(xiàn)階段的虧損的情況下，向后轉(zhuǎn)結(jié)也是一種常見的方法，即彌補(bǔ)虧損的工作由以后年度的利潤(rùn)來(lái)進(jìn)行承擔(dān)；其次，我國(guó)目前所采用的虧損彌補(bǔ)年限的主要方法是只能夠進(jìn)行向后轉(zhuǎn)結(jié)，不可以采用向前轉(zhuǎn)結(jié)的方法，更不可以進(jìn)行退稅。

(二)允許稅前提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金

多種方式存在的準(zhǔn)備金是不被法律允許進(jìn)行提取的，各種金融工具，如人身保險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等都存在很高的風(fēng)險(xiǎn)，因此，每個(gè)國(guó)家都有相關(guān)條件指出在稅前扣除相當(dāng)部分的準(zhǔn)備金，這也就決定了在稅前不得扣除沒有得到審核的準(zhǔn)備金。相比之下，更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)存在于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)當(dāng)中，因此，可以允許創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)提取相應(yīng)份額的稅前風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，這樣做可以促進(jìn)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提升，轉(zhuǎn)變我國(guó)對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收激勵(lì)方式，稅前扣除作為主要的稅收激勵(lì)機(jī)制來(lái)代替稅后補(bǔ)償。與此同時(shí)，要根據(jù)具體的實(shí)際情況來(lái)決定企業(yè)的提取份額的數(shù)目，主要應(yīng)該考慮到不同行業(yè)的具體特點(diǎn)，相關(guān)部門應(yīng)該做到具體的審核，并通過法律的途徑將其進(jìn)行確定，這種方法能夠有效的提高創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收激勵(lì)制度的保障力度。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，受我國(guó)現(xiàn)行的法律制度、環(huán)境等因素的影響,我國(guó)的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)更加適合于運(yùn)用稅收激勵(lì)制度的完善來(lái)對(duì)其發(fā)展進(jìn)行鼓勵(lì)。在對(duì)我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收激勵(lì)制度進(jìn)行完善的過程中，可以通過延長(zhǎng)虧損彌補(bǔ)年限和允許稅前提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的方式來(lái)進(jìn)行，這兩種方法能夠有效降低我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，有利于促進(jìn)其長(zhǎng)期發(fā)展。

[1]王禮紅.促進(jìn)我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展的稅收政策探討[J].湖南財(cái)經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào),2010;5

[2]王合軍.我國(guó)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收問題探析[J].資本觀察,2009;13

[3]劉健鈞.完善創(chuàng)業(yè)投資體制更好支持創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新[J].清華金融評(píng)論,2014;11