河南能源化工集團(tuán)龍城建設(shè)投資有限公司 石英麗

我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度得到不斷完善。但在經(jīng)濟(jì)全球化的過(guò)程中，與國(guó)際經(jīng)濟(jì)制度接軌的過(guò)程中，表現(xiàn)出我國(guó)經(jīng)濟(jì)制度還不夠完善，比如會(huì)計(jì)核算制度。會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)發(fā)展，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)非常重要。為了順應(yīng)時(shí)代潮流，與國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展接軌，我國(guó)引入了實(shí)質(zhì)重于形式的原則，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)核算體系。堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式原則，會(huì)計(jì)核算能夠更好的為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展服務(wù)。

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則內(nèi)涵

實(shí)質(zhì)重于形式原則是存在于國(guó)際會(huì)計(jì)行業(yè)的一個(gè)基本原則，在促進(jìn)會(huì)計(jì)核算發(fā)展的過(guò)程中發(fā)揮了重要的作用。實(shí)質(zhì)重于形式原則指出會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該依據(jù)交易或事項(xiàng)的法律表現(xiàn)形式，但這不能是會(huì)計(jì)核算的唯一依據(jù)，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)應(yīng)該成為更重要的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)因?yàn)樯鐣?huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，變得越來(lái)越復(fù)雜，其法律變現(xiàn)形式也越來(lái)越多樣化。在這種情況下，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律表現(xiàn)不一致的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)很大的矛盾。這時(shí)候要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和相關(guān)性，會(huì)計(jì)核算就不能單單依靠經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的法律表現(xiàn)形式來(lái)進(jìn)行。堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式原則，有利于在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中保證獲得會(huì)計(jì)信息是真實(shí)客觀的，從而全面真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和時(shí)代背景下，堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式原則是十分必要的。

二、會(huì)計(jì)核算對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的運(yùn)用

(一)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用和收入

企業(yè)在核算自己的收入和支出的時(shí)候，需要堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式原則，是自己的收入就是自己的收入，不是自己的收入就不是自己的。在實(shí)質(zhì)重于形式原則的指導(dǎo)下，企業(yè)在確定收入時(shí)會(huì)堅(jiān)持以下的標(biāo)準(zhǔn)：一是成本和收入計(jì)算都能找到有效的方法；二是企業(yè)的商品一旦被銷售出去，企業(yè)就喪失對(duì)商品的控制權(quán)和管理權(quán)；三是商品交換過(guò)程中，不僅轉(zhuǎn)移了所有權(quán)，而且報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)都發(fā)生了轉(zhuǎn)移，前者轉(zhuǎn)移到企業(yè)，后者轉(zhuǎn)移到買(mǎi)家；四是企業(yè)商品被賣(mài)出以后會(huì)產(chǎn)生一定經(jīng)濟(jì)效益，這些經(jīng)濟(jì)效益可以進(jìn)入企業(yè)的收入。只有滿足以上的標(biāo)準(zhǔn)，才能確定是企業(yè)的收入。舉一個(gè)例子，企業(yè)把賣(mài)出的商品租借回來(lái)，從表面看，因?yàn)樯唐芬呀?jīng)賣(mài)出，所以報(bào)酬、風(fēng)險(xiǎn)和所有權(quán)都發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但是按照規(guī)定資產(chǎn)的售價(jià)和租金是不能分開(kāi)計(jì)算的，必須在一起進(jìn)行計(jì)算，那么賣(mài)出的東西以支付租金的形式租回來(lái)，這不是普通的商品銷售，可以看成是一種融資行為，肯定不能計(jì)入收入，這就堅(jiān)持了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。一般企業(yè)的支出有兩種形式，分別是直接支出和間接支出，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析。

(二)融資租賃固定資產(chǎn)核算

在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的時(shí)候會(huì)遇到融資租賃的情況。所謂融資租賃，指承租人對(duì)出租人說(shuō)好了租賃某一物件，但出租人手里還沒(méi)有這一物件，于是以融資為目的在別的地方購(gòu)買(mǎi)這一物件，然后再把這個(gè)物件出租出去，收取租金。融資租賃具有以下的特點(diǎn)：一是租賃的物件在一定意義上成為承租人的資產(chǎn)，承租人對(duì)其可以進(jìn)行選擇；二是取消合同的前提是取消融資租賃租約；三是一般租約規(guī)定的租期越長(zhǎng)，租賃物件使用的壽命越長(zhǎng)；四是租金包括租賃的利息，也包括固定資產(chǎn)的利息。依據(jù)融資租賃的特點(diǎn)可知，它的目的是把租賃資產(chǎn)從出租人轉(zhuǎn)入到承租人，承租人對(duì)其享有使用權(quán)。融資租賃中，沒(méi)有改變資產(chǎn)的所有權(quán)，承租人在租約有效期內(nèi)可以充分使用租賃資產(chǎn)，但利益與風(fēng)險(xiǎn)是并存的。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，必須對(duì)承租的固定資產(chǎn)進(jìn)行責(zé)任明確。

(三)會(huì)計(jì)政策變更

在會(huì)計(jì)政策進(jìn)行變更時(shí)，也要用到實(shí)質(zhì)重于形式的原則。在對(duì)相同的經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于時(shí)間不同，相關(guān)的政策也發(fā)生了變化，要采用不同的方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。從表面現(xiàn)象看，這不符合一致性會(huì)計(jì)核算原則。但應(yīng)該透過(guò)事物認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)，在實(shí)質(zhì)重于形式原則的影響下，會(huì)計(jì)政策會(huì)不斷發(fā)生變化。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境處在不斷的變化之中，為了反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的變化，更好為企業(yè)服務(wù)，會(huì)計(jì)政策會(huì)相應(yīng)的進(jìn)行變更。企業(yè)在做會(huì)計(jì)核算時(shí)，一定要考慮經(jīng)濟(jì)和政策的變化，選擇合適的準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)算，否則影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(四)核算企業(yè)壞賬損失

在對(duì)企業(yè)的壞賬進(jìn)行核算時(shí)，也會(huì)用到實(shí)質(zhì)重于形式的原則。通常情況下，判斷企業(yè)的賬目是否是壞賬，必須滿足一下幾個(gè)條件：一是承擔(dān)債務(wù)的人已經(jīng)破產(chǎn)，這種情況下要變賣(mài)清算債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)以償還債務(wù)，即使這樣也不能收回所有債務(wù)；二是債務(wù)償還債務(wù)的義務(wù)是不能推卸的，但他長(zhǎng)時(shí)間不履行，收回欠款已被證明是不可能的了；三是債務(wù)人發(fā)生了死亡，即使對(duì)他的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償收回全部款項(xiàng)也是不能的。這些判斷壞賬的必要條件，滿足上述條件就可認(rèn)定為壞賬。但在我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)中指出，當(dāng)明確賬款收回的可能性不大時(shí)，比如因遇到重大自然災(zāi)害而不能償清債務(wù)時(shí)，應(yīng)該全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。從表面看上述情況并不具備判定壞賬的必要條件，但根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這種情況也認(rèn)定為壞賬，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在會(huì)計(jì)核算中方方面面都可以體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，這一原則體現(xiàn)的道理比較簡(jiǎn)單，但在實(shí)際工作中用好這一原則并不是很容易。會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)該牢記這一原則。

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