山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 景嬋

一、會計(jì)穩(wěn)健性與制度演化的概述

會計(jì)穩(wěn)健性的概念在1983年在我國會計(jì)正式制度中得到應(yīng)用，其實(shí)這一概念并不是源于我國，而是從西方國家移植過來的，所以發(fā)展相對落后，一直飽受爭議。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，許多學(xué)者對會計(jì)穩(wěn)健性是否真的適合我國的發(fā)展，是否應(yīng)該拋棄產(chǎn)生了很多想法，從另一方面來說，理論有指導(dǎo)實(shí)踐的作用，所以對于會計(jì)穩(wěn)健性在我國制度中是否保留，還得從實(shí)踐中尋找答案。

制度作為一種“社會大部分人所普遍遵循的固定的生活方式和思維習(xí)慣”，是人們在生活過程中產(chǎn)生的人與人之間的關(guān)系及人與社會環(huán)境之間的關(guān)系。會計(jì)穩(wěn)健性的產(chǎn)生從一開始就與管理，原則的制度規(guī)范的概念相聯(lián)系，所以說會計(jì)穩(wěn)健性的本質(zhì)問題就是制度問題。

爭論是學(xué)科發(fā)展前進(jìn)的動力，多樣化的見解是學(xué)科發(fā)展演化的動力。會計(jì)穩(wěn)健性爭議用制度演化觀念來分析，就會發(fā)現(xiàn)一些決策者從某方面肯定了慣例的作用，但是又不能運(yùn)用演化發(fā)展的觀念準(zhǔn)確認(rèn)識慣例的動態(tài)發(fā)展，因此在邏輯框架內(nèi)產(chǎn)生自身矛盾。如果要改善這一現(xiàn)狀就必須用動態(tài)發(fā)展的眼光來看待問題，制定規(guī)范，從整體去考慮事情的發(fā)展。

演化發(fā)展的事物要用演化的觀點(diǎn)去看待。會計(jì)穩(wěn)健性是一個(gè)專業(yè)術(shù)語，但是我們并不能只是看到它的淺層意義，還要用發(fā)展的眼光來看待它，隨著時(shí)間的推移我們要賦予它跟多的意思，不斷豐富它的內(nèi)容，使它跟好的為我們服務(wù)。

二、國內(nèi)外會計(jì)穩(wěn)健研究概況

參照戈弗雷等人對會計(jì)理論研究劃分了幾個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，按照通用科學(xué)時(shí)期、規(guī)范時(shí)期和實(shí)證時(shí)代對西方國家會計(jì)穩(wěn)健性進(jìn)行概括的描述。在通用時(shí)期一些研究者對會計(jì)穩(wěn)健性的認(rèn)識僅僅處于對實(shí)際問題做出解釋的認(rèn)知階段，完全建立在自身經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，靠經(jīng)驗(yàn)去分析問題而在問題的研究過程中缺少了邏輯思維。規(guī)范時(shí)期人們過多的把目光集中于計(jì)量研究，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)所以對會計(jì)穩(wěn)健性研究處于一種混亂的狀態(tài)。規(guī)范時(shí)期的研究只是獲得了會計(jì)穩(wěn)健性應(yīng)該做什么，而不是在實(shí)踐中我們?nèi)绾芜\(yùn)用這一理論去指導(dǎo)生產(chǎn)。在實(shí)證時(shí)代會計(jì)穩(wěn)健性的研究主要由會計(jì)準(zhǔn)則和學(xué)術(shù)團(tuán)體構(gòu)成。由于研究的對象具有一定的差異性，使得實(shí)證研究的結(jié)果只能作為參考?；谘芯窟^程中視角的多樣性，其得到的會計(jì)穩(wěn)健性結(jié)論也具有多樣性。

我國對會計(jì)穩(wěn)健性研究比較晚，從改革開放以后，會計(jì)穩(wěn)健性逐漸被人們所熟悉。在各個(gè)時(shí)期，由于主體所處的環(huán)境不同，所以對會計(jì)穩(wěn)健行規(guī)則的實(shí)施也具有不同的表現(xiàn)形式。由此可以看出，只要對象之間存在著差異，就會對會計(jì)穩(wěn)健性產(chǎn)生不同的理解，所以用演化發(fā)展的觀點(diǎn)來看，因?yàn)楸碛^狀態(tài)的不同，才會產(chǎn)生相應(yīng)的特征，這些特征就是因?yàn)椴煌谋碛^現(xiàn)象產(chǎn)生的結(jié)果。與國外研究相比，我國現(xiàn)階段研究比較薄弱，由于時(shí)間的原因，我國的一些研究存在著模仿的現(xiàn)象。如果能運(yùn)用演化發(fā)展去研究會計(jì)穩(wěn)健性問題的話，應(yīng)該會得到相當(dāng)有價(jià)值的結(jié)論。

每個(gè)學(xué)科都存在演化發(fā)展的過程，在這里當(dāng)然也包括制度經(jīng)濟(jì)學(xué)。在現(xiàn)實(shí)中不同的學(xué)派研究者對制度經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生激烈的探討，都試圖把自己的理解作為科學(xué)論斷，讓別人來遵守。其實(shí)仔細(xì)的想一下也可以知道，社會上任何事物都是不斷發(fā)展的，沒有一成不變的東西，當(dāng)然制度也是不斷發(fā)展完善的，這樣才能符合社會發(fā)展的規(guī)律，才能被人么所接受。從個(gè)人觀點(diǎn)出發(fā)，我認(rèn)為所謂的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的演化就是在老的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上，添加一些符合社會發(fā)展需要的新東西，從而形成的另一制度經(jīng)濟(jì)學(xué)。在制度經(jīng)濟(jì)演化發(fā)展過程中，就是各學(xué)派所持觀念的集合體發(fā)展的過程。

制度經(jīng)濟(jì)的發(fā)展興起及內(nèi)部各學(xué)科的相互交融體現(xiàn)了這度的重要性。想要徹底的理解制度，那就必須首先搞清楚什么是制度演化，正如霍奇遜主張的“制度經(jīng)濟(jì)學(xué)就是演化的經(jīng)濟(jì)學(xué)”一樣。掩護(hù)視角下的制度分析更加注重如何在實(shí)踐中操作而并不是應(yīng)該怎么樣，指導(dǎo)人么怎樣快速的找到制度構(gòu)建規(guī)律及根本問題所在。

三、會計(jì)穩(wěn)健性演化分析

演化角度下的一切東西都是不斷發(fā)展變化的。在演化分析的框架內(nèi)，關(guān)于會計(jì)穩(wěn)定性的演化過程實(shí)際上是從之前的經(jīng)驗(yàn)論轉(zhuǎn)到現(xiàn)實(shí)的唯物論，即在實(shí)踐中去發(fā)展變化，從現(xiàn)象到表觀再到本質(zhì)一步一步的進(jìn)行剖析研究，而后運(yùn)用主體的差異性去分析會計(jì)穩(wěn)健性的多樣化，最后就是根據(jù)其本質(zhì)屬性去指導(dǎo)實(shí)踐在實(shí)踐中去進(jìn)一步發(fā)展壯大。

實(shí)際上，會計(jì)穩(wěn)健性本身就是一個(gè)相對獨(dú)立的會計(jì)制度，它的不確定性在將來都是確定的。會計(jì)穩(wěn)定性跟公允價(jià)值是互補(bǔ)的而不是相互排斥的。會計(jì)穩(wěn)定性是由時(shí)間引起的不確定性，從本質(zhì)上講，其所面對的一切不確定到以后都是確定的，而公允價(jià)值則著重解決當(dāng)下和將來都不確定的金融工具的價(jià)值判定，因此二者共同完成著對經(jīng)濟(jì)完善的作用。

制度演化理論還在不斷發(fā)展完善的過程中，需要吸收更多的營養(yǎng)價(jià)值來發(fā)展自身，為其所具有的科學(xué)性和實(shí)踐性去證實(shí)。會計(jì)穩(wěn)健性的發(fā)展也不是歷史的簡單疊加，而是通過對現(xiàn)實(shí)現(xiàn)象的分析來帶動其自身發(fā)展的，同樣它的發(fā)展也要借助與制度演化理論。總之制度演化視角的會計(jì)穩(wěn)健性研究是一個(gè)充滿樂趣的研究領(lǐng)域，給予理論和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)發(fā)展起來的學(xué)科。

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