焦作煤業(yè)（集團(tuán)）小馬工業(yè)有限責(zé)任公司 馬艷春

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位收取的款項(xiàng)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場競爭也越來越激烈，迫使企業(yè)采取各種各樣手段擴(kuò)大銷售，占領(lǐng)市場，目前，在買方市場情況下，賒銷也就成為擴(kuò)大銷售的重要手段之一，應(yīng)收賬款也隨之產(chǎn)生。它是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，是影響企業(yè)現(xiàn)金流量的一個(gè)重要因素。因此，企業(yè)必須采取切實(shí)可行的有效措施，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，減少壞賬損失。

一、應(yīng)收賬款的功能及存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

(一)應(yīng)收賬款的主要功能

增加銷售。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中不斷壯大，就必須擴(kuò)大銷售，搶占市場，增加企業(yè)的盈利水平，在買方市場的情況下，企業(yè)通過賒銷可有效的促進(jìn)銷售，所以賒銷會給企業(yè)帶來收入和利潤的增加;減少存貨。企業(yè)持有一定產(chǎn)成品存貨時(shí)，會相應(yīng)地占有資金，形成倉儲費(fèi)用、管理費(fèi)用等。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨數(shù)量過多時(shí)，企業(yè)會采用優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷，將存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，節(jié)約資金。

(二)應(yīng)收賬款存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

無法收回，形成壞賬。賒銷過程中，有些企業(yè)缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管控，對客戶的信用了解不夠，容易導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回，直接形成壞賬;虛增利潤。企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，核算經(jīng)營成果，只要符合收入確認(rèn)原則，就計(jì)入當(dāng)期損益，導(dǎo)致企業(yè)本期利潤增加，但賒銷貨款未能及時(shí)收回，沒有真正的現(xiàn)金流入，雖然企業(yè)按備抵法對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但由于存在大量的應(yīng)收賬款，發(fā)生壞賬的可能行隨之增加，則會造成企業(yè)經(jīng)營利潤虛盈實(shí)虧;降低企業(yè)資金使用效率。企業(yè)在賒銷產(chǎn)品時(shí)，發(fā)出存貨，貨款不能同時(shí)收回，而企業(yè)為了滿足正常的生產(chǎn)經(jīng)營開支，不得運(yùn)用有限的流動資金墊支，導(dǎo)致企業(yè)資金更加緊張，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營工作。

二、企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在的問題

(一)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識單薄

有的企業(yè)為了擴(kuò)大銷售，提高市場占有率，在未對客戶的資信狀況進(jìn)行調(diào)查，對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行正確評估的情況下，盲目進(jìn)行賒銷，爭奪市場，對應(yīng)收賬款的重視程度不高，會造成壞賬損失率的大幅提高。對合同管理不健全，在合同的訂立過程中，對合同內(nèi)容的全面、審慎方面把握不夠，所簽訂的合同條款不齊備，內(nèi)容不全面，為合同的履行埋下了隱患。

(二)應(yīng)收賬款管理的重視程度欠缺

對企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績評價(jià)，主要是利潤指標(biāo)，應(yīng)收賬款回收情況沒有與工作業(yè)績掛鉤，為了保證任期內(nèi)經(jīng)營業(yè)績完成，對賒銷出去的貨款只是掛賬而已，而不去催收，一方面可能影響與客戶的關(guān)系，減少銷售；另一方面產(chǎn)生催帳費(fèi)用。

(三)應(yīng)收賬款的日常監(jiān)督管理不夠

對應(yīng)收賬款管理職責(zé)不明，未明確具體某個(gè)部門來管理應(yīng)收賬款，未建立相應(yīng)的管理辦法。對應(yīng)收賬款管理滯后，應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)沒有采取任何的清收措施，只是讓其掛在賬上，未對收回能力進(jìn)行分析和評估，也不積極催收款項(xiàng)，只是等到發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款到期時(shí)，才催收，結(jié)果導(dǎo)致應(yīng)收賬款越積越多，最終影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。

(四)受當(dāng)前市場市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響

目前多數(shù)的企業(yè)商品市場屬于買方市場，在激烈的市場經(jīng)濟(jì)下，為占領(lǐng)市場，擴(kuò)大銷售，多數(shù)企業(yè)采用賒銷的方式。目前市場經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)，沒有建立起一套統(tǒng)一的社會體系，一些企業(yè)信用觀念扭曲，信用意識淡薄，不講誠信，趁機(jī)惡意詐騙或故意拖欠貨款的行為時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致大量的應(yīng)收款項(xiàng)成為壞賬、呆賬，增加了應(yīng)收賬款的管理難度。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理工作應(yīng)采取的主要措施

(一)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前管理

1、建立信用評價(jià)體系，加強(qiáng)客戶資信管理

企業(yè)應(yīng)建立客戶檔案，收集信用資料，并對客戶信用進(jìn)行等級劃分，制定信用評級標(biāo)準(zhǔn)和信用政策，并定期對信用評價(jià)情況進(jìn)行審查，至少每半年更新一次，對檔案進(jìn)行動態(tài)管理。

2、加強(qiáng)合同管理

合同是雙方意志的表現(xiàn)，是催收應(yīng)收賬款最有力的法律依據(jù)，企業(yè)必須簽訂合同，并完善合同管理制度，實(shí)行嚴(yán)格的合同審批制度，層層把關(guān)，簽訂合同時(shí)，對合同上的數(shù)量、價(jià)款、質(zhì)量、付款方法、違約責(zé)任等重大條款進(jìn)行詳細(xì)約定，并妥善保管，必要時(shí)請法律顧問進(jìn)行審查把關(guān)，企業(yè)應(yīng)跟蹤和落實(shí)合同履行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，有效預(yù)防經(jīng)濟(jì)糾紛的發(fā)生，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

(二)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事后管理

1、建立應(yīng)收賬款臺賬

企業(yè)應(yīng)隨時(shí)了解客戶經(jīng)營等財(cái)務(wù)狀況，以防止因?qū)Ψ浇?jīng)營狀況突變，造成應(yīng)收賬款無法收回的風(fēng)險(xiǎn)，臺賬內(nèi)容包括：欠款人名稱、交易內(nèi)容、合同編號、合同金額、約定收款日期、總金額、已回收金額、欠款金額是否逾期等內(nèi)容，隨時(shí)了解企業(yè)應(yīng)收賬款情況。

2、建立科學(xué)的催收方法

企業(yè)可以采用寄發(fā)對賬單、電話催收、上門催收、法律訴訟等方式進(jìn)行催收，但無論采取何種方式，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)對催收記錄資料進(jìn)行歸檔，取得充分的法律依據(jù)，已法催收。

3、建立定期分析及預(yù)警機(jī)制

定期對應(yīng)收賬款的余額、賬齡、增減變動等情況進(jìn)行匯總分析，對將要逾期和逾期款項(xiàng)等存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)收賬款進(jìn)行提示，并及時(shí)完善相關(guān)措施，提高應(yīng)收賬款回收率。

4、建立專門的清欠領(lǐng)導(dǎo)小組，處理應(yīng)收賬款的回收工作

從制度上明確應(yīng)收賬款的責(zé)任部門和責(zé)任人，把應(yīng)收賬款作為一個(gè)指標(biāo)進(jìn)行考核，采取一定獎罰措施，激發(fā)他們回收賬款的積極性和主動性，提高應(yīng)收賬款的回收率，清欠小組要多途經(jīng)、多渠道從多個(gè)方面隨時(shí)了解債務(wù)人的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況，制定應(yīng)收賬款催收辦法和應(yīng)收賬款的訴訟實(shí)施方案，制定具體的清收目標(biāo)，積極進(jìn)行清欠。

綜上所述，企業(yè)應(yīng)收賬款的管理水平會直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，應(yīng)收賬款管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，應(yīng)引起企業(yè)管理者的高度重視，采取積極的態(tài)度，制定切實(shí)可行的管理辦法，促進(jìn)資金良性循環(huán)，減緩資金壓力，防范資金風(fēng)險(xiǎn),最大限度的減少壞賬損失，只有這樣，企業(yè)才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

[1] 河南能源【2014】642號《關(guān)于印發(fā)河南能源化工集團(tuán)應(yīng)收款項(xiàng)管理制度的通知》

[2] 2014年度全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《財(cái)務(wù)管理》