田意穎

會(huì)計(jì)理論范式革命：黎明前的彷徨與思考

田意穎

在經(jīng)濟(jì)實(shí)體、貨幣以及信息合為一體的情況下，標(biāo)志著會(huì)計(jì)理論已經(jīng)進(jìn)入了范式理論的階段?，F(xiàn)如今實(shí)行的會(huì)計(jì)理論方法與實(shí)踐面臨著各種各樣的難題。因此，會(huì)計(jì)必須在信息的桎梏下發(fā)展至整個(gè)領(lǐng)域，信息的發(fā)展促使會(huì)計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)合為一體，在社會(huì)發(fā)展中切實(shí)履行著各項(xiàng)職責(zé)，以此來(lái)適應(yīng)社會(huì)環(huán)境的變化與會(huì)計(jì)制度的重大改革。本文就會(huì)計(jì)理論范式革命進(jìn)行簡(jiǎn)單分析，以期進(jìn)一步了解會(huì)計(jì)理論范式。

會(huì)計(jì)研究；理論范式；會(huì)計(jì)創(chuàng)新

現(xiàn)如今在社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)計(jì)發(fā)展面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在實(shí)務(wù)處理方面，會(huì)計(jì)反應(yīng)并控制經(jīng)濟(jì)能力逐漸下降，在經(jīng)濟(jì)與社會(huì)快速發(fā)展的過(guò)程中會(huì)計(jì)所能管理的范圍越來(lái)越狹小，與此同時(shí)越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不能用會(huì)計(jì)信息解釋清楚。正是這一系列的因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)能力所發(fā)揮的基本作用難以發(fā)揮出來(lái)?，F(xiàn)如今，在社會(huì)各方面快速發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的處境越來(lái)越尷尬，會(huì)計(jì)理論范式已經(jīng)成為當(dāng)前會(huì)計(jì)發(fā)展的重要途徑，以此來(lái)促進(jìn)會(huì)計(jì)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要。

一、會(huì)計(jì)范式面臨新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)了會(huì)計(jì)的進(jìn)步。在此過(guò)程中經(jīng)濟(jì)已經(jīng)進(jìn)入到另一個(gè)全新的領(lǐng)域與環(huán)境中，與此同時(shí)，會(huì)計(jì)在適應(yīng)中面臨新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

1.全球化

企業(yè)全球化指的是企業(yè)從全球各個(gè)領(lǐng)域和區(qū)域?qū)で笊唐泛头?wù)，進(jìn)而利用各國(guó)生產(chǎn)要素上的成本與質(zhì)量差異。企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中期待通過(guò)有效途徑降低產(chǎn)品生產(chǎn)的總成本，提高產(chǎn)品質(zhì)量或者改善產(chǎn)品功能，企業(yè)將產(chǎn)品生產(chǎn)性活動(dòng)分布在各個(gè)區(qū)域乃至全球范圍，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置利用。而市場(chǎng)全球化是在各個(gè)國(guó)家對(duì)外開(kāi)放經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的區(qū)域下，企業(yè)面對(duì)不同國(guó)家之間的差異，實(shí)行營(yíng)銷活動(dòng)，企業(yè)通過(guò)調(diào)整內(nèi)部的組織形式、管理模式與戰(zhàn)略性決策來(lái)適應(yīng)各國(guó)市場(chǎng)之間的差異。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過(guò)程中，全球化的生存環(huán)境是會(huì)計(jì)發(fā)展所要面對(duì)環(huán)境中的一種。

2.科技信息化

現(xiàn)如今信息化、數(shù)字化以及網(wǎng)絡(luò)化成為科技信息發(fā)展的核心內(nèi)容，促使公司組織結(jié)構(gòu)、管理模式與商務(wù)模式在一定程度上發(fā)生變化。應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)模式能夠打破地域、范圍以及時(shí)區(qū)之間的限制，促使企業(yè)在每時(shí)每刻進(jìn)行低成本的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而表現(xiàn)最為明顯的就是電子商務(wù)。隨著因特網(wǎng)的使用，網(wǎng)上銷售的商品值與服務(wù)已經(jīng)達(dá)到了數(shù)值。另外，信息化促使信息傳遞的速度進(jìn)一步加快，企業(yè)能夠采取多種措施應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化。而會(huì)計(jì)發(fā)展借助科技信息化能夠更好適應(yīng)各方面的發(fā)展。

3.金融化

在世界經(jīng)濟(jì)全球化，科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展的過(guò)程中，企業(yè)在資金管理與流動(dòng)方式方面發(fā)生了一定的變化。在此過(guò)程中，企業(yè)在資金籌集方面也發(fā)生了一定的變化。在此發(fā)展形勢(shì)中，企業(yè)生產(chǎn)的利潤(rùn)不僅僅局限在商品生產(chǎn)的利益中，還體現(xiàn)在金融發(fā)展的模式中?，F(xiàn)如今，企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)良好，資產(chǎn)與利潤(rùn)的重要性進(jìn)一步突出，促使會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)工作的重要性進(jìn)一步加強(qiáng)。

二、會(huì)計(jì)范式對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響

在經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展中，會(huì)計(jì)面臨的環(huán)境發(fā)生了重大變化。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系已經(jīng)暴露出較多的缺陷，在社會(huì)環(huán)境不斷發(fā)生變化的過(guò)程中，對(duì)會(huì)計(jì)理論系統(tǒng)提出了更為嚴(yán)格的要求。首先，會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生變化。在以往的經(jīng)營(yíng)中，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)利益最大化，因此企業(yè)會(huì)計(jì)的核算中心為收益、強(qiáng)調(diào)成本與收益，并不注重企業(yè)資產(chǎn)的投資與資本。但是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化，企業(yè)不僅僅只追求收益，更多的也會(huì)在運(yùn)營(yíng)中體現(xiàn)各方面的價(jià)值。其次，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響下，會(huì)計(jì)信息的利用者對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求更為嚴(yán)格。從信息內(nèi)容上來(lái)看，受傳統(tǒng)實(shí)物經(jīng)濟(jì)形態(tài)的影響，企業(yè)賴以生存的和發(fā)展的資金形式發(fā)展成為有型資金。促使經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中更加注重會(huì)計(jì)各種附表內(nèi)容與報(bào)表附注信息不斷增加，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷細(xì)化，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。再次，會(huì)計(jì)對(duì)象范圍擴(kuò)充。會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的內(nèi)容，屬于會(huì)計(jì)工作的客體，也是界定會(huì)計(jì)人員工作的范圍。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)象就是經(jīng)營(yíng)中的資金運(yùn)動(dòng)，在組織形式與結(jié)構(gòu)發(fā)生變化的過(guò)程中，新的經(jīng)營(yíng)模式產(chǎn)生，會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的內(nèi)容也在不斷增加，促使會(huì)計(jì)對(duì)象范圍也在不斷擴(kuò)充。最后，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論受到?jīng)_擊。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法是建立在會(huì)計(jì)基本假設(shè)的基礎(chǔ)上。因而會(huì)計(jì)工作是以現(xiàn)有的事實(shí)為基礎(chǔ)進(jìn)行，適用于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。但是，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化的過(guò)程中，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論受到極大的沖擊。

三、會(huì)計(jì)范式變革對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

1.會(huì)計(jì)范式變革已經(jīng)成為必然

任何學(xué)科的范式給人們提供的理論空間和邏輯空間都是非常有限的，并且人們對(duì)科學(xué)的認(rèn)識(shí)也是非常有限。在社會(huì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，實(shí)踐必然為檢驗(yàn)真理提供一定的標(biāo)準(zhǔn)，并引導(dǎo)學(xué)科的發(fā)展。會(huì)計(jì)范式的變革已經(jīng)成為一種必然。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論研究通常遵循的是“命題+論證=結(jié)論”這樣一種范式，在現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，這樣的范式顯然不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在人們將自然學(xué)科的相關(guān)研究原理與統(tǒng)計(jì)方法運(yùn)用到會(huì)計(jì)的研究范圍后，就會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)范式研究會(huì)變得日益精密與復(fù)雜。過(guò)于簡(jiǎn)單的傳統(tǒng)范式在會(huì)計(jì)理論研究中難以發(fā)揮出作用。從這方面的分析就可以看出，會(huì)計(jì)范式變革已經(jīng)成為會(huì)計(jì)理論發(fā)展的必然。

2.會(huì)計(jì)范式變革促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究

從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)變革與理論研究的發(fā)展是緊密聯(lián)系在一起的。但是當(dāng)前所應(yīng)用得會(huì)計(jì)范式并不能覆蓋和結(jié)識(shí)各種會(huì)計(jì)現(xiàn)象。在此種情況下，會(huì)計(jì)人員必然會(huì)尋求新的范式，經(jīng)過(guò)完善，新的會(huì)計(jì)范式漸漸被人們接受與應(yīng)用，這樣就可以從一種會(huì)計(jì)范式發(fā)展到另外一種會(huì)計(jì)范式，進(jìn)而推動(dòng)會(huì)計(jì)的發(fā)展，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究。首先，規(guī)范會(huì)計(jì)研究促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究。大家都認(rèn)為會(huì)計(jì)理論構(gòu)架由利特爾頓與佩頓確立的，他們?cè)谘芯康倪^(guò)程中總結(jié)當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而確立權(quán)責(zé)。通過(guò)這一系列的會(huì)計(jì)演化，推導(dǎo)出會(huì)計(jì)體系。其次，實(shí)證會(huì)計(jì)研究可以促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究。采用實(shí)證研究的方法，將金融成果應(yīng)用于會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域，開(kāi)展會(huì)計(jì)信息與證券之間關(guān)系的問(wèn)題研究。實(shí)證研究需要在觀察和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上獲得大量的事實(shí)、數(shù)據(jù)，并經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的檢驗(yàn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究。最后，規(guī)范會(huì)計(jì)研究與實(shí)證會(huì)計(jì)研究結(jié)合促進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究。在會(huì)計(jì)范式變革中，兩種研究方法相互結(jié)合，能夠有效促進(jìn)會(huì)計(jì)的理論研究的發(fā)展。

四、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)范式變革的影響

在社會(huì)快速發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)計(jì)也面臨著新的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)范式變革是會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)的重要舉措。在進(jìn)入21世紀(jì)后，會(huì)計(jì)在隨著全球化，科技信息化和金融化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)方法體系，甚至是會(huì)計(jì)發(fā)展觀都收到巨大沖擊，會(huì)計(jì)世界的變化也越演越烈。為了解決貨幣計(jì)量中幣值不穩(wěn)定的問(wèn)題，出現(xiàn)了物價(jià)會(huì)計(jì)，有效反映企業(yè)人力資源信息，出現(xiàn)了人力資源會(huì)計(jì)，為了反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任，出現(xiàn)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)，為了解決會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性問(wèn)題，出現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)。這些形式的變化，正說(shuō)明了會(huì)計(jì)范式變革已經(jīng)成為必然。

五、結(jié)語(yǔ)

總而言之，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的過(guò)程中，借助經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供的機(jī)遇，進(jìn)一步促進(jìn)會(huì)計(jì)范式變革，促使會(huì)計(jì)變革能夠應(yīng)用于實(shí)際。

［1］王淑芝.會(huì)計(jì)信息披露對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境的影響分析［J］.中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2012，5（11）：20-22.

［2］阿依努爾.企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響［J］.山東紡織經(jīng)濟(jì)，2013，7（12）：89-90.

［3］周瑩.論會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的影響［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014，8（10）：23-24.

（作者單位：蘇州旅游與財(cái)經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校）