辛利衛(wèi)

公司治理結(jié)構(gòu)視角下提升內(nèi)部控制有效性的思考

辛利衛(wèi)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制運(yùn)行起著十分關(guān)鍵的制度機(jī)制上的保障作用，因此企業(yè)需構(gòu)建發(fā)揮實(shí)效的治理結(jié)構(gòu)，便于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范發(fā)展。本文以優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了分析，以期為企業(yè)提高內(nèi)部控制水平提供一些改進(jìn)思路和對(duì)策。

科學(xué)優(yōu)化；治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部控制；內(nèi)部環(huán)境

一、公司治理和內(nèi)部控制關(guān)系淺析

1.公司治理的理解。公司治理又稱為法人治理結(jié)構(gòu)，其有狹義和廣義之分。狹義含義主要指公司股東與董事及經(jīng)理層之間利益分配和控制關(guān)系，即權(quán)力等方面的制度安排；廣義含義是有關(guān)企業(yè)組織方式，控制機(jī)制和利益分配所有法律、制度、文化和機(jī)構(gòu)的安排，其本質(zhì)是對(duì)企業(yè)控制方面和剩余索取方面的權(quán)利安排。本文僅以公司治理狹義含義為前提展開(kāi)后續(xù)論述。

公司治理結(jié)構(gòu)包含三方面內(nèi)容，一是治理主體，即參與治理當(dāng)事方，目前從理論上看，治理結(jié)構(gòu)體現(xiàn)為企業(yè)利益相關(guān)者均是公司治理主體；二是治理客體或針對(duì)對(duì)象，也即，利益相關(guān)者之間的權(quán)責(zé)關(guān)系是治理結(jié)構(gòu)重點(diǎn)解決的對(duì)象；三是治理手段，從法人治理結(jié)構(gòu)視角看，要達(dá)到與利益相關(guān)者之間利益分配和控制關(guān)系的合理安排權(quán)衡，合理的治理機(jī)制和程序是必要的基礎(chǔ)和前提，通常包括人事任免、投票表決、利益分配的程序，以及股東大會(huì)，董事會(huì)，監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等機(jī)構(gòu)設(shè)定安排。

2.內(nèi)部控制的理解。2008年5月國(guó)家財(cái)政部等五部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制在其中定義為：“是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程”。為建立和實(shí)施有效內(nèi)部控制，內(nèi)控要素的分析研究須由企業(yè)著重實(shí)施，其包括內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息和溝通以及內(nèi)部監(jiān)督；而實(shí)施內(nèi)控的首要基礎(chǔ)性因素則是內(nèi)部環(huán)境，其一般包括治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)分配與機(jī)構(gòu)設(shè)置、內(nèi)部稽核、人力資源政策、企業(yè)文化等。通過(guò)分析環(huán)境要素的影響，企業(yè)可以科學(xué)設(shè)計(jì)和有效運(yùn)行內(nèi)控活動(dòng)，達(dá)到既定管理目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。本文僅以內(nèi)部控制環(huán)境之治理結(jié)構(gòu)的角度來(lái)論述內(nèi)控的問(wèn)題。

3.公司治理和內(nèi)部控制關(guān)系簡(jiǎn)析。首先內(nèi)控環(huán)境的首要組成部分是公司治理結(jié)構(gòu)，兩者是統(tǒng)一于內(nèi)部控制環(huán)境之中。公司治理結(jié)構(gòu)（環(huán)境）的合理設(shè)立是內(nèi)部控制有效實(shí)施的基礎(chǔ)，公司治理的科學(xué)規(guī)范程度直接關(guān)系到內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，也為企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。此外，內(nèi)部控制和公司治理在內(nèi)容上也有一定關(guān)聯(lián)，公司治理的結(jié)構(gòu)與機(jī)制是內(nèi)部控制建立與運(yùn)行在經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督與制衡作用以及公司決策的有效性和科學(xué)性方面的發(fā)揮和體現(xiàn)。

其次，從公司治理與內(nèi)部控制形成的機(jī)制角度看，兩者體現(xiàn)委托代理關(guān)系。但委托代理關(guān)系在兩者上存在層次差異。內(nèi)部控制是以管理機(jī)構(gòu)與經(jīng)理層、及經(jīng)理層與員工之間的上下級(jí)委托代理關(guān)系為基礎(chǔ)而產(chǎn)生；公司治理則是以經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離為基礎(chǔ)、在所有者與管理者之間設(shè)定委托代理關(guān)系而形成，是一種委托代理的契約關(guān)系，是為保障企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。故內(nèi)部控制與公司治理在形成的機(jī)制上具有一定同源性，在實(shí)施過(guò)程中能夠互相借鑒。

再次，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)是公司治理與內(nèi)部控制建立和運(yùn)行的根本動(dòng)因。公司治理機(jī)構(gòu)是對(duì)受托管理層與股東及監(jiān)事會(huì)間的權(quán)限、職責(zé)和利益等進(jìn)行合理分配，并結(jié)合自身實(shí)際建立健全監(jiān)督、制衡以及激勵(lì)機(jī)制，其目標(biāo)是保證企業(yè)于健康的軌道上發(fā)展，預(yù)防股東利益被作為代理人管理層所侵蝕。企業(yè)目標(biāo)的成功實(shí)現(xiàn)有賴于科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，而股東財(cái)富最大化的實(shí)現(xiàn)又是基于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的兌現(xiàn)；合理保證合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整及提高效率和效果是內(nèi)部控制目的，其最終目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通常，公司治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展推動(dòng)著內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。而公司治理體現(xiàn)的效率、公平目的是以內(nèi)部控制目標(biāo)即管理合法合規(guī)、信息真實(shí)及資產(chǎn)安全為基礎(chǔ)，故內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)的最終目標(biāo)均歸因于實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

二、公司治理結(jié)構(gòu)視角下企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制的環(huán)境制約因素的負(fù)面影響。在公司治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部控制的環(huán)境制約是影響其作用發(fā)揮的重要因素之一。當(dāng)前實(shí)務(wù)中我國(guó)多數(shù)企業(yè)還普遍存在董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)責(zé)任、權(quán)力不明晰問(wèn)題，相互間的制衡機(jī)制尚不完善，監(jiān)管機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制以及約束機(jī)制也較為缺乏。董事會(huì)的決策監(jiān)督、管理作用未得到充分發(fā)揮；監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)及經(jīng)營(yíng)層的監(jiān)督作用也未明顯體現(xiàn)；員工是企業(yè)最重要的資源之一，員工素質(zhì)的高低對(duì)企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，但部分企業(yè)職工的思想意識(shí)、業(yè)務(wù)素質(zhì)難以較好的適應(yīng)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展需要，急需完善提高；此外，管理階層的內(nèi)控意識(shí)較為薄弱。這些因素的存在都使得企業(yè)的內(nèi)部控制缺乏良好的環(huán)境，制約了企業(yè)總體內(nèi)部控制運(yùn)行水平的提升。

2.公司治理結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)和規(guī)范的理念。因受以往計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制意識(shí)影響，相當(dāng)數(shù)量領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營(yíng)方式和理念、管理思想尚未及時(shí)更新提升，致使企業(yè)在制度改造進(jìn)程中未對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)予以有效分析梳理，導(dǎo)致設(shè)計(jì)的公司治理結(jié)構(gòu)難以有效適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管控要求。此外，企業(yè)的上層機(jī)構(gòu)如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)現(xiàn)實(shí)中并未以科學(xué)規(guī)范的治理理念為基礎(chǔ)發(fā)揮自身的制衡約束作用，一些企業(yè)在法律形式上體現(xiàn)現(xiàn)代制企業(yè)，但公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)容和運(yùn)行的思想觀念并未隨著現(xiàn)代企業(yè)制度改革而發(fā)生質(zhì)的改變，不僅使公司治理結(jié)構(gòu)運(yùn)行的科學(xué)性、有效性也大為降低，還制約了企業(yè)的進(jìn)一步健康發(fā)展。

3.內(nèi)控建設(shè)存在盲目性、隨意性。目前由于不少企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性較差、企業(yè)制度科學(xué)性及有效性較低、治理結(jié)構(gòu)不夠健全等問(wèn)題的存在，在設(shè)定內(nèi)控目標(biāo)之初，企業(yè)對(duì)治理環(huán)境未作全面深入的分析和研究，最終導(dǎo)致制定的內(nèi)部控制目標(biāo)不切實(shí)際或無(wú)法達(dá)到，不能科學(xué)的反映自身內(nèi)部控制的真實(shí)需求。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，企業(yè)內(nèi)部管理的科學(xué)高效對(duì)增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的作用越發(fā)突顯，于此種情形下，企業(yè)若只是單純地脫離自身實(shí)際而設(shè)計(jì)內(nèi)控制度，致使內(nèi)控制度成為擺設(shè)和形式，不具可操作性和有效性。因此企業(yè)應(yīng)立足于有一定深度的內(nèi)部治理環(huán)境建設(shè)的前期研究，分析企業(yè)自身關(guān)鍵問(wèn)題和特點(diǎn)，以此設(shè)計(jì)出符合企業(yè)實(shí)踐的內(nèi)控制度和體系，便于后續(xù)有效運(yùn)行，滿足其防范風(fēng)險(xiǎn)的要求。

4.內(nèi)部控制信息互通存在非稱性問(wèn)題。監(jiān)督信息獲取的有效性、及時(shí)性和對(duì)稱性對(duì)任何監(jiān)督方都是至關(guān)重要，是實(shí)施有效監(jiān)管的基石，沒(méi)有企業(yè)信息的對(duì)稱互通，內(nèi)部控制機(jī)制無(wú)從談起。許多企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制中，因企業(yè)治理結(jié)構(gòu)尚不健全，缺失相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)；或者即便形式上設(shè)立了治理監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但因信息非對(duì)稱，內(nèi)控監(jiān)督仍然形同虛設(shè)。例如當(dāng)下不少國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)所需經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)等監(jiān)督信息基本上仍是掌握在決策管理層所控制的企業(yè)人員手中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)層并未主動(dòng)、及時(shí)、全面的與監(jiān)事會(huì)有效互通信息，監(jiān)事會(huì)獲取監(jiān)督信息存在“不要不給、要了再給”的現(xiàn)象，致使監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)淪為聾子的耳朵——擺設(shè)，因而導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督控制工作的落實(shí)效果大打折扣，內(nèi)控防范作用未能實(shí)質(zhì)體現(xiàn)，最終亦制約了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

三、優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)視角下，提升內(nèi)控質(zhì)量的對(duì)應(yīng)舉措

1.構(gòu)建和諧內(nèi)部控制環(huán)境。和諧的內(nèi)控環(huán)境是“能完整顧及企業(yè)各利益相關(guān)者利益關(guān)系的，充分調(diào)動(dòng)各方面積極性與創(chuàng)造性的，充滿持久生機(jī)與活力的環(huán)境”。由此企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控優(yōu)化的前提保障是和諧的內(nèi)控環(huán)境，企業(yè)應(yīng)主動(dòng)尋求構(gòu)建內(nèi)控和諧環(huán)境。企業(yè)的職責(zé)及權(quán)利劃分反映了一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部管理架構(gòu)和管理效率狀況，同時(shí)影響著企業(yè)的相應(yīng)的控制過(guò)程與內(nèi)控效果。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層及股東大會(huì)等四個(gè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)的設(shè)置為企業(yè)內(nèi)控體系制度的建立提供了基本框架，企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制過(guò)程中要以該框架為指導(dǎo)，建立起符合自身發(fā)展要求的相關(guān)職能架構(gòu)，方能為內(nèi)部控制的有效運(yùn)行提供和諧的環(huán)境保障。內(nèi)部控制和諧環(huán)境的構(gòu)建，一是應(yīng)對(duì)董事制度進(jìn)行有效改革，并依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制要求，思考設(shè)立富有決策和監(jiān)督實(shí)效的董事機(jī)制，賦予其投票權(quán)和一定授權(quán)范圍的否決權(quán)，使監(jiān)督控制機(jī)制真正提升至決策層面高度，實(shí)質(zhì)體現(xiàn)董事會(huì)的防范決策風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)行為作用；二是高度重視并設(shè)計(jì)科學(xué)的股權(quán)制衡架構(gòu)，思考建立有效的中小股東參與重大事項(xiàng)決策的機(jī)制和通道，充分發(fā)揮中小股東的建言約束實(shí)效，避免一股獨(dú)大現(xiàn)象的出現(xiàn)；三是進(jìn)一步增強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)限，對(duì)被投資人財(cái)務(wù)和董事會(huì)履職情況實(shí)施實(shí)質(zhì)監(jiān)督，在兩權(quán)分離公司，股東和受托經(jīng)營(yíng)層相互分離相互制約，同時(shí)出資人或股東委派監(jiān)事賦予其監(jiān)督公司管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)決策合規(guī)性和財(cái)務(wù)活動(dòng)的規(guī)范性、真實(shí)性，以此營(yíng)造內(nèi)部控制和諧實(shí)效環(huán)境空間。

2.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，提高內(nèi)控水平。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)呈上升之勢(shì)，以致企業(yè)破產(chǎn)現(xiàn)象層出不窮。鑒于此，風(fēng)險(xiǎn)隱患既隱藏于管理及作業(yè)層次，也隱匿于戰(zhàn)術(shù)及戰(zhàn)略層次。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控涉及到企業(yè)管理的全過(guò)程、全要素以及全層次，將風(fēng)險(xiǎn)選定為特定要素實(shí)施控制管理，從目標(biāo)設(shè)定、識(shí)別、評(píng)估以及應(yīng)對(duì)等方面進(jìn)行全面、綜合的管理，才能達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。對(duì)此企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部控制系統(tǒng)，制定完善的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，包括分析機(jī)制、預(yù)警機(jī)制、應(yīng)對(duì)機(jī)制以及責(zé)任機(jī)制，達(dá)到主次明晰，分層監(jiān)控的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系。

3.建立有效的董事會(huì)機(jī)制，增強(qiáng)董事會(huì)核心作用的體現(xiàn)。重視發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制運(yùn)行中核心作用，對(duì)切實(shí)提升內(nèi)部控制水平具有關(guān)鍵的作用。因此，在內(nèi)控體系運(yùn)行中，企業(yè)應(yīng)推進(jìn)經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)自主性和確保董事會(huì)的獨(dú)立性，并避免出現(xiàn)總經(jīng)理與董事長(zhǎng)由一人兼任。為此，首先要提升董事會(huì)的專(zhuān)業(yè)水平、職業(yè)道德以及獨(dú)立性，聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富、有魄力和知識(shí)的職業(yè)人士承擔(dān)董事之職。切實(shí)防止董事長(zhǎng)與總經(jīng)理一人任職，并授權(quán)董事會(huì)作為內(nèi)部控制體系制度的制定者、執(zhí)行者以及監(jiān)督者。其次結(jié)合自身實(shí)際不斷推進(jìn)董事會(huì)機(jī)制的完善及創(chuàng)新，將獨(dú)立董事引入到董事會(huì)之中，獨(dú)立董事指的是有董事的身份，但是不在企業(yè)之中擔(dān)任職務(wù)，和企業(yè)無(wú)實(shí)質(zhì)利益關(guān)聯(lián)的董事會(huì)成員。獨(dú)立董事的有效引入能夠?qū)Υ蠊蓶|進(jìn)行有效約束，對(duì)經(jīng)理層實(shí)施獨(dú)立監(jiān)督，能夠不斷優(yōu)化及完善企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)，從而提高董事會(huì)的總體素質(zhì)，彌補(bǔ)董事會(huì)存在的缺陷，提升企業(yè)整體管理水平。再次對(duì)董事會(huì)的相關(guān)選舉制度給予不斷完善，以使董事會(huì)的代表性更為廣泛，從而促進(jìn)董事會(huì)實(shí)效作用的發(fā)揮。最后結(jié)合自身實(shí)際設(shè)立專(zhuān)業(yè)的決策及監(jiān)督輔助策略機(jī)構(gòu)，其成員由獨(dú)立董事、外部董事構(gòu)成，并保證輔助策略機(jī)構(gòu)向董事會(huì)負(fù)責(zé)，進(jìn)而增強(qiáng)董事會(huì)決策與監(jiān)督職能與效果。

4.構(gòu)建健全的約束及激勵(lì)機(jī)制?？茖W(xué)的約束及激勵(lì)機(jī)制能夠從激勵(lì)的角度對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行有機(jī)整合，在企業(yè)管理實(shí)踐中，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制均為高度重視約束機(jī)制及激勵(lì)機(jī)制作用的發(fā)揮。因此，企業(yè)構(gòu)建科學(xué)有效的約束及激勵(lì)機(jī)機(jī)制，為公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制提供保障就顯得極為重要。（1）建立科學(xué)有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估機(jī)制，以更好的把脈約束機(jī)制及激勵(lì)機(jī)制的實(shí)施效果，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)約束機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制實(shí)施中凸顯的問(wèn)題。（2）在經(jīng)理層構(gòu)建合理的激勵(lì)機(jī)制，形成一個(gè)職業(yè)經(jīng)理?yè)駜?yōu)競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，采用優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則，促使經(jīng)理層不斷提高自身的管理水平以及職業(yè)操守，為內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造良好條件。（3）經(jīng)營(yíng)者約束機(jī)制的存在基礎(chǔ)是公司治理結(jié)構(gòu)，若僅有激勵(lì)機(jī)制尚不能充分發(fā)揮公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的作用，故企業(yè)還須構(gòu)建科學(xué)的約束機(jī)制，并落實(shí)約束機(jī)制在企業(yè)整體范圍內(nèi)的有效執(zhí)行，同時(shí)制定合理的監(jiān)督機(jī)制來(lái)維護(hù)約束機(jī)制的實(shí)施，方能提升約束機(jī)制和內(nèi)控質(zhì)量水平的有效性。

統(tǒng)而言之，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的規(guī)范穩(wěn)健發(fā)展施加著極其重要的影響，企業(yè)欲實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)，則需高度重視公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行，并基于優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)效性問(wèn)題的研究，并以此為鑒，進(jìn)而分析思考內(nèi)部控制有效性優(yōu)化對(duì)策，以期在構(gòu)建科學(xué)規(guī)范治理結(jié)構(gòu)前提下切實(shí)提升內(nèi)部控制設(shè)計(jì)運(yùn)行效率和效果，為企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)內(nèi)部控制體系基礎(chǔ)。

［1］財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知，財(cái)會(huì)［2008］7號(hào).

［2］薄瀾，姚海鑫.上市公司內(nèi)部控制有效性的影響因素研究—基于公司治理和外部審計(jì)的實(shí)證分析［J］.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)，2012，12（4）：71-72.

［3］王曉云.優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)下企業(yè)內(nèi)部控制制度的探討［J］.中國(guó)證券期貨，2011，12（15）：86.

（作者單位：上海浦東新區(qū)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)）