中核同興(北京)核技術(shù)有限公司 王琪

對于零售企業(yè)而言，稅收風險管理是其風險管理中的重要環(huán)節(jié)。稅收風險管理將會對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生一定的影響，從而影響企業(yè)的正常運行。為此，零售企業(yè)要構(gòu)建科學合理的稅務(wù)風險管理體系，認識到稅收風險管理的必要性，并運用相關(guān)的對策有效防止稅收風險的發(fā)生，進而保證企業(yè)在市場中處于屹立不倒的位置。

一、零售業(yè)稅收風險管理的特點

(一)零售業(yè)組織構(gòu)架龐大，經(jīng)營管理復雜，稅收管理難度大

尤其是其中的上市公司，跨國集團，這些企業(yè)呈現(xiàn)出點多、面廣、線長，稅源跨區(qū)跨省流動，核算地和經(jīng)營地相分離，物流、資金流、信息流大等特點。這些企業(yè)自身管理在體制、空間上愈來愈強的整體性，集中性與稅務(wù)機關(guān)仍然相對固化的屬地管理所造成的局部性、分散性的矛盾越來越明顯，由此形成的主管稅務(wù)機關(guān)與其所管轄企業(yè)之間的職能、信息、手段上的不對稱、不平衡的情況越來越突出。

(二)零售業(yè)的稅收博弈能力逐漸增強

由于企業(yè)集團組織體系龐大，生產(chǎn)要素跨地區(qū)流動和重組，財務(wù)高度集中，且財務(wù)人員素質(zhì)和財務(wù)核算水平較高，其稅收籌劃和轉(zhuǎn)讓定價機制比較容易繞開基層稅務(wù)機關(guān)在全國范圍內(nèi)隱秘地、靈活地進行安排，具有很強的稅收博弈能力。

(三)零售行業(yè)風險管理體系不健全

稅收風險管理要求在理念上以事前預防和事中及時發(fā)現(xiàn)為主、在內(nèi)容上以所得稅為主、在手段上以優(yōu)化服務(wù)和強化企業(yè)內(nèi)控為主。這與現(xiàn)有國稅征管格局下以事后的管理檢查為主的理念、以增值稅為主的工作重點、以票控稅為主要手段之間存在著較大的反差。稅收風險管理在職能整合、人員建設(shè)上難以確定最佳的立足點和結(jié)合點。

二、零售業(yè)主要稅收風險點識別

相比其他行業(yè)，較大規(guī)模的零售企業(yè)集團的稅收風險通常不來自于做假賬或者簡單的賬面差錯，而更多的源于相關(guān)管理層納稅態(tài)度和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部控制的缺失或不夠健全，稅收政策理解存在差異，經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多因素。

(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)間進行稅收轉(zhuǎn)移的風險

伴隨著零售業(yè)跨區(qū)域企業(yè)集團的迅速發(fā)展，國內(nèi)形成了大批在管理、控制或資本等方面存在直接或間接關(guān)系的關(guān)聯(lián)企業(yè)。受“總部經(jīng)濟”與地區(qū)政府間稅收競爭的影響，為實現(xiàn)企業(yè)集團總體利益的最大化，有些企業(yè)則把稅收從高稅負向低稅負地區(qū)轉(zhuǎn)移；或為獲得地方政府獎勵或者基礎(chǔ)設(shè)施配套、土地價格優(yōu)惠等好處，有些關(guān)聯(lián)企業(yè)在總部機構(gòu)的控制下，通過內(nèi)部低價或高價銷售，人為進行價格、利潤轉(zhuǎn)移，從而使相關(guān)企業(yè)產(chǎn)生了增值稅納稅風險。

(二)隱瞞視同銷售收入而產(chǎn)生的風險

對于企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、職工福利或者利潤分配等用途的，有些企業(yè)存在未做視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)處理，從而產(chǎn)生了所得稅納稅風險。

(三)虛增主營業(yè)務(wù)成本而產(chǎn)生的風險

有些企業(yè)通過虛增庫存商品及售價金額，致使商品銷售后多結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本；有些企業(yè)在年終不將商品進銷差價沖減主營業(yè)務(wù)成本；或通過人為降低進銷差價率，或人為調(diào)減毛利率少沖主營業(yè)務(wù)成本，從而產(chǎn)生虛增主營業(yè)務(wù)成本，少繳納所得稅的風險。

(四)虛增財務(wù)費用的而產(chǎn)生的風險

存在在建工程有些零售企業(yè)，將本應(yīng)資本化利息列入當期財務(wù)費用進行稅前扣除；有的對超過銀行同期貸款利率不做納稅調(diào)整進行稅前扣除；有的對從關(guān)聯(lián)方的借款，超過規(guī)定的比例在稅前扣除；對應(yīng)由投資者個人負擔的利益在企業(yè)所得稅稅前扣除。

(五)發(fā)票管理環(huán)節(jié)有產(chǎn)生的風險

有些零售企業(yè)增值稅繳納依據(jù)是實際銷售額而不是開具發(fā)票的金額，申報數(shù)額往往大于開具發(fā)票的金額，因此，會存在部分“富余票”現(xiàn)象，這也為虛開代開發(fā)票提供了空間。有些企業(yè)與下屬獨立核算的子公司之間沒有發(fā)生購銷業(yè)務(wù)，而相互虛開增值稅專用發(fā)票來調(diào)劑應(yīng)納稅額，利用時間差少繳納增稅稅額；有的為增加現(xiàn)金流量，虛增企業(yè)業(yè)績，而采取對開發(fā)票，人為擴大銷售額，從而產(chǎn)生了“真票虛開”的風險。

三、零售企業(yè)稅收風險管理體系構(gòu)建途徑

(一)零售企業(yè)要重視構(gòu)建體系的法律基礎(chǔ)

對于稅務(wù)風險，早在09年就頒發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風險管理指引（試行）》，里面有寫明稅務(wù)風險管理的總則，總則要求構(gòu)建稅務(wù)風險管理體系以及建立有關(guān)的稅務(wù)風險管理制度。該總則還要求企業(yè)構(gòu)建稅務(wù)風險管理機構(gòu)，并根據(jù)自身的實際情況，確立相關(guān)的崗位以及管理機構(gòu)，從而更加明確企業(yè)的稅務(wù)風險管理工作。除此之外，該總則還包含稅務(wù)風險監(jiān)督和改進、信息與溝通、內(nèi)部控制和應(yīng)對策略以及風險評估和識別這些內(nèi)容。無疑，該文件能夠為企業(yè)的稅務(wù)風險管理提供了一定的政策支持，并促使稅務(wù)風險管理更好的融入到風險管理中，可見，這是一種比較健全的法律根據(jù)。然而，該文件依舊有不足的方面，例如，內(nèi)容抽象、范文窄、約束性弱，為此，要不斷健全稅務(wù)風險管理的法律基礎(chǔ)。

(二)遵守體系的構(gòu)建原則

對于現(xiàn)代的零售企業(yè)而言，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，經(jīng)常都會遇到不同的稅務(wù)風險。為此，就要對每一種稅務(wù)風險進行合理分析，進而有效構(gòu)建符合企業(yè)自身情況的稅務(wù)風險管理體系。這種體系并不是隨意就可以構(gòu)建的，而是通過遵守原則，更好的促使企業(yè)履行應(yīng)盡的義務(wù)，如果企業(yè)無視構(gòu)建體系的原則，將會導致一定稅務(wù)風險的產(chǎn)生，進而促使企業(yè)面臨更大的稅務(wù)風險，甚至會面臨法律制裁。除此之外，企業(yè)要遵守成本效益準則、有效性原則、目標導向原則、可操作性原則以及全面性原則。通過遵循這些原則，能夠更好的構(gòu)建稅務(wù)風險管理體系，同時也為企業(yè)提供規(guī)避不同稅務(wù)風險的有效原則。

(三)構(gòu)建體系框架

零售企業(yè)要憑借體系的可操作性和實用性，促使體系的構(gòu)建，并要提高目標設(shè)定環(huán)節(jié)的位置，在事前要進行預防，在事中要進行風險識別、應(yīng)對以及評估。對于制定目標的內(nèi)容而言，主要有合規(guī)目標、報告目標、經(jīng)營目標以及戰(zhàn)略目標。緊接著，要在構(gòu)建體系的目標指導下，設(shè)計模塊，例如事前預防的模塊，實中識別、應(yīng)對以及評估的模塊。在設(shè)計事前預防模塊時，零售企業(yè)要將環(huán)境分成內(nèi)部環(huán)境以及外部環(huán)境，進而更好的進行全面考慮，同時，也要健全體系組織結(jié)構(gòu)，建立內(nèi)控管理制度。在設(shè)計事中模塊時，零售企業(yè)要先識別稅務(wù)風險，然后通過定量評估和定性評估等方法對風險進行評估。最后，企業(yè)要積極應(yīng)對稅務(wù)風險，并按照組合觀原則和成本收益原則制定合理的風險應(yīng)對方案。在設(shè)計事后模塊時，要建立信息與溝通機制、建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)并對其進行監(jiān)督。

四、結(jié)束語

綜上所述，零售企業(yè)在稅務(wù)風險管理進行時，要構(gòu)建有效的風險管理體系，零售企業(yè)要培養(yǎng)良好的納稅觀念，嚴格遵守納稅流程，設(shè)置有關(guān)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)，完善稅務(wù)內(nèi)控制度以及稅務(wù)風險預警機制，從而促使企業(yè)更好的控制稅務(wù)風險，進而使企業(yè)在市場競爭中有效的控制稅務(wù)風險，同時，也有利于確保企業(yè)的利益最大化以及其納稅權(quán)益得到保障。

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