廣州市公路工程公司 王遠(yuǎn)斌

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案。2012年1月，上海市率先在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點營業(yè)稅改征增值稅。從2014年6月1日開始，“營改增”已經(jīng)在全國范圍內(nèi)開展，涉及交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)。

建筑行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟中的支柱性產(chǎn)業(yè)，對拉動經(jīng)濟的增長具有不可忽視的作用，因此被作為是營改增的重要改革對象。營改增這一措施的出臺與實施，必將對我國的建筑施工企業(yè)產(chǎn)生重要的影響，因此，建筑施工企業(yè)如何針對當(dāng)前營改增發(fā)展趨勢，做出必要應(yīng)對策略成為至關(guān)重要的問題。

一、營改增的基本概述

營改增是指在稅收制度中，將營業(yè)稅改征增值稅的一種做法。將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；另一方面也有利于社會產(chǎn)業(yè)分工進一步深化升級，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，從而促進我國國民經(jīng)濟良好、健康、協(xié)調(diào)地發(fā)展。

根據(jù)國務(wù)院十二五規(guī)劃下發(fā)的稅制改革文件中指出，要進一步深化貨物勞務(wù)稅制改革。立足于普遍征收為主與特殊調(diào)節(jié)為輔，以實現(xiàn)增值稅擴圍和完善消費稅為重點，優(yōu)化貨物勞務(wù)稅制。擴大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收。

按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動“營改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點。按照2012年7月25日國務(wù)院常務(wù)會議的決定，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，從目前最新的情況來看，交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)等行業(yè)已在全國范圍內(nèi)推廣。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。

二、營改增對建筑施工企業(yè)帶來的影響

(一)積極方面影響

第一，能有效的避免建筑施工企業(yè)在營業(yè)稅稅制下出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題。在建筑施工市場上，由于競爭激烈，建筑施工單位為了提升中標(biāo)的機會，通常都是多個單位聯(lián)合投標(biāo)的，當(dāng)中標(biāo)以后，各個單位再進行分工施工；還有就是由集團公司單獨投標(biāo)，中標(biāo)后再分割給所屬子公司進行施工或子公司以集團公司的資質(zhì)參與招投標(biāo)，子公司部分轉(zhuǎn)包給其他分包商。按照營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，如果建設(shè)方?jīng)]有與分包商簽訂合法分包合同，那么在總包份額中將不能扣除分包份額而需要全額納稅，分包商亦需要對自己所施工程部分進行交稅，從而產(chǎn)生重復(fù)交稅。“營改增”后，由于增值稅抵扣鏈條的完整性，在一定程度上解決了重復(fù)交稅這一難題。

第二，營改增這一稅制改革，給建筑施工企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)核算方式帶來了翻天覆地的變化，主要表現(xiàn)在應(yīng)納稅的稅種、稅率、納稅期限、會計核算模式和企業(yè)內(nèi)部管理制度等方面。事實表明，每一次的稅制改革都能促使建筑施工企業(yè)人才的更新，促進企業(yè)新鮮血液流動，有利于企業(yè)的持續(xù)競爭發(fā)展。

第三，促進建筑施工企業(yè)更新?lián)Q代設(shè)備，擴大企業(yè)規(guī)模。建筑施工企業(yè)中的大型機器設(shè)備是其施工效率快慢的關(guān)鍵，決定了施工企業(yè)的施工技術(shù)質(zhì)量和生產(chǎn)能力?！盃I改增”的出臺，使建筑施工企業(yè)新購的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅能夠抵扣，這有利于建筑施工企業(yè)主動更新施工機械設(shè)備，保證施工的質(zhì)量和效率。從而進一步提高企業(yè)整體的核心競爭實力。

(二)消極方面影響

第一，造成建筑施工企業(yè)流動資金趨緊。由于建筑工程的施工進度與工程款的支付進度是不一致的，因此一般都需要建筑施工企業(yè)先墊付資金，造成施工企業(yè)需先行繳納增值稅，這就導(dǎo)致建筑施工企業(yè)需要先墊付一部分資金作為增值稅稅款，在一定程度上影響企業(yè)的資金流動。

第二，建筑施工企業(yè)實際稅負(fù)或會增加。由于建筑施工企業(yè)在施工過程中有些費用很難獲得增值稅發(fā)票，如材料發(fā)票的取得；由于建筑施工企業(yè)承建的工程項目都比較分散，很多工程項目所處的地域偏僻，所面對的材料供應(yīng)商比較少，較難取得增值稅專用發(fā)票，有時甚至獲取不了發(fā)票，這就必然會導(dǎo)致企業(yè)可抵扣的進項稅額減少。因此，企業(yè)實際的稅收負(fù)擔(dān)可能就會增加，給企業(yè)帶來不利影響。

第三，財務(wù)核算難度增加，給企業(yè)帶來了涉稅風(fēng)險?！盃I改增”對建筑施工行業(yè)來說，是企業(yè)財務(wù)管理制度一項全新的挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)為了自身發(fā)展，需要培訓(xùn)一批適應(yīng)增值稅管理制度的專門人才。很多建筑施工企業(yè)在沒有培訓(xùn)或引進這樣的人才之前，都會間接的增加企業(yè)財務(wù)的核算難度，企業(yè)涉稅事項處理將存在比較大的稅務(wù)風(fēng)險。

三、建筑施工企業(yè)對營改增的應(yīng)對策略

(一)增強企業(yè)收集增值稅進項發(fā)票的能力，加強企業(yè)發(fā)票管理基礎(chǔ)工作

“營改增”后，企業(yè)取得的發(fā)票不僅涉及成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，還會涉及增值稅進項稅額的抵扣。因此，營改增后，企業(yè)要增強收集增值稅專用發(fā)票的能力，如企業(yè)要加強與業(yè)主的談判能力，爭取更多的施工材料采購權(quán)，以獲取更多的增值稅專用發(fā)票予以抵扣；

除此以外，還要建立健全企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理制度，增強增值稅發(fā)票的管理能力，完善增值稅發(fā)票的基礎(chǔ)管理工作，避免虛開增值稅專用發(fā)票所產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險。要積極增強施工設(shè)備和技術(shù)的專業(yè)自動化，盡量減少人工成本的支出，因為目前增值稅尚沒有將人工成本納入抵扣范圍。

(二)加快提升財務(wù)核算人員的專業(yè)素養(yǎng)

新稅務(wù)制度的出臺需要一批專門的財務(wù)核算和管理人才，因此，建筑施工單位需要對原有的財務(wù)人員進行專業(yè)在職培訓(xùn)或者引進一批熟悉新稅務(wù)管理制度的專門人才。要針對增值稅的具體政策和實施辦法來強化財務(wù)人員在采購成本、人力成本等方面的核算能力。另外，還要有一批專業(yè)的財務(wù)監(jiān)督管理人員對整個企業(yè)的財務(wù)狀況進行審計監(jiān)督，對企業(yè)中的不合理操作進行修正，提升建筑施工企業(yè)的財務(wù)水平。

(三)加強對合同的管理

“營改增”后，建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合增值稅法的要求，根據(jù)企業(yè)的實際情況，制訂或修訂合同管理制度，規(guī)范合同范本，完善合同條款，以規(guī)避“營改增”后所帶來的涉稅風(fēng)險。

(四)轉(zhuǎn)變企業(yè)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略

企業(yè)要可持續(xù)發(fā)展，必須結(jié)合營改增的內(nèi)容進行經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整。首先需要對營改增的具體內(nèi)容進行深入分析，了解其將對企業(yè)本身帶來的積極影響和消極影響，從而采取針對性的措施提出新的企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略。其次，需要加強企業(yè)內(nèi)部管理制度改革，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的操作流程，健全財務(wù)管理規(guī)章制度，為企業(yè)提供最合理的籌劃方案。

四、結(jié)束語

營改增對建筑企業(yè)而言是一把雙刃劍，既有機遇又有挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)為了自身的發(fā)展，必須正確認(rèn)識到營改增對其自身帶來的影響，提前出臺一些應(yīng)對措施，做到趨利避害。總體而言，營改增是利大于弊的，它能健全當(dāng)代我國的稅收制度，避免重復(fù)征稅，能有效降低建筑施工單位的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為我國建筑企業(yè)的發(fā)展和國民經(jīng)濟的騰飛打下堅實的基礎(chǔ)。

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