三江學(xué)院 陳曉 鐘宇 張歡紅 臧帆

目前，我國經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，小微企業(yè)的發(fā)展壯大對增加就業(yè)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、科技創(chuàng)新和社會(huì)穩(wěn)定方面都發(fā)揮著不可替代的作用。但小微企業(yè)自身處在國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)鏈的末端，存在著“天生的不足”，在市場競爭中處于弱勢地位。因此，國家應(yīng)該對小微企業(yè)進(jìn)行必要的扶持。

一、小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱。稅收上說的小微企業(yè)主要包括三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人；三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元。

而《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》則是從從農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)），建筑業(yè)，批發(fā)業(yè)，零售業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸業(yè)），倉儲(chǔ)業(yè)，郵政業(yè)，住宿業(yè)，餐飲業(yè)，信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)），軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營，物業(yè)管理，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，其他未列明行業(yè)（包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂業(yè)等）十六個(gè)行業(yè)對小微企業(yè)進(jìn)行細(xì)分。

兩個(gè)文件對小微企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)還是有所不同的。

二、現(xiàn)行的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

(一)流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策

國家為進(jìn)一步扶持小微企業(yè)發(fā)展，在增值稅方面，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。并且從2014年10月1日至2015年底，將月銷售額2—3萬元的也納入暫免征稅范圍。對小微企業(yè)從事國家鼓勵(lì)類項(xiàng)目，進(jìn)口自用且國內(nèi)不能生產(chǎn)的先進(jìn)設(shè)備，免征關(guān)稅。

(二)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，凡符合條件的小微企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。為了進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小微企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這項(xiàng)規(guī)定與之前相比，對于同時(shí)享受企業(yè)所得稅減按20%征收以及減半征稅政策的小型微利企業(yè)，其條件由“年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）”調(diào)整為“年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）”。

三、現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題

(一)稅收負(fù)擔(dān)重，優(yōu)惠效力不明顯

我國小微企業(yè)所納稅種主要是企業(yè)所得稅、增值稅和營業(yè)稅。盡管這幾個(gè)稅種里已經(jīng)有針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠法規(guī)，但較實(shí)際所納稅負(fù)來說，仍然還存在稅負(fù)較重的情形，優(yōu)惠效力并不明顯。

我國企業(yè)所得稅稅法規(guī)定小型微利企業(yè)減按20%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，但是隨著企業(yè)之間競爭更加激烈，小微企業(yè)的處境相當(dāng)艱難，其稅收優(yōu)惠政策的效果不明顯。此外，小微企業(yè)中有相當(dāng)一部分是以個(gè)體工商戶的形式存在，其個(gè)人所得稅最高征收率達(dá)35%，稅收負(fù)擔(dān)仍偏重。

(二)認(rèn)定條件苛刻

在我國現(xiàn)行的稅收法律體系中，對享受稅收優(yōu)惠政策的小微企業(yè)的財(cái)務(wù)核算要求高，基本上都是要求查賬征收，不利于財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)比較薄弱的企業(yè)。大多數(shù)小微企業(yè)按照核定征收辦法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，無法享受低稅率和減半征收優(yōu)惠。

(1)針對認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠中，其中鑒別為高新技術(shù)小微企業(yè)的條件多達(dá)6項(xiàng)，絕大多數(shù)小微企業(yè)無法滿足全部條件，從而不能夠申請到稅收優(yōu)惠。

(2)現(xiàn)行稅法規(guī)定，凡納稅人的年增長額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，不管會(huì)計(jì)核算是否健全，一律不得認(rèn)定為一般納稅人，而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，加重了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

(三)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不僅有資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)的限制，而且還有從事行業(yè)的限制，而2011年新出臺(tái)的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）從營業(yè)收入、從業(yè)人數(shù)和從事行業(yè)對小微企業(yè)進(jìn)行了劃分。兩個(gè)文件從不同方面和標(biāo)準(zhǔn)對小微企業(yè)進(jìn)行了定義，直接導(dǎo)致稅務(wù)部門與工商部門對小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不同，稅務(wù)部門執(zhí)行的是稅法上的規(guī)定，工商部門執(zhí)行的是工信部的規(guī)定，而小微企業(yè)只有符合稅務(wù)部門的認(rèn)可才可享受到“小型微利企業(yè)”的稅收優(yōu)惠政策，工商部門認(rèn)定的小微企業(yè)則享受不到稅收優(yōu)惠政策。

(四)稅收優(yōu)惠政策過于單一

目前針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策過于簡單，我國現(xiàn)行的優(yōu)惠方式多是降低稅率和直接減免稅為主，其他優(yōu)惠方式較少。國家也沒有出臺(tái)專門針對小微企業(yè)政策優(yōu)惠的文件，不能適應(yīng)處在不同階段的企業(yè)，也不能滿足不同行業(yè)對優(yōu)惠政策的需求，使優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果大打折扣。優(yōu)惠方式的單一、片面、范圍窄，不能促進(jìn)小微企業(yè)更好的發(fā)展。

四、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策改進(jìn)的建議

(一)加大優(yōu)惠力度，擴(kuò)大受惠范圍

為了幫助小微企業(yè)渡過難關(guān)，促進(jìn)其健康發(fā)展，政府應(yīng)當(dāng)加大稅收優(yōu)惠力度，采用具有針對性的稅收優(yōu)惠政策。

(1)進(jìn)一步降低稅率，加大優(yōu)惠力度。我國應(yīng)該在目前的企業(yè)所得稅稅率的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大小微企業(yè)所得稅稅率的優(yōu)惠力度。

(2)放寬對小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大受惠范圍。簡化財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)，取消不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件而無法享受低稅率和減半征收優(yōu)惠的規(guī)定，使小微企業(yè)真正的享受到國家的稅收優(yōu)惠政策。

(二)優(yōu)化稅收環(huán)境，完善稅收制度

針對目前我國稅收體制的復(fù)雜性，尋求明確、高效的稅制體系已成為當(dāng)下的迫切需要，國家應(yīng)進(jìn)一步明確小微企業(yè)的納稅權(quán)利和義務(wù)，減少在納稅過程中的不確定性風(fēng)險(xiǎn)。

1、通過立法制定和完善稅收優(yōu)惠制度

許多國家都通過立法來制定稅收促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，相比較而言，我國稅收優(yōu)惠多以落實(shí)政策為主，缺乏一定的法律保護(hù)。所以國家可以出臺(tái)相關(guān)系統(tǒng)性法律，使小微企業(yè)在很長時(shí)間內(nèi)享受稅收優(yōu)惠政策，這有利于提高稅收制度的穩(wěn)定性。

2、更加注重稅收制度的公平性，優(yōu)化稅收環(huán)境

在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上，為增強(qiáng)小微企業(yè)的市場競爭力，稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)可以從對企業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠，對新開辦的小微企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目，在一定年限內(nèi)免征企業(yè)所得稅或者降低稅率等優(yōu)惠。

(三)明確認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，減化限定條件

(1)統(tǒng)一《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》與《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號）對小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)在一個(gè)統(tǒng)一的法律概念下進(jìn)一步明確認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)和條件。

(2)簡化小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，將原有的資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅總額、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)收入和行業(yè)進(jìn)行簡化，越多的條件實(shí)際限制了更多的小微企去享受優(yōu)惠政策，使小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)更加簡單明了，才能使優(yōu)惠措施更易執(zhí)行。

(四)豐富稅收形式，改善優(yōu)惠政策

(1)由單一的降低稅率和直接減免稅率轉(zhuǎn)變?yōu)槎喾N優(yōu)惠方式，提高固定資產(chǎn)的折舊率、延長稅收寬限期、加計(jì)扣除等方式，豐富優(yōu)惠措施，完善稅收政策。

(2)出臺(tái)專門針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策文件，使優(yōu)惠政策更加規(guī)范化和專業(yè)化，有利于政策的落實(shí)。

(3)對特殊地區(qū)和特殊行業(yè)給予特別特別優(yōu)惠，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)享有更高的稅收免稅額度和更低的稅率，鼓勵(lì)資本流向欠發(fā)達(dá)的地區(qū)，從而促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。創(chuàng)新、高科技和環(huán)保等行業(yè)可以給予更低的稅率、加計(jì)研發(fā)費(fèi)用的扣除和加速固定資產(chǎn)的折舊等措施鼓勵(lì)這些行業(yè)的快速發(fā)發(fā)展。

綜合上文分析，促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展是我國是一項(xiàng)艱巨的工程，而有效的途徑則是從小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策入手，完善稅收優(yōu)惠政策，在現(xiàn)有稅收優(yōu)惠基礎(chǔ)上進(jìn)一步探求對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的改進(jìn)，促進(jìn)小微企業(yè)健康、長久的發(fā)展。

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