廣東煙草東莞市有限公司 鄭方

在開展工程建設(shè)項(xiàng)目的過程中，許多單位為解決內(nèi)部審計(jì)部門資質(zhì)不足、人員短缺的困境，轉(zhuǎn)而向中介機(jī)構(gòu)尋求相應(yīng)的服務(wù)，從而出現(xiàn)了委托中介進(jìn)行全過程審計(jì)的全新模式。本文將討論在全過程委托跟蹤審計(jì)的模式下，內(nèi)部審計(jì)部門該如何準(zhǔn)確定位，切實(shí)發(fā)揮自身作用。

一、工程項(xiàng)目全過程委托跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的誤區(qū)

工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是審計(jì)部門或機(jī)構(gòu)從工程項(xiàng)目立項(xiàng)伊始就開始介入，跟隨項(xiàng)目進(jìn)程，實(shí)時(shí)不間斷的進(jìn)行審計(jì)，直至項(xiàng)目完工并完成所有后續(xù)工作。包括對(duì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目實(shí)施階段和項(xiàng)目竣工階段的投資、造價(jià)以及工程管理等事項(xiàng)的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

工程項(xiàng)目全過程委托跟蹤審計(jì)是指建設(shè)單位通過招標(biāo)等方式委托有資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)從建設(shè)項(xiàng)目開始至項(xiàng)目竣工決算所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督、控制、分析和評(píng)價(jià)。它既是一種委托審計(jì)，又是對(duì)項(xiàng)目的全過程跟蹤，是委托審計(jì)與工程全過程跟蹤審計(jì)的結(jié)合，創(chuàng)新之處在于體現(xiàn)了成本效益原則，做到了內(nèi)外結(jié)合、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，可以將監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢和管理的功能集中發(fā)揮出來(lái)，極大的實(shí)現(xiàn)了保規(guī)范、控風(fēng)險(xiǎn)、促效益的目標(biāo)。

正因?yàn)槿^程委托跟蹤審計(jì)是一種全新的審計(jì)模式，負(fù)責(zé)組織實(shí)施委托審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)部門由于沒有較多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施過程中往往存在一些誤區(qū)和問題。

理解不到位。一些建設(shè)單位的內(nèi)審部門片面的認(rèn)為委托中介審計(jì)就是進(jìn)行造價(jià)審核，只在編制項(xiàng)目概算時(shí)聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)對(duì)概算進(jìn)行審核。一些單位雖然做了結(jié)算審計(jì)，但是也只是對(duì)送審資料的審核。而大部分單位依然沿用老做法，待全部項(xiàng)目完工后，將決算材料送中介機(jī)構(gòu)過審。這些做法要么只做到了部分事前監(jiān)督，要么只是事后審計(jì)，沒有做到覆蓋全過程、全方位動(dòng)態(tài)的管控。

監(jiān)督不到位。有些內(nèi)審部門認(rèn)為自己專業(yè)力量不足，將審計(jì)任務(wù)委托給中介機(jī)構(gòu)后，在整個(gè)項(xiàng)目過程中全部依靠中介機(jī)構(gòu)，甚至認(rèn)為審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也全部轉(zhuǎn)移給了中介機(jī)構(gòu)。關(guān)起門來(lái)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)如何開展工作不聞不問，中介機(jī)構(gòu)是否按合同要求委派了資質(zhì)符合要求的人員進(jìn)駐現(xiàn)場(chǎng)，是否依據(jù)法律和程序開展工作全然不知，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證。

協(xié)調(diào)不到位。中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的依據(jù)是建造活動(dòng)過程中產(chǎn)生的資料，而這些資料大多由負(fù)責(zé)工程項(xiàng)目的基建部門制作、保管，一些現(xiàn)場(chǎng)的勘察審核也需要基建部門予以協(xié)助。由于基建部門工作繁重且并不了解審計(jì)工作流程細(xì)節(jié)，如果內(nèi)部審計(jì)部門不能夠及時(shí)協(xié)調(diào)，會(huì)造成基建部門配合中介工作不夠順暢，從而影響工程進(jìn)度和審核質(zhì)量。

從以上的問題可以看出，內(nèi)部審計(jì)在全過程委托跟蹤審計(jì)中并不是也不應(yīng)該是無(wú)所事事、無(wú)所作為的。內(nèi)部審計(jì)部門只有全程參與，緊密配合中介機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，才有有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保障項(xiàng)目合法合規(guī)、保質(zhì)保量、按序按時(shí)順利開展。

二、內(nèi)部審計(jì)在全過程委托跟蹤審計(jì)中的角色定位

內(nèi)部審計(jì)部門需要根據(jù)人員的素質(zhì)、結(jié)構(gòu)，積極找準(zhǔn)自身定位，從而在基建工程項(xiàng)目中切實(shí)發(fā)揮自身的作用。

紐帶作用：連接建設(shè)單位管理層、工程管理部門和中介機(jī)構(gòu)，成為三者的溝通紐帶。建立溝通協(xié)調(diào)的機(jī)制，通過定期例會(huì)的日常交流機(jī)制和隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題隨時(shí)溝通的應(yīng)急機(jī)制，順暢各方意見的交換渠道。

監(jiān)督作用：不論中介審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部是否具備完善的質(zhì)量控制體系，建設(shè)單位對(duì)中介機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督是其內(nèi)部審計(jì)部門責(zé)無(wú)旁貸的工作。建立工程委托審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將中介的工作從合規(guī)性、公允性、充分性、效益性等方面進(jìn)行量化評(píng)價(jià)，使之出于全方位的監(jiān)督之下。實(shí)行專人專職跟蹤監(jiān)督。

管理作用：建立以風(fēng)險(xiǎn)防控為目標(biāo)的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度，明確崗位分工和職責(zé)權(quán)限，規(guī)范各環(huán)節(jié)的工作流程和控制措施。協(xié)助工程管理部門建立健全工程項(xiàng)目管理體系和各項(xiàng)管理制度，共同提高項(xiàng)目管理的質(zhì)量。

三、全過程委托跟蹤審計(jì)各階段的內(nèi)外分工

根據(jù)中介和內(nèi)審的審計(jì)力量、地位和角度的不同，在包含五個(gè)階段的一個(gè)完整的工程建設(shè)項(xiàng)目活動(dòng)中，雙方承擔(dān)的職責(zé)也因有所側(cè)重。實(shí)際操作中，一般委托的都是造價(jià)中介機(jī)構(gòu)或以造價(jià)審核為主的中介機(jī)構(gòu)。即使選擇能夠開展綜合業(yè)務(wù)的中介，在工程項(xiàng)目管理，會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制度建設(shè)等方面，依然不如熟悉自己?jiǎn)挝磺闆r的內(nèi)部審計(jì)更有效率。因此，在合作中，外部中介側(cè)重造價(jià)審核等專業(yè)性強(qiáng)的業(yè)務(wù)，而內(nèi)部審計(jì)可以做內(nèi)部性，管理性，風(fēng)險(xiǎn)性，制度性強(qiáng)的業(yè)務(wù)。

立項(xiàng)階段：在項(xiàng)目的最前期，項(xiàng)目需要經(jīng)過編制并報(bào)批項(xiàng)目建議書、編制并報(bào)批可行性研究報(bào)告兩個(gè)步驟。通常在項(xiàng)目經(jīng)過了審批確定立項(xiàng)后，才可以進(jìn)行中介招標(biāo)工作，因此邀請(qǐng)的社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)介入工程項(xiàng)目的時(shí)點(diǎn)也是在立項(xiàng)階段的尾期?？梢?，在立項(xiàng)階段，內(nèi)部審計(jì)部門要充分依靠自身的力量，獨(dú)立開展該階段的審計(jì)和服務(wù)工作。包括檢查建設(shè)單位是否工程投資的決策是否符合“三重一大”的要求，前期所需要的咨詢論證和評(píng)估是否都已完成，項(xiàng)目是否履行了報(bào)批手續(xù)，并取得明確的批復(fù)。

組織項(xiàng)目相關(guān)部門聯(lián)合制定項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制體系，體系應(yīng)該涵蓋項(xiàng)目管理、合同管理辦法、安全管理、技術(shù)管理、信息溝通等方面的內(nèi)容。

內(nèi)審部門在這一階段的一項(xiàng)重要工作是組織開展招標(biāo)工作，選擇資質(zhì)好、信譽(yù)好、有權(quán)威的中介機(jī)構(gòu)。綜合考慮中介的資質(zhì)、業(yè)績(jī)、規(guī)模、報(bào)價(jià)、審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)和水平、針對(duì)項(xiàng)目提供的服務(wù)方案等因素，并且在招標(biāo)文件中作為評(píng)標(biāo)的評(píng)分選項(xiàng)予以明確。與中介機(jī)構(gòu)簽訂合同，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)范圍、審計(jì)費(fèi)用、權(quán)力和義務(wù)，違約處理等事項(xiàng)進(jìn)行約定，特別要注意在用合同條款制約中介機(jī)構(gòu)，防止與施工單位合謀提高結(jié)算金額，從而騙取審計(jì)費(fèi)用。最常用的方法是對(duì)審減金額做出具體要求，即超過一定標(biāo)準(zhǔn)和比例時(shí)，超過部分審計(jì)費(fèi)用施工單位承擔(dān)。

內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)做好立項(xiàng)階段文件資料的整理歸檔工作，以便中介審計(jì)機(jī)構(gòu)做進(jìn)一步的審核。

設(shè)計(jì)階段：初步設(shè)計(jì)、概算、施工圖設(shè)計(jì)是設(shè)計(jì)階段的主要工作。概算編制的真實(shí)性、合規(guī)性、合理性和完整性由中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行重點(diǎn)審核。內(nèi)部審計(jì)可重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目配套資金是否已經(jīng)準(zhǔn)備到位，相應(yīng)的融資方式、渠道是否滿足項(xiàng)目需要。這一階段發(fā)生重大的變更，要確定變更的原因是否合理，是否重新履行程序獲得原審批單位的同意。內(nèi)部審計(jì)必要時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)內(nèi)外部專家與中介機(jī)構(gòu)同時(shí)參與加施工圖會(huì)審，既可以了解施工的意圖，抓住施工的綱領(lǐng)，方便日后開展審計(jì)，也可以針對(duì)合理性及經(jīng)濟(jì)性等發(fā)表意見，在施工前進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)。

招標(biāo)階段：在招標(biāo)階段，最重要的一是對(duì)招標(biāo)過程的審計(jì)，其二就是對(duì)合同的審計(jì)。在招標(biāo)過程中，對(duì)于招標(biāo)文件、招標(biāo)控制價(jià)的審核，可由中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)審核，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)整體考量招標(biāo)過程的合規(guī)性，招標(biāo)手續(xù)的完整性，招標(biāo)過程是否存在串標(biāo)圍標(biāo)等弄虛作假行為。合同審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)和中介機(jī)構(gòu)應(yīng)該通力合作，中介機(jī)構(gòu)檢查合同的完整性、嚴(yán)謹(jǐn)性，從通用的方面考慮合同條款是否全面，約定是否明確，簽訂的時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、標(biāo)的、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)款、開竣工日期、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、保修期限、質(zhì)保金、違約金等是否明確。內(nèi)部審計(jì)關(guān)注特殊要求，考慮行業(yè)、企業(yè)的特殊性，重點(diǎn)關(guān)注合同是否體現(xiàn)了上級(jí)規(guī)定和專門要求。

施工階段：施工階段的審計(jì)應(yīng)以中介審計(jì)為主，包括審計(jì)變更，現(xiàn)場(chǎng)簽注，隱蔽工程、工程質(zhì)量、工程工期，工程款項(xiàng)支付等方面的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在這期間應(yīng)將重心放在審計(jì)工程建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)管理制度的執(zhí)行情況上，檢查實(shí)施部門的有關(guān)具體業(yè)務(wù)流程是否符合相關(guān)制度的規(guī)定，各項(xiàng)管理制度是否得到有效執(zhí)行。關(guān)注設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位，是否按要求履行了相關(guān)的職責(zé)，當(dāng)然也包括對(duì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。以重要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)為核心內(nèi)容抽查中介審計(jì)過程，檢查中介審計(jì)人員的到位率，復(fù)核審計(jì)資料，形成監(jiān)督記錄，作為綜合評(píng)價(jià)的依據(jù)。

竣工階段：竣工結(jié)算和決算審計(jì)時(shí)，內(nèi)審部門要協(xié)助中介機(jī)構(gòu)收集開展審計(jì)所需的資料。很多單位并不常有基建工程項(xiàng)目，基建工程的財(cái)務(wù)核算容易出現(xiàn)差錯(cuò)，比如借款的利息資本化處理，在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)的分?jǐn)偅约扒捌谫M(fèi)用的記錄和分?jǐn)偟?，因此?nèi)審此時(shí)要應(yīng)格外關(guān)注會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理以及資產(chǎn)交付工作。開展項(xiàng)目資料管理審計(jì)，檢查單位是否按照制定的文件管理制度和程序?qū)ξ募幹?、保密、傳遞、歸檔、保管、查閱和銷毀。項(xiàng)目結(jié)束后，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的委托審計(jì)過程進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成委托審計(jì)質(zhì)量綜合評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)也對(duì)自身工作進(jìn)行對(duì)總結(jié)，提交基建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作報(bào)告。

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