河北涉縣媧皇宮管理處 任艷霞

一、非營(yíng)利性組織的概念

非營(yíng)利性組織是指不以盈利為目的，以為公眾服務(wù)為宗旨，不為任何人謀取私利，組織本身具有合法的免稅資格，可以為捐贈(zèng)人減免稅的組織機(jī)構(gòu)。非營(yíng)利性組織涉及眾多領(lǐng)域，包括：學(xué)術(shù)領(lǐng)域、教育領(lǐng)域、慈善領(lǐng)域、藝術(shù)領(lǐng)域及環(huán)保領(lǐng)域等，非營(yíng)利性組織具有非營(yíng)利性、自治性、志愿性、民間性及非宗教性、非政治性等特征。

二、我國(guó)非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的現(xiàn)狀和問(wèn)題

(一)我國(guó)非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的現(xiàn)狀

很多西方國(guó)家將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和政府與非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。非營(yíng)利性組織就使用政府與非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系按照會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督內(nèi)容的不同，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系分為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系適用于企業(yè)，是一種經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)，其目的是營(yíng)利，內(nèi)容是成本核算，核心是資本循環(huán)；預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系適用于政府、行政單位和事業(yè)單位等，是一種管理型會(huì)計(jì)，是以社會(huì)事業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目的，以財(cái)政預(yù)算為核心。2005年我國(guó)出臺(tái)了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。目前我國(guó)還沒(méi)有專門的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，非營(yíng)利性組織一般是選擇預(yù)算會(huì)計(jì)和《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》相結(jié)合的方法來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)。所以說(shuō)，我國(guó)非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是由企業(yè)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)及民間非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)制度構(gòu)成的。

(二)我國(guó)非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系存在的問(wèn)題

現(xiàn)階段我國(guó)還沒(méi)有正式的非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，隨著我國(guó)非營(yíng)利性組織的發(fā)展，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系出現(xiàn)很多問(wèn)題。2005年出臺(tái)的《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》不是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，我國(guó)非營(yíng)利性組織在資金循環(huán)及從事的業(yè)務(wù)方面發(fā)生了很大的變化。有一部分非營(yíng)利組織，比如保監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)等具有一定的行政職能，直接受政府領(lǐng)導(dǎo)，依賴于政府財(cái)政預(yù)算，屬于預(yù)算會(huì)計(jì)的范圍。而另外一部分非營(yíng)利性組織已將自己推向了市場(chǎng)，可以自己籌集資金，不再僅僅依靠政府財(cái)政撥款，比如公立醫(yī)院，這部分非營(yíng)利性組織與民間非營(yíng)利性組織比較相似，如果還是運(yùn)用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度既不合理，也不適用，其會(huì)計(jì)核算遵循的確認(rèn)計(jì)量有原則、會(huì)計(jì)科目及核算前提等也是需要變動(dòng)的。由此可見(jiàn)，我國(guó)現(xiàn)階段非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系存在很多的問(wèn)題，急需出臺(tái)適合現(xiàn)代非營(yíng)利性組織的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

三、我國(guó)非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)思路

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)該由企業(yè)會(huì)計(jì)、政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)三個(gè)部分組成。企業(yè)會(huì)計(jì)自成一派；由于行政單位行使的是行政職能與政府關(guān)系比較緊密，應(yīng)該歸為政府會(huì)計(jì)一類；民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)歸為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)一類。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)應(yīng)該是涵蓋民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。本文認(rèn)為，非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)該包括以下三方面內(nèi)容：

(一)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系結(jié)構(gòu)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩部分，我國(guó)非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)該借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)組織體系結(jié)構(gòu)，具有基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個(gè)方面，其中基本準(zhǔn)則應(yīng)該包括會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)要素、一般原則及會(huì)計(jì)報(bào)表等基本框架，對(duì)非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容進(jìn)行原則性的規(guī)定；具體準(zhǔn)則應(yīng)該規(guī)定會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)、特殊行業(yè)、特殊業(yè)務(wù)等，是非營(yíng)利組織基本準(zhǔn)則的要求。

(二)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)的資本準(zhǔn)則應(yīng)該包括：非營(yíng)利性組織的會(huì)計(jì)主體、貨幣假設(shè)、會(huì)計(jì)分期，會(huì)計(jì)要素，一般原則以及會(huì)計(jì)報(bào)表等。是為具體準(zhǔn)則提供指引方向與基本概念的，各個(gè)非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，在非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中占據(jù)統(tǒng)馭地位。

(三)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則

非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則主要包括四個(gè)種類準(zhǔn)則，一是共性業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則，是對(duì)科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、體育等具有共同的基本業(yè)務(wù)，規(guī)范其會(huì)計(jì)確定及計(jì)量等處理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，比如固定資產(chǎn)、五行資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、投資、存貨、折舊攤銷等的具體準(zhǔn)則。二是報(bào)表列示準(zhǔn)則，包括非營(yíng)利性組織資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表急收支表的具體準(zhǔn)則，也就是對(duì)非營(yíng)利性組織報(bào)表中的項(xiàng)目分類、格式、方式及排列順序等進(jìn)行規(guī)范的準(zhǔn)則。三是特殊業(yè)務(wù)處理準(zhǔn)則，對(duì)捐贈(zèng)、撥款獲得的收入處理準(zhǔn)則。四是提供補(bǔ)充信息的準(zhǔn)則，對(duì)非營(yíng)利性組織的會(huì)計(jì)報(bào)告提供的補(bǔ)充信息方式、程度及范圍進(jìn)行規(guī)范的準(zhǔn)則。

四、結(jié)束語(yǔ)

現(xiàn)階段我國(guó)非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系存在很多有欠缺的地方，而構(gòu)建一套科學(xué)完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系需要一個(gè)非常長(zhǎng)的過(guò)程，現(xiàn)在比較可行的方法對(duì)非營(yíng)利性組織中發(fā)展比較成熟的事項(xiàng)制定出比較具體的準(zhǔn)則，不斷發(fā)展非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)理論，進(jìn)而逐步完善非營(yíng)利性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

[1]郭振華.我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概念框架及準(zhǔn)則體系構(gòu)建[J].經(jīng)濟(jì)論壇，2010(04)

[2]喬春華.《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》設(shè)計(jì)的若干問(wèn)題探析[J].會(huì)計(jì)之友(上旬刊),2009(11)

[3]王鳳濤.試對(duì)我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)若干問(wèn)題的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011(10)