山西潞安環(huán)保能源股份有限公司 霍銀萍

內(nèi)部控制制度作為單位管理的重要組成部分，設(shè)計科學合理并且執(zhí)行到位的內(nèi)控制度，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風險防范能力，促進我國企業(yè)進入國際市場、參與國際競爭。內(nèi)部控制目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制應當遵循五項原則：一是全面性原則，即內(nèi)部控制應當覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項，實現(xiàn)全過程、全員性控制，不存在空白點；二是重要性原則，即內(nèi)部控制應當重點關(guān)注重要業(yè)務事項和高風險領(lǐng)域，確保不存在重大缺陷，例如對“三重一大”事項實行集體決策和聯(lián)簽制度等等；三是制衡性原則，即內(nèi)部控制應當在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督機制；四是適應性原則，即，內(nèi)部控制應當與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平相適應，并隨著情況的變化加以調(diào)整；五是成本效益原則，即要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產(chǎn)出效益之比。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的基本特征

在我國，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會于2008年制定并印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年，又下發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，目前已在上市公司和大部分非上市的大中型企業(yè)施行，而且在企業(yè)的管理活動中展現(xiàn)出越來越重要的作用。就內(nèi)部控制來說，其一般具有多元性、經(jīng)常性、內(nèi)在性和聯(lián)系性等特征，可以分別詳細概述：多元性。即指的是內(nèi)部控制對企業(yè)組織活動的多元性控制，是一種全面系統(tǒng)的行為，并不是簡單地局部控制，它不僅要控制核算財務、會計、資產(chǎn)以及人事變動的基本情況，而且還有對企業(yè)內(nèi)部的多項工作和作業(yè)進行詳細分析，試圖提出有效地建設(shè)性建議。經(jīng)常性。這點主要是依據(jù)內(nèi)部控制的控制時間所提出的，它不似一般的簡單控制，而是打破了階段性、突擊性的特點，是對企業(yè)內(nèi)部各項活動與日常工作管理等各種職能進行的經(jīng)常性控制。內(nèi)在性。內(nèi)在性也可以解釋為潛藏性，是指控制行為并不是明目張膽的大肆割裂企業(yè)內(nèi)部組織活動，而是盡量將自己隱藏在管理活動之中，并與之融合，同時，不論這種內(nèi)部控制的行為動向表現(xiàn)怎樣，它都是受潛在管理者的意念控制。聯(lián)系性。企業(yè)內(nèi)部控制雖然可以按標準進行分類，但是從整體上來說，這種內(nèi)部控制都表現(xiàn)出不同層次的聯(lián)系性，一個控制行為的成功與否是會影響到整個內(nèi)部控制活動的價值，所以，受聯(lián)系性的影響，我們必須注意每一項內(nèi)部控制行為的建立，立于謹慎地態(tài)度和思想，避免一項行為的建立而影響到另一項行為的有效性。

內(nèi)部控制的基本要素主要包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督，分項解析如下：內(nèi)部環(huán)境，是影響和阻礙企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行各種因素的總稱，是內(nèi)部控制施行的前提，包括治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)、企業(yè)文化、審計政策和人力資源政策等內(nèi)容。風險評估，是準確識別、合理分析阻礙企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營管理的不確定因素和確定風險應對策略的過程，是內(nèi)部控制和內(nèi)部管理的重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)?？刂苹顒樱且罁?jù)評價的結(jié)果和結(jié)合風險評價提出建議雙向結(jié)合，從而制定企業(yè)內(nèi)部控制的目標和實現(xiàn)的方法策略，是企業(yè)內(nèi)部控制的有效載體。信息與溝通，能夠及時、準確、有效、迅速的收集與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的信息資料，并且對這些信息進行合理化規(guī)整，從而加強與外部企業(yè)之間的信息交流和經(jīng)驗學習的重要過程。內(nèi)部監(jiān)督，包括日常監(jiān)督與專項監(jiān)督，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部控制的實際情況予以分析和監(jiān)察，同時整理成報告并提出針對性的改進策略，是實施內(nèi)部控制的重要保證。

二、探析內(nèi)控在企業(yè)管理中的重要性

(一)內(nèi)控是企業(yè)控制機制的重要構(gòu)成部分

一般來說，企業(yè)內(nèi)控機制有三部分組成，分別為結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)和會計控制系統(tǒng)，各個系統(tǒng)分管不同的職責。其一，結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)。此系統(tǒng)是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必然產(chǎn)物，主要是因為其受到了“二權(quán)分離”的影響，體現(xiàn)了委托代理契約關(guān)系，包括對不同對象的獎勵手段和處罰手段、信息披露機制和獨立董事制度等內(nèi)容，進而通過合理合法的手段保證企業(yè)內(nèi)控的實施，維護的是投資人的利益。其二，管理控制系統(tǒng)。此系統(tǒng)運用手段多種多樣，比如常見的預算控制、定期換崗制、內(nèi)部監(jiān)督制以及員工個人道德素質(zhì)培養(yǎng)制等手段，直接關(guān)系代理人受托責任的成功與否，同時，系統(tǒng)要求企業(yè)加強預算編制并明確預算項目的目的，及時分析項目數(shù)據(jù)和預算差異，實現(xiàn)管理系統(tǒng)控制的真正價值。其三，會計控制系統(tǒng)。簡單來說，會計控制系統(tǒng)本質(zhì)的作用即為核算控制，但根據(jù)控制內(nèi)容的差異，可以分為基本控制、實物控制和紀律控制三部分，其中基本控制是實現(xiàn)會計控制目標的前提條件，是其它部分的控制基礎(chǔ)；實物控制主要是對企業(yè)實物的控制，以及財產(chǎn)物資清查制度等；紀律控制則主要包括內(nèi)部牽制和內(nèi)部審核兩部分，重在保證基本控制和實物控制發(fā)揮應有作用。

(二)內(nèi)控機制建立保障企業(yè)資產(chǎn)安全需求

企業(yè)內(nèi)控機制的有效建立，對于企業(yè)自身資產(chǎn)安全的保障有著重要的作用，可以分為以下兩部分進行分析：其一，企業(yè)內(nèi)控制度加強了企業(yè)內(nèi)部對于流動資產(chǎn)的管理控制，為流動資產(chǎn)的運行提供了切實保障。就企業(yè)貨物流動環(huán)節(jié)來說，常出現(xiàn)流動性大、品種多和參與環(huán)節(jié)多的現(xiàn)象，為了保證貨物流動安全謹慎，內(nèi)部會計系統(tǒng)的建立成為必然情況，而且在資金管理問題上，一些會計控制制度或多或少仍存在紕漏，所以事先全面的企業(yè)內(nèi)控機制便于防止危險情況的發(fā)生。其二，企業(yè)內(nèi)控機制在保證企業(yè)流動資產(chǎn)安全的同時，對于長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的保護也有著重要作用，對于某些固有資產(chǎn)和長期資產(chǎn)，企業(yè)內(nèi)控機制可以根據(jù)企業(yè)的發(fā)展情況將資產(chǎn)進行規(guī)整，并及時錄入真實可靠的資產(chǎn)信息，便于企業(yè)在進行外部投資時可以量力而行，減少不必要的惡意花銷。

(三)內(nèi)控機制的實施降低了企業(yè)經(jīng)營風險

企業(yè)內(nèi)控機制的有效建立，對于企業(yè)單位的管理層來說，可以通過多種渠道獲取及時有效的資料和信息，在做出正確判斷的基礎(chǔ)上降低企業(yè)投資風險，進而幫助企業(yè)單位實現(xiàn)所奉行的企業(yè)文化和經(jīng)營目標。關(guān)于企業(yè)所需要獲取的信息和資料，大抵上分為經(jīng)營管理信息和財務會計信息兩種，企業(yè)可以從自身經(jīng)營情況出發(fā)，結(jié)合所獲取的管理信息和財會信息，保證企業(yè)發(fā)展方向適合自身需求。同時，內(nèi)控機制的建立，在一定程度上降低了企業(yè)在外部市場的競爭強度，規(guī)避了不少來自于外部環(huán)境的各種風險因素，加之企業(yè)經(jīng)營管理所采取的管理方針，從防范風險的角度來說，也是在不斷地降低企業(yè)管理風險指數(shù)。如今我國企業(yè)的內(nèi)控機制在此方面內(nèi)容上還有所欠缺，是企業(yè)急需解決的問題。

(四)內(nèi)控機制的使用是企業(yè)改革的根本要求

對于我國的國營企業(yè)來說，適時地企業(yè)體制改革對于自身的發(fā)展有著重要的意義，而這種所謂的體制改革不僅限于表現(xiàn)在企業(yè)宏觀環(huán)境上，反而更需要注重微觀機制的改造。我國企業(yè)的根本發(fā)展道路在于加強企業(yè)的內(nèi)部控制，善于學習先進的企業(yè)內(nèi)控理論和實踐經(jīng)驗，正確理解內(nèi)控與企業(yè)管理、企業(yè)發(fā)展和企業(yè)進步的關(guān)系，這不但是國外先進企業(yè)發(fā)展所要達成的目標，而且也是強化企業(yè)內(nèi)部控制的根本要求。自改革開放以后，我國的經(jīng)濟體制不斷復蘇，發(fā)展至如今先進的市場經(jīng)濟體制，各行各業(yè)也在如此大好的社會環(huán)境中竭力提升自我發(fā)展水平，這樣的現(xiàn)象并非是哪位名人呼吁而成的，而是企業(yè)和社會生存者受社會環(huán)境的感染而自覺形成的一種意識，將內(nèi)控推上了企業(yè)改革必然要求的位置。

(五)內(nèi)控機制符合企業(yè)整體效益和管理目的

眾所周知，企業(yè)不斷改進管理手段、提升管理水平的目的，無外乎是切實提高企業(yè)經(jīng)濟效益，從而獲得大量的市場份額和經(jīng)濟利益，而企業(yè)內(nèi)控機制恰恰與企業(yè)管理的目的不謀而合，優(yōu)秀的企業(yè)內(nèi)控制度也成為了有效管理企業(yè)工作的必然需要?，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)容，大致上有產(chǎn)品售賣、貸款回收、物資集納和款項支付等內(nèi)容，而細心觀察可以發(fā)現(xiàn)，這些內(nèi)容與企業(yè)內(nèi)控機制中的會計控制制度關(guān)系甚密，所以企業(yè)需要嚴格把好銷售關(guān)、采購關(guān)和付款關(guān)，盡可能避免財務會計制度中可能出現(xiàn)的漏洞與灰色地帶，降低企業(yè)產(chǎn)品成本從而達到切實提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的，尤為需要注意的問題就是，在企業(yè)做好成本降低的工作之前，應該對企業(yè)成本花費進行合理預算，減少預算中的不必要花費，從而使得企業(yè)內(nèi)控機制符合企業(yè)整體效益和企業(yè)管理目的。

三、結(jié)束語

總的來說，內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展中有著重要的作用，不單單關(guān)系到企業(yè)的自身的良性發(fā)展，而且對于整個行業(yè)風氣也是一種引領(lǐng)，因此我們必須加強企業(yè)的內(nèi)部控制，真正實現(xiàn)有效的企業(yè)內(nèi)控，為企業(yè)管理做出相應的貢獻。

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