楊年立 張界新

基于內(nèi)涵發(fā)展需求的高校財(cái)務(wù)管理新思路

楊年立 張界新

內(nèi)涵發(fā)展是教育走出困局的必然選擇，而提升財(cái)務(wù)管理能力是高校內(nèi)涵發(fā)展不可或缺的內(nèi)容。當(dāng)前眾多高校在踐行內(nèi)涵發(fā)展時(shí)，忽視財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新，從而使內(nèi)涵發(fā)展存在形式化、模式化、單一化的傾向。本文從分析內(nèi)涵發(fā)展本質(zhì)出發(fā)，提出了構(gòu)建內(nèi)涵發(fā)展理念要求的高校財(cái)務(wù)管理新思路。

高校 內(nèi)涵發(fā)展 財(cái)務(wù)管理

一、問題的提出

上世紀(jì)末以來，高等教育規(guī)模的快速發(fā)展，從一定程度上解決了高等教育供給不足的矛盾，然而伴隨而來的是人們對“優(yōu)質(zhì)大學(xué)”的渴求也越來越突出。面對社會的呼聲，高校正面臨著從以規(guī)模擴(kuò)張和空間拓展為特征的外延式發(fā)展，轉(zhuǎn)變到以提高質(zhì)量和優(yōu)化結(jié)構(gòu)為核心的內(nèi)涵式發(fā)展的變革。顯然，在這種變革中既往粗放型的財(cái)務(wù)管理方式和僵化的管理體制已不能適應(yīng)高校發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和發(fā)展重心調(diào)整的需要，并已成為制約高校內(nèi)涵發(fā)展的瓶頸。因此，高校必須根據(jù)新的發(fā)展目標(biāo)，突破固化的財(cái)務(wù)思維，選擇符合教育規(guī)律、適合學(xué)校特征的財(cái)務(wù)管理模式，提高財(cái)務(wù)治理能力，實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)涵式發(fā)展。

二、基于內(nèi)涵發(fā)展的高校財(cái)務(wù)管理主要特征

（一）財(cái)務(wù)管理理念從“收支平衡”向如何“經(jīng)營大學(xué)”轉(zhuǎn)變

大學(xué)不是產(chǎn)業(yè)，也不能當(dāng)企業(yè)來辦，但是必須學(xué)習(xí)和引進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營理念，借鑒現(xiàn)代企業(yè)制度，構(gòu)建現(xiàn)代的大學(xué)制度。目前的大學(xué)制度，雖然已制定了《高等教育法》等有關(guān)法規(guī)，但依然留有很深計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下大學(xué)制度的烙印。怎樣通過經(jīng)營提高辦學(xué)效率和效益？實(shí)際上就是要從大學(xué)的投入產(chǎn)出出發(fā)，思考什么是大學(xué)的最佳規(guī)模？什么是辦學(xué)的盈虧點(diǎn)？如何通過學(xué)科結(jié)構(gòu)的調(diào)整、專業(yè)的設(shè)置，實(shí)現(xiàn)辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的最大化。

（二）財(cái)務(wù)管理重心從微觀管理更多地轉(zhuǎn)向宏觀調(diào)控

目前，高校辦學(xué)財(cái)源基本穩(wěn)定在財(cái)、費(fèi)、貸三個(gè)方面，其他渠道則由于種種因素的制約，大多處于少水甚至無水的境地。持續(xù)龐大的貸款規(guī)模、亟待改善的貸款結(jié)構(gòu)、漸行漸遠(yuǎn)的資金投向、穩(wěn)中有升的籌資成本，將社會方方面面的注意力吸引了過來，進(jìn)而出現(xiàn)了不同聲音。因此，在緩解擴(kuò)大規(guī)模與提升層次的雙重壓力、推進(jìn)管理機(jī)制創(chuàng)新與防范潛在風(fēng)險(xiǎn)的有機(jī)結(jié)合進(jìn)程中，高校財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性、綜合性、精細(xì)化程度進(jìn)一步加深。外部環(huán)境對財(cái)務(wù)信息需求比以往任何時(shí)候都更加強(qiáng)烈，要求財(cái)務(wù)信息從可理解性盡快向決策有用性擴(kuò)展，一些管理企業(yè)的專門方法，如成本性態(tài)分析、成本－效益分析、現(xiàn)金流量分析等差量分析方法被大量引用到高校財(cái)務(wù)管理中，為學(xué)校面向未來的重大戰(zhàn)略決策及時(shí)提供必要的信息支撐。

（三）財(cái)務(wù)管理形態(tài)從相對封閉逐步走向公開透明

高等教育的公共屬性，決定著非盈利組織的高校其辦學(xué)成本和收費(fèi)受到社會的關(guān)注，要求把培養(yǎng)人的成本盡快公諸于世的呼聲日益高漲。但由于地域和層次差異等因素，辦學(xué)成本各不同，即使同城高校間、同一學(xué)校不同科類間、同一科類不同年份間的培養(yǎng)成本均有差異。因此，高校只有秉承公共受托責(zé)任，及時(shí)完整地將財(cái)務(wù)信息向社會公開，才能滿足公共利益需求的挑戰(zhàn)，真正落實(shí)教育培養(yǎng)成本的分擔(dān)機(jī)制和財(cái)政增加對教育投入，促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展。

（四）財(cái)務(wù)管理面對的問題從共性趨向于個(gè)性

由于高校所處地域、所屬的部門以及高校自身所處的發(fā)展階段不同，高校的發(fā)展將不再是相對均衡式、趨同化發(fā)展，高校的財(cái)務(wù)管理有的可能會比較粗放，更多地注重投入和籌資;有的則會趨向精細(xì)化，更多地講求產(chǎn)出和投資效益。財(cái)務(wù)管理職能也伴隨高校的快速發(fā)展不斷拓寬，管理戰(zhàn)線越拉越長，管理邊界越來越模糊。因此，構(gòu)建與學(xué)校發(fā)展目標(biāo)高度一致的財(cái)務(wù)管理體制，解決如機(jī)制失靈、操作失范、監(jiān)管失效等突出問題，切實(shí)堵塞漏洞，消除隱患，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，已是當(dāng)務(wù)之急。

三、當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理存在的主要問題

相對于內(nèi)涵發(fā)展對高校財(cái)務(wù)管理的要求，目前高校的財(cái)務(wù)管理在理念、方式與評價(jià)等方面還存在一定的差距。

（一）財(cái)務(wù)管理理念陳舊

目前高校大多處于擴(kuò)張后內(nèi)涵式發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，內(nèi)涵發(fā)展是突出以事物的內(nèi)部因素作為動力和資源的發(fā)展模式。但在實(shí)際中，一部分財(cái)務(wù)管理職能由財(cái)務(wù)部門行使，但財(cái)務(wù)部門更側(cè)重于會計(jì)核算；一部分財(cái)務(wù)管理職能被支解了，由主管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門行使了；一部分職能因?yàn)檎J(rèn)識所限沒有被利用，由于體制及機(jī)制的不順暢、約束機(jī)制不健全、管理者的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等原因，財(cái)務(wù)管理的作用沒有得到充分發(fā)揮。從而使部分高校的財(cái)務(wù)管理依然停留在重視舉債發(fā)展，忽視風(fēng)險(xiǎn)防范；重視集中管理，忽視二級管理和精細(xì)化管理；重視教學(xué)、科研管理，忽視人才的培養(yǎng)和建設(shè)、資源的配置與優(yōu)化的階段。

（二）管理的“孤島”依然存在

實(shí)際工作中，高校財(cái)務(wù)管理涉及到人事、國有資產(chǎn)、教務(wù)、建設(shè)規(guī)劃、科技開發(fā)、校辦產(chǎn)業(yè)、后勤服務(wù)等多個(gè)部門的管理。各個(gè)部門雖然自身有比較完善的管理辦法與手段，但從學(xué)校整體上來看，無論是信息的采集、加工、維護(hù)還是對外公布，均缺乏有效的銜接和綜合控制，造成管理的“孤島”和綜合運(yùn)行上的矛盾、低效，使得資源得不到有效配置和優(yōu)化，管理得不到順暢和高效發(fā)展。

（三）優(yōu)化資源配置內(nèi)容單薄

高校資源是政府、社會、企業(yè)、高校、受教育者或其家庭投入高等教育領(lǐng)域，使高等教育活動得以維系與發(fā)展的要素或條件的總和，預(yù)算只是資源配置的一個(gè)方面和一種方式。目前，在某些高校中，配置資源缺乏科學(xué)性，僅體現(xiàn)在如何進(jìn)行資金分配上，形成二級部門視學(xué)校資源為免費(fèi)午餐，爭資源、爭項(xiàng)目，造成資源分配中公平與效率、重點(diǎn)與一般、局部與整體、教學(xué)與科研等方面的矛盾突出，資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理不能有機(jī)結(jié)合，效率低下。

（四）績效管理不完善

績效管理（Performance Management）作為一個(gè)完整的系統(tǒng)和過程，是利用績效信息協(xié)助設(shè)定統(tǒng)一的績效目標(biāo)，進(jìn)行資源配置與優(yōu)先順序的安排，以幫助管理者維持或者改變既定目標(biāo)計(jì)劃，并且報(bào)告結(jié)果與目標(biāo)符合程度的管理系統(tǒng)，包含績效戰(zhàn)略、績效評估、績效控制、績效溝通、績效改進(jìn)等內(nèi)容。但當(dāng)前相當(dāng)一部分高校的績效管理僅孤立地停留在對專項(xiàng)預(yù)算資金使用的績效評價(jià)行為上，并沒有建立完整的績效管理體系和制度，也沒有強(qiáng)化對績效的事前、事中和事后的管理和控制。

四、構(gòu)建符合內(nèi)涵發(fā)展需求財(cái)務(wù)管理新思路

（一）樹立全新的財(cái)務(wù)管理理念。

教育觀念對高等教育發(fā)展方式具有先導(dǎo)性作用。在現(xiàn)代知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)管理理念必須從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的以物為本向新環(huán)境下的以人為本、以知識為本轉(zhuǎn)化。因此，全新的財(cái)務(wù)管理理念就是要突破局限，站在學(xué)校層面和高度，充分體現(xiàn)人本理財(cái)、共贏理財(cái)、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)、融智理財(cái)、信息理財(cái)、戰(zhàn)略理財(cái)?shù)壤砟?。樹立以人為本的思想，從?zhàn)略發(fā)展角度出發(fā)，重視決策的知識含量，充分利用現(xiàn)代通訊、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等手段，按業(yè)務(wù)進(jìn)行流程，以實(shí)時(shí)反映和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制為控制手段，建立責(zé)權(quán)利相結(jié)合的財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制，強(qiáng)化對人的激勵(lì)和約束，才能充分調(diào)動人的積極性、主動性和創(chuàng)造性。

（二）變被動的事后控制為主動事前參與管理

高校主要財(cái)源非常單一，加上大學(xué)內(nèi)部不是一個(gè)經(jīng)常能統(tǒng)一意見的機(jī)構(gòu)，外部也是復(fù)雜的關(guān)系網(wǎng)路，大學(xué)的財(cái)務(wù)經(jīng)營管理進(jìn)入一個(gè)新領(lǐng)域、新方法、新策略的時(shí)代，但財(cái)務(wù)管理活動大多是事后管理，沒有主動地進(jìn)行發(fā)現(xiàn)問題、主動地進(jìn)行相應(yīng)分析，這就使財(cái)務(wù)管理落后于現(xiàn)實(shí)需要。所以大學(xué)的高層管理者應(yīng)該鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員主動地對學(xué)校的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行探索，將財(cái)務(wù)經(jīng)營“嵌入”到每一項(xiàng)學(xué)校行政事務(wù)中，使財(cái)務(wù)管理延伸到學(xué)校各個(gè)層面，全方位監(jiān)管學(xué)校的財(cái)務(wù)活動。同時(shí)，以會計(jì)核算和報(bào)表資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，對大學(xué)的籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動、分配活動等方面的盈利能力、營運(yùn)能力、償債能力和增長能力等各種狀況等進(jìn)行綜合分析與評價(jià)，尋找解決大學(xué)財(cái)務(wù)經(jīng)營管理中問題的有效方法。

（三）構(gòu)建基于績效管理的全面預(yù)算控制模式

發(fā)展方式的實(shí)現(xiàn)，必須以發(fā)展要素的配置和使用為依托。全面預(yù)算是一種集系統(tǒng)化、戰(zhàn)略化和人本化理念為一體的現(xiàn)代管理模式，通過業(yè)務(wù)、資金、信息的整合，以實(shí)現(xiàn)資源的合理配置和戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)，而績效管理是將工作目標(biāo)轉(zhuǎn)化為關(guān)鍵的業(yè)績指標(biāo)（目標(biāo)值），通過對績效指標(biāo)體系的監(jiān)控與考核，明確各績效考核對象在考核期內(nèi)工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。因此，應(yīng)將編制全面預(yù)算與建立績效指標(biāo)體系、測定績效考核指標(biāo)兩者結(jié)合起來，以預(yù)算數(shù)據(jù)來確定績效考核指標(biāo)體系和指標(biāo)值，在預(yù)算執(zhí)行時(shí)以對績效實(shí)現(xiàn)的控制來落實(shí)對預(yù)算的控制，在績效考核時(shí)以預(yù)算各科目運(yùn)算結(jié)果來驗(yàn)算績效指標(biāo)值可能缺乏與目標(biāo)高度統(tǒng)一、整體協(xié)調(diào)的問題，從而實(shí)現(xiàn)最佳的資源配置。在預(yù)算評價(jià)時(shí)以績效考核結(jié)果來實(shí)現(xiàn)對預(yù)算考核與評價(jià)。通過將全面預(yù)算管理和績效管理二者的有機(jī)結(jié)合，既能解決全面預(yù)算管理的最大障礙（執(zhí)行過程控制），又能解決績效管理。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的全面控制

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是用控制論和經(jīng)濟(jì)控制論的科學(xué)方法來分析和研究每個(gè)具體組織內(nèi)部的經(jīng)營管理過程的一種科學(xué)而合理的管理工具或手段。美國注冊會計(jì)師David M．Willis和Susan S．Lightle兩位博士在《內(nèi)部控制管理報(bào)告》指出，現(xiàn)代財(cái)務(wù)內(nèi)部控制無論在目標(biāo)上還是在內(nèi)容構(gòu)成上都超出了傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的查弊和糾錯(cuò)，而更多關(guān)注于每個(gè)單位如何發(fā)揮管理功能，如何對管理過程進(jìn)行有效調(diào)節(jié)和控制。因此，為保證學(xué)校發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，高校應(yīng)使財(cái)務(wù)控制覆蓋所有的部門和崗位，滲透到內(nèi)部的各個(gè)業(yè)務(wù)過程、各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)，建立既有事后的監(jiān)控措施，又有事前、事中的監(jiān)控手段的全方位、多元的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系。同時(shí)，運(yùn)用控制論中的平衡偏差原理，對經(jīng)營管理及其活動進(jìn)行溝通、調(diào)節(jié)和約束，保證其經(jīng)營行為不偏離其預(yù)定目標(biāo)。

（五）加快財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)

財(cái)務(wù)信息化是科技、經(jīng)濟(jì)、信息發(fā)展的必然要求，通過重組業(yè)務(wù)流程，全面集成管理信息，使財(cái)務(wù)與其它業(yè)務(wù)協(xié)同處理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流、信息流、資金流、物流“四流合一”及財(cái)務(wù)信息實(shí)時(shí)動態(tài)化。因此，高校要以業(yè)務(wù)流程為改造對象和中心，以需求和效率為目標(biāo)，對現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本的再思考和徹底的再設(shè)計(jì)，利用先進(jìn)的制造技術(shù)、信息技術(shù)以及現(xiàn)代化的管理手段，最大限度地實(shí)現(xiàn)技術(shù)上的功能集成和管理上的職能集成，以打破傳統(tǒng)金字塔狀的職能型組織結(jié)構(gòu)(Function-Organization)，建立全新的過程型組織結(jié)構(gòu)（Process-Oriented Organization），從而使之具有較強(qiáng)的應(yīng)變能力和較大的靈活性，能適合員工參與內(nèi)部管理，滿足單位上下左右的有效溝通，實(shí)現(xiàn)辦學(xué)經(jīng)營在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度等方面的巨大改善。

［1］鐘秉林.優(yōu)化高等教育資源配置推進(jìn)高等教育內(nèi)涵發(fā)展.重慶高教研究.2014（1）2

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New Ideas for the Financial Management of Colleges and Universities Based on Connotative-Development Needs

YANG Nian-li,ZHANG Jie-xin
Financial and State-owned Assets Management Department,Ji'nan University,Guangzhou 510630 Financial Department,Guangdong Ocean University,Zhanjiang 524025

Connotative development is the inevitable choice for helping education out of predicament,and improving financial management capability is an essential element for the connotative development of colleges and universities.The current practices about connotative development in most universities lack the innovation on financial management,which leads the connotative development tending to be formalized,stereotypical,simplified.This paper analyzes the nature of connotative development, and proposes a new idea about colleges and universities'financial management which places emphasis on building a concept about connotative development.

Colleges and Universities;Connotative Development;Financial Management

F271

A

本文系廣東省教育科學(xué)規(guī)劃項(xiàng)目《績效管理與高校財(cái)務(wù)管理模式的重構(gòu)》（項(xiàng)目編號TJW06005）的階段性研究成果

楊年立，女，貴州銅仁人，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，暨南大學(xué)財(cái)務(wù)與國有資產(chǎn)管理處高級會計(jì)師，注冊稅務(wù)師，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理、非盈利組織會計(jì)制度；廣東廣州，510630

張界新，男，湖南沅江人，管理學(xué)碩士，廣東海洋大學(xué)財(cái)務(wù)處正高級會計(jì)師，注冊會計(jì)師，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理、非盈利組織會計(jì)制度；廣東湛江，524025