張 海

（中德聯(lián)合集團(tuán)有限公司，山東 青島 266555）

一、法律法規(guī)研讀與結(jié)論

（一）法律法規(guī)研讀

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)向自然人借款的利息支出，按以下辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。

1.企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第46條及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。

其具體規(guī)定如下：

（1）在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合下列第2條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)為 5：1；其他企業(yè)為 2：1。

（2）企業(yè)如果能夠按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

2.企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分時(shí)，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第8條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第27條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

其具體規(guī)定如下：

（1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。

（2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。

3.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）的規(guī)定：

（1）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

（2）企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款利息支出中不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第27條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。

同時(shí)，“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況?！巴谕愘J款利率”既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

（二）研讀結(jié)論

1.非金融企業(yè)向關(guān)聯(lián)自然人借款，利息支出稅前扣除計(jì)算的本金上限為權(quán)益投資的2倍；利率不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率。

2.非金融企業(yè)向非關(guān)聯(lián)自然人借款，利息支出稅前扣除計(jì)算的本金無上限；利率不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率。

3.金融企業(yè)的同期同類貸款利率既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

表1 籌劃比較表單位：萬元

二、企業(yè)所得稅籌劃實(shí)證

（一）實(shí)證資料

甲企業(yè)為自然人投資企業(yè)，實(shí)收資本1 250萬元，2014年度預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額500萬元，無借款利息支出。假定2014年初考慮自然人借款利息支出法企業(yè)所得稅籌劃，借款金額3 000萬元，可采用的同期同類貸款利率最高為15%。

（二）籌劃比較

企業(yè)賬面是否需要對(duì)外借款、借款的額度以及借款人選擇是否與企業(yè)關(guān)聯(lián)等，可以依據(jù)企業(yè)經(jīng)營情況自行決定，但這些因素卻是直接影響企業(yè)實(shí)際稅負(fù)水平的可籌劃要素。