●廣州中醫(yī)藥大學(xué)審計處 安 紅 廖曉莉

高校資產(chǎn)管理問題與對策探討
——基于審計視角

●廣州中醫(yī)藥大學(xué)審計處 安 紅 廖曉莉

高校資產(chǎn)管理情況審計是審計監(jiān)督的重要手段。本文從審計實(shí)務(wù)角度闡述高校資產(chǎn)管理存在的漏洞和問題，進(jìn)一步提出改進(jìn)措施，以促進(jìn)高校堵塞管理漏洞，建立健全管理制度，實(shí)現(xiàn)教育資源優(yōu)化配置和辦學(xué)效益的提高。

高校 資產(chǎn)管理 問題對策

一、資產(chǎn)管理的內(nèi)涵

高校資產(chǎn)是高校發(fā)展的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，具有來源無償性和使用注重社會效益性的特點(diǎn)。根據(jù)《高等學(xué)校財務(wù)制度》的規(guī)定：“資產(chǎn)是指高等學(xué)校占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等。”高校資產(chǎn)管理指通過對高校所擁有或控制的資源的優(yōu)化配置和合理運(yùn)用，確保資產(chǎn)的安全完整，防止資產(chǎn)的流失，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的合理配置和有效利用，保障和促進(jìn)高校各項事業(yè)的發(fā)展。高校資產(chǎn)管理應(yīng)堅持資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合、資產(chǎn)管理與財務(wù)管理相結(jié)合、實(shí)物管理與價值管理相結(jié)合的原則。

二、高校資產(chǎn)管理存在的主要問題和原因

（一）賬表反映的資產(chǎn)數(shù)據(jù)不完整不準(zhǔn)確。一是固定資產(chǎn)賬實(shí)不符現(xiàn)象普遍。首先，財務(wù)賬與實(shí)物賬不符，未按規(guī)定進(jìn)行定期核對，未及時查找原因和調(diào)整；其次，實(shí)物賬與實(shí)物之間脫離。長期未進(jìn)行資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)，導(dǎo)致賬、卡、物不符，對于丟失、毀損的物品沒有進(jìn)行報廢處理。二是無形資產(chǎn)未納入會計核算或錯計入固定資產(chǎn)，對取得專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地出讓金等直接作費(fèi)用支出，未計入無形資產(chǎn)，對于購置的軟件則錯誤計入固定資產(chǎn)。三是以校名或其他未入賬的無形資產(chǎn)對外投資未進(jìn)行會計處理，沒有對無形資產(chǎn)進(jìn)行歸口管理和制定無形資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度，造成資產(chǎn)賬上反映不完整及存在流失風(fēng)險。四是已經(jīng)交付使用的工程項目長期未完成工程結(jié)算和結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。如某大學(xué)城內(nèi)10所高校統(tǒng)一由重點(diǎn)公共建設(shè)項目管理辦公室代建，結(jié)算工作也由其統(tǒng)籌10所高校同步進(jìn)行，但由于大學(xué)城建設(shè)公共部分的分?jǐn)偡桨讣百|(zhì)保金等存在爭議，致使大學(xué)城各高校工程項目交付使用逾10年仍未完成工程項目的結(jié)算和決算工作，更未及時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)和按規(guī)定計提折舊。五是修繕類工程項目會計核算不正確，沒有根據(jù)相關(guān)會計制度制定具體的修繕類工程資本化、費(fèi)用化的管理辦法或規(guī)范流程，同類業(yè)務(wù)可能進(jìn)行不同的會計處理。

（二）房屋管理不規(guī)范不科學(xué)，部分空置或利用不當(dāng)。1999年教育部出臺《面向21世紀(jì)教育振興行動計劃》，隨之?dāng)U招政策迅速在全國鋪開。為了解決擴(kuò)招之后帶來的基礎(chǔ)設(shè)施缺乏問題，很多高校在擴(kuò)招之后大規(guī)模擴(kuò)建，掀起了高?；?，大學(xué)城也如雨后春筍在全國各地拔地而起。但2008年后，教育部表示1999年開始的擴(kuò)招過于急躁并逐漸控制擴(kuò)招比例；2012年4月，教育部發(fā)布《全面提高高等教育質(zhì)量的若干意見》明確提出，今后公辦普通高校本科招生規(guī)模將保持相對穩(wěn)定。擴(kuò)招產(chǎn)生的問題之一是造成部分高校校舍空置浪費(fèi)嚴(yán)重，而且隨著我國人口結(jié)構(gòu)的變化，高校的招生規(guī)模整體上已達(dá)到峰值，今后若干年將趨于縮減。為了改變校舍空置情況，一些高校積極采取了應(yīng)對措施，如出租或以房屋對外合作等，但是由于管理不規(guī)范、監(jiān)管不到位，出現(xiàn)了校舍的不當(dāng)使用，造成資產(chǎn)流失。一是在出租過程中逃避招投標(biāo)方式，不按規(guī)定報主管部門審核、財政部門審批，甚至不進(jìn)行價格評審、評估，擅自將校舍以低于市場合理價格對外出租。二是高校以合作開發(fā)項目為名，將校舍給“合作單位”使用，長期未產(chǎn)生效益。三是租金催收不力，未采取有效措施保障租金及時入庫，長期無法收回，甚至不了了之。

（三）在建工程管理不規(guī)范，控制不到位。隨著國家對高等教育事業(yè)投入加大和高校經(jīng)費(fèi)來源的多元化，高校基建項目規(guī)模不斷擴(kuò)大，高校領(lǐng)導(dǎo)、基建主管負(fù)責(zé)人等紛紛“落馬”現(xiàn)象層出不窮?；窘ㄔO(shè)是高校的工作重點(diǎn)之一，高校的基建管理工作專業(yè)性強(qiáng)而且瑣碎龐雜，有一定管理難度，現(xiàn)行體制又存在重建設(shè)輕管理的弊端，因此，基建領(lǐng)域成為出現(xiàn)問題的“重災(zāi)區(qū)”。審計發(fā)現(xiàn)高?；椖吭诹㈨椧?guī)劃、招標(biāo)投標(biāo)、施工現(xiàn)場管理、工程結(jié)算驗(yàn)收等環(huán)節(jié)均存在不同程度問題。首先，對前期規(guī)劃設(shè)計關(guān)注不夠，往往未能對功能需求、材料、結(jié)構(gòu)形式、造價指標(biāo)等進(jìn)行全面考慮，導(dǎo)致施工過程中頻繁變更調(diào)整，增加工程造價。其次，招投標(biāo)工作不規(guī)范，問題百出。如：超概算招標(biāo)未履行審批程序；招標(biāo)清單與概算方案內(nèi)容不統(tǒng)一；追加工程未經(jīng)招標(biāo)直接發(fā)包給原施工單位；招標(biāo)圖紙過于簡單，關(guān)鍵部位沒有詳圖；工程量清單沒有委托有資質(zhì)單位編制；招標(biāo)限價設(shè)定不按清單計價規(guī)范的要求而按照定額進(jìn)行定價等。第三，施工現(xiàn)場監(jiān)督不到位。由于缺乏合理科學(xué)的人員配備或現(xiàn)場管理監(jiān)督人員專業(yè)性和積極性不高，未及時發(fā)現(xiàn)和制止施工方偷工減料、使用無質(zhì)量證明材料、擅自更換材料品牌或有些工序不按設(shè)計要求進(jìn)行等問題。第四，工程驗(yàn)收結(jié)算相互“扯皮”。建設(shè)工程必須經(jīng)過竣工驗(yàn)收后方可交付使用，經(jīng)過竣工結(jié)算后方可辦理權(quán)屬登記。但在實(shí)踐中，發(fā)包人及承包人在竣工驗(yàn)收及結(jié)算環(huán)節(jié)易產(chǎn)生爭議，許多糾紛是因不能正確理解和運(yùn)用國家的法律規(guī)定及雙方簽訂的建設(shè)工程施工合同分歧所致。

（四）儀器設(shè)備管理水平低，使用效率不高。儀器設(shè)備是高校教學(xué)、科研重要的物質(zhì)基礎(chǔ)，其重要性對學(xué)校不言而喻，但是目前高校在儀器設(shè)備管理方面水平較低。首先，高校雖然制定了比較完善的管理制度，但執(zhí)行不嚴(yán)或沒有貫徹執(zhí)行，如未能執(zhí)行每年一次的清查盤點(diǎn)制度，儀器設(shè)備使用未進(jìn)行登記等。其次，管理信息系統(tǒng)相互隔絕，財務(wù)核算系統(tǒng)與資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)相互獨(dú)立，高校內(nèi)部資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)與上級財政部門資產(chǎn)管理系統(tǒng)往往未能有效銜接，同一資產(chǎn)數(shù)據(jù)在多個系統(tǒng)錄入，存在滯后性和不準(zhǔn)確性，降低了工作效率。在設(shè)備購置方面，既沒有對現(xiàn)有儀器設(shè)備資源情況進(jìn)行摸底檢查，也沒有對校內(nèi)各單位（部門）提出的儀器設(shè)備購置申請歸納分析，重復(fù)購置現(xiàn)象普遍。在設(shè)備使用方面，效率低下，閑置浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。審計抽查部分高校近三年貴重儀器使用情況，結(jié)果發(fā)現(xiàn)使用機(jī)時未達(dá)到立項論證機(jī)時數(shù)和教育部標(biāo)準(zhǔn)情況普遍。原因主要包括以下幾點(diǎn)：一是未能形成大型儀器設(shè)備的共享機(jī)制，既沒在校內(nèi)進(jìn)行共享，也沒有向社會開放；二是前期采購論證不充分，盲目購置；三是實(shí)驗(yàn)室工作人員不足，對教師和本科生儀器操作培訓(xùn)不足；四是激勵和懲罰措施缺失，未能對儀器設(shè)備使用進(jìn)行積極引導(dǎo)。

（五）對外投資效益差，監(jiān)督乏力。高校對外投資一定程度上調(diào)動了高校籌集辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的積極性和主動性，為高校帶來了一定的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，但由于種種因素制約，導(dǎo)致多數(shù)投資達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)，造成國有資產(chǎn)流失。根據(jù)“三重一大”的制度要求，高校對外投資實(shí)行集體決策，該決策機(jī)制弊端是責(zé)任承擔(dān)主體不明確，決策缺乏科學(xué)的投資可行性研究，存在主觀性、臆斷性，而且由于缺少激勵及問責(zé)機(jī)制，高校個別領(lǐng)導(dǎo)為滿足私利，利用自身影響力左右合約簽訂，損害校方利益。如某高校以2萬平米場地使用權(quán)與私營企業(yè)合作開發(fā)“健康養(yǎng)生科技產(chǎn)業(yè)園項目”，但審計發(fā)現(xiàn)該項目實(shí)為變相出租，根據(jù)協(xié)議和實(shí)際市價測算，若合同執(zhí)行完畢將導(dǎo)致該校7000余萬元收益流失。高校對外投資的監(jiān)督形式多是采取向董事會、監(jiān)事會委派代表，但不參與被投資單位的管理和重大事項的決策，監(jiān)督無力，造成投資項目利潤往往被“粉飾”為經(jīng)營微利或虧損，校方無利可收。

（六）無形資產(chǎn)保護(hù)意識淡薄，管理缺位。高校是創(chuàng)造和擁有無形資產(chǎn)的基地，高校無形資產(chǎn)是資產(chǎn)的重要組成部分，但是高校對無形資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀與其重要性極不匹配。首先，高校對無形資產(chǎn)認(rèn)識不足，沒有權(quán)責(zé)明確的職能部門和專業(yè)人員進(jìn)行管理，無形資產(chǎn)在認(rèn)定、轉(zhuǎn)讓、開發(fā)利用等方面缺乏具體操作流程和監(jiān)管體制。其次，制度不健全，許多高校沒有制定專門的管理制度，無形資產(chǎn)管理無法可依、無章可循，造成管理分散、權(quán)責(zé)不清、各自為政的情況。第三，評估體系未建立，無形資產(chǎn)的不確定性致使專利技術(shù)等評估價值與實(shí)際經(jīng)濟(jì)價值存在較大差異，不能完全真實(shí)地反映無形資產(chǎn)的成本和價值。第四，專利技術(shù)轉(zhuǎn)化率低，處置無序，科研人員注重追求學(xué)術(shù)水平，忽視成果實(shí)際應(yīng)用。某些高校處置無形資產(chǎn)時不履行報批手續(xù)，當(dāng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或?qū)ν馔顿Y時，得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，部分高校無形資產(chǎn)則被以非職務(wù)技術(shù)成果名義申請和轉(zhuǎn)讓，造成資產(chǎn)流失。

三、進(jìn)一步推動和完善資產(chǎn)管理工作的對策思考

（一）與時俱進(jìn)，提高對高校資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)進(jìn)一步加大對高校資產(chǎn)管理新形勢和新要求的宣傳和培訓(xùn)，相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)和管理人員應(yīng)及時轉(zhuǎn)變觀念，樹立資產(chǎn)管理意識、經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識和績效管理意識，正確認(rèn)識加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理在建立現(xiàn)代高校管理制度、促進(jìn)高校良治、提高高校軟實(shí)力和保障高?？沙掷m(xù)發(fā)展中的重要作用，把強(qiáng)化高校資產(chǎn)管理、監(jiān)督和績效考核作為與教學(xué)、科研人才培養(yǎng)同等重要的工作。從高校發(fā)展、教學(xué)科研、人才培養(yǎng)等長遠(yuǎn)角度出發(fā)，對資產(chǎn)和資源的配置進(jìn)行充分論證和科學(xué)決策，在強(qiáng)化有形資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)上加強(qiáng)無形資產(chǎn)管理，確保資產(chǎn)安全，優(yōu)化學(xué)校資源配置，提高資產(chǎn)使用效率，以良好的資產(chǎn)管理氛圍推進(jìn)學(xué)?？傮w管理水平的提升。

（二）健全和完善高校資產(chǎn)管理制度體系和責(zé)任機(jī)制。高校應(yīng)在國家、省法律、法規(guī)和制度的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校自身特點(diǎn)建立健全管理制度，包括重大事項決策制度、基建管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、無形資產(chǎn)管理制度、重要儀器設(shè)備共享制度等，并細(xì)化高校資產(chǎn)新建購置、招投標(biāo)程序、登記審批、管理使用、資產(chǎn)清查、報廢處置等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度，建立資產(chǎn)管理監(jiān)督和責(zé)任機(jī)制，形成對資產(chǎn)從購建、使用、處置等全過程監(jiān)督，明確高校領(lǐng)導(dǎo)、部門（單位）領(lǐng)導(dǎo)、工作人員的分級管理責(zé)任制，對管理不到位、制度執(zhí)行不力、造成損失浪費(fèi)的行為及時追究相關(guān)責(zé)任。

（三）推動和完善高校資產(chǎn)信息管理平臺建設(shè)。高校資產(chǎn)信息化管理系統(tǒng)不能僅滿足于對高校資產(chǎn)的登記、造冊，資產(chǎn)管理的功能應(yīng)更為全面。要構(gòu)建實(shí)用性強(qiáng)、兼容性好、可擴(kuò)展、易操作的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，不斷拓展功能和優(yōu)化程序，對資產(chǎn)采購、使用、轉(zhuǎn)讓、報廢、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控和管理。隨著數(shù)字化校園的發(fā)展，高校還應(yīng)構(gòu)建基于網(wǎng)絡(luò)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)各個資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)間的有效對接，尤其增強(qiáng)資產(chǎn)管理信息共享和資源共享，便于教職工了解資產(chǎn)的分布和使用情況，為優(yōu)化資源配置提供保障，促進(jìn)資產(chǎn)閑置問題的解決，為避免重復(fù)購置提供科學(xué)依據(jù)，最終提高資產(chǎn)使用的效率和管理水平。

（四）強(qiáng)化和落實(shí)在建工程全過程監(jiān)督管理。基建工程屬于系統(tǒng)工程，從工程建設(shè)的投資決策到最后竣工驗(yàn)收任一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會給工程質(zhì)量埋下隱患，落實(shí)工程的全過程監(jiān)督管理是關(guān)鍵。首先，招投標(biāo)環(huán)節(jié)必須嚴(yán)格執(zhí)行《招標(biāo)投標(biāo)法》的規(guī)定，堅持“公開、公正、公平”原則，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的單位，不搞“特殊情況”。其次，勘察設(shè)計環(huán)節(jié)，嚴(yán)抓工程設(shè)計質(zhì)量關(guān)，充分收集各方要求，向設(shè)計單位提供完整需求資料。專業(yè)設(shè)計單位進(jìn)行工程設(shè)計后，邀請相關(guān)單位參與方案評審及施工圖會審，對設(shè)計方案進(jìn)行再優(yōu)化。第三，現(xiàn)場施工環(huán)節(jié)，組建年齡結(jié)構(gòu)合理、專業(yè)技術(shù)匹配的管理團(tuán)隊，聯(lián)合監(jiān)理單位共同監(jiān)督施工單位，尤其重視隱蔽工程監(jiān)督和材料、工序嚴(yán)格把關(guān)。最后，竣工驗(yàn)收環(huán)節(jié)，嚴(yán)格按照施工圖紙及說明書、國家頒發(fā)的施工驗(yàn)收規(guī)范和質(zhì)量檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)及時驗(yàn)收，對查出的質(zhì)量缺陷，要求施工單位立刻整改。

（五）切實(shí)提高投資決策水平和跟蹤管理力度。要求對投資項目進(jìn)行可行性論證，提供規(guī)范的可行性研究報告，充分發(fā)揮決策者自身優(yōu)勢；適時引入外部專家，利用外部專家的專業(yè)優(yōu)勢和發(fā)表意見的獨(dú)立性，提高決策科學(xué)性；建立公平合理的績效評價機(jī)制，明確被投資企業(yè)的具體責(zé)任人和責(zé)任，進(jìn)行定期考核；建立或明確對外投資的后續(xù)監(jiān)督責(zé)任部門，對被投資企業(yè)的違約或其他異常情況及時采取應(yīng)對措施，追究監(jiān)督不力責(zé)任。

（六）重視科技成果轉(zhuǎn)化，實(shí)現(xiàn)無形資產(chǎn)評估入市。適應(yīng)市場需求是實(shí)現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化的基礎(chǔ)，高校應(yīng)制定激勵和扶持政策，充分借助產(chǎn)學(xué)研平臺參與市場活動，激發(fā)科研人員和相關(guān)管理人員的積極性。如在對教師科研成績考核中，嘗試提升科技成果產(chǎn)業(yè)化的考核比重，積極鼓勵廣大科研人員將工作重心向科研成果轉(zhuǎn)化率方面轉(zhuǎn)變，促使高校的科研成果迅速轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，發(fā)揮高校的社會服務(wù)功能。高?？萍汲晒葻o形資產(chǎn)進(jìn)入市場必須進(jìn)行評估，依據(jù)國務(wù)院《國有資產(chǎn)評估管理辦法》規(guī)定，國有資產(chǎn)評估方法包括收益現(xiàn)值法、重置成本法、現(xiàn)行市價法、清算價格法和國務(wù)院國有資產(chǎn)管理行政主管部門規(guī)定的其他評估方法，根據(jù)特定的評估目的、法定的或公允的評估標(biāo)準(zhǔn)和評估程序，運(yùn)用科學(xué)實(shí)用或可操作的評估方法，對被評估無形資產(chǎn)的價格進(jìn)行評定和估算，對資源的優(yōu)化配置具有重要作用，是高校將來進(jìn)行收益分配的重要依據(jù)。■

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