宋春梅

新行政單位會計制度中存貨會計處理的探討

宋春梅

行政單位會計是行政單位資金管理的主體，也是國家財政資金運行的管理主體的重要部分，行政單位會計不僅應(yīng)對資金運動情況進(jìn)行客觀的反映，同時對其所占有和使用的國有資產(chǎn)的安全完整要進(jìn)行監(jiān)督管理。

行政單位會計；國有資產(chǎn)；監(jiān)督管理

一、新《行政單位會計制度》對存貨的處理規(guī)定及存在的問題

1.新《行政單位會計制度》對存貨的處理規(guī)定

新《行政單位會計制度》（以下稱新制度）于2013年1月1日開始實施，新制度對原制度做了非常大的調(diào)整，首次明確了行政單位將“存貨“作為一級會計核算科目，同時對存貨的會計處理做出了詳細(xì)的規(guī)定。

按照新制度要求存貨的會計處理要遵從會計核算的雙目標(biāo)要求，既要反映行政單位財務(wù)管理的目標(biāo)，也要反映國家預(yù)算執(zhí)行情況，具體到存貨的會計處理，要求存貨的增減變動要采用雙分錄核算，一方面反映存貨資產(chǎn)的增減變動情況，同時反映存貨價值的變動情況，保證行政單位的資產(chǎn)與其凈資產(chǎn)的價值同時變動。按照這樣的處理規(guī)定存貨的會計處理如下：在存貨增加時，“借：存貨，貸：資產(chǎn)基金—存貨“，同時，”借：經(jīng)費支出，貸：財政撥款收入（或零余額帳戶用款額度、銀行存款等）“。發(fā)出、領(lǐng)用存貨時，”借：資產(chǎn)基金—存貨，貸：存貨“。存貨增加的渠道不同，存貨發(fā)出的用途不同，具體的會計處理自然會有所區(qū)別，但是，基本的處理原理的一樣的，都是在增加存貨的時候會計上做存貨資產(chǎn)的增加，同時按照增加的存貨賬面金額增加資產(chǎn)基金；在發(fā)出存貨的時候，減少存貨資產(chǎn)，同時按照減少的存貨賬面金額減少資產(chǎn)基金。

2.新制度對存貨的處理存在的問題

《中華人民共和國會計法》作為我國會計工作的根本大法，第一條即指出：“為了規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，制定本法“。充分說明了會計工作要為經(jīng)濟(jì)管理和財務(wù)管理服務(wù)；新制度第三條指出，行政單位會計核算目標(biāo)是向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進(jìn)行管理、監(jiān)督和決策。充分說明了行政單位會計核算的目標(biāo)的雙重性質(zhì)。

《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》第十七條行政事業(yè)單位要認(rèn)真做好資產(chǎn)的日常管理工作，建立健全管理制度，將資產(chǎn)管理的責(zé)任落實到有關(guān)部門和個人。第八條規(guī)定，行政事業(yè)單位的國有資產(chǎn)管理機構(gòu)統(tǒng)一對本單位占用、使用的資產(chǎn)實施具體管理。主要職責(zé)包括負(fù)責(zé)資產(chǎn)的賬、卡管理；負(fù)責(zé)辦理資產(chǎn)的調(diào)撥、轉(zhuǎn)讓、報損、報廢等報、批手續(xù)等。顯然，該辦法明確了行政事業(yè)單位作為國有資產(chǎn)管理的主體，要對所占有和使用的國有資產(chǎn)的安全負(fù)責(zé)。

新制度對固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)做了新的調(diào)整，普通設(shè)備由原來的500元調(diào)整到現(xiàn)在的1000元，專用設(shè)備由原來的800元調(diào)整到現(xiàn)在的1500元，超過該標(biāo)準(zhǔn)的作為固定資產(chǎn)核算，按照這現(xiàn)在的規(guī)定，原先作為固定資產(chǎn)管理的許多價值較低的資產(chǎn)現(xiàn)在都因為不再符合固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)而轉(zhuǎn)為存貨，那么這部分資產(chǎn)自然就會按照存貨的會計處理要求，在其領(lǐng)用時即減少存貨，同時減少資產(chǎn)基金。

在新制度對固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整以后，原來一些使用時間比較長、單位價值比較低的資產(chǎn)就都納入了存貨的核算管理范疇，行政單位存貨的范圍自然擴(kuò)大了許多，這類存貨雖然金額不大，但是種類繁雜，而且，有許多存貨的使用時間超過一年，有的甚至使用數(shù)年，而且在存續(xù)期間價值穩(wěn)定，通常情況下，行政單位出于資產(chǎn)的安全管理，都是本著誰使用誰負(fù)責(zé)的原則，由具體使用者負(fù)責(zé)這項資產(chǎn)的安全，如果按照新制度的規(guī)定在領(lǐng)用時即從賬面上消失，那么就會導(dǎo)致無從掌握該資產(chǎn)的真實使用狀況，進(jìn)而資產(chǎn)的安全管理問題，也會因為沒有賬面信息可查而帶來不便。

比如：2015年2月1日，某單位新購進(jìn)一文件柜，單位價值600元，銀行存款支付；2月10日，某科室領(lǐng)用文件柜。按照新制度的規(guī)定處理如下：

2月1日收到文件柜并付款時

借：存貨——文件柜600

貸：資產(chǎn)基金—存貨600

同時，借：經(jīng)費支出600

貸：銀行存款600

2月10日使用人領(lǐng)用該文件柜時

借：資產(chǎn)基金—存貨600

貸：存貨——文件柜600

至此，我們從賬面上已經(jīng)找不到這個文件柜了，無論我們的資產(chǎn)盤點制度如何設(shè)計，我們也不能盤點到該項資產(chǎn)，在正常的資產(chǎn)管理制度下，也就不能保證該資產(chǎn)的安全完整。

二、新制度下存貨會計處理的思考

鑒于以上對行政單位存貨會計處理規(guī)定問題的分析，筆者建議對于行政單位的存貨，應(yīng)進(jìn)行分類管理，將行政單位的存貨分為兩類，一類是領(lǐng)用即消耗或者使用時間不穩(wěn)定的低值易耗品，如打印紙、備用燈管；另一類是在單位使用時間較長而且其壽命相對穩(wěn)定的存貨，如文件柜，辦公家具等，后一類存貨在沒有執(zhí)行新制度前基本都是作為固定資產(chǎn)核算和管理的。在具體會計處理上，對于第一類存貨，即可按照新制度的規(guī)定，即在領(lǐng)用時一次性從賬面上減少存貨，同時減少資產(chǎn)基金；筆者討論的主要是第二類存貨的會計處理，建議借用企業(yè)會計對于低值易耗品的處理思路，在購進(jìn)時做為低值易耗品入賬并管理，在領(lǐng)用和報廢時分次攤銷其價值，這樣做的最重要作用就是在該存貨存續(xù)期間，在會計賬面上始終保持有這項資產(chǎn)的記錄，這樣就可以在正常的管理體系下實施對該資產(chǎn)的安全管理。再如上面的例子，會計處理如下：

2月1日在購進(jìn)文件柜時：

借：存貨—低值易耗品—文件柜600

貸：資產(chǎn)基金—存貨600

同時，借：經(jīng)費支出600

貸：銀行存款600

2月10日使用人領(lǐng)用文件柜時

借：資產(chǎn)基金—存貨300

貸：存貨—低值易耗品—文件柜300

最后，在文件柜報廢時：

借：資產(chǎn)基金—存貨300

貸：存貨—低值易耗品—文件柜300

以上的處理，能夠做到只要該資產(chǎn)存在，都能在單位會計賬面上找到該其的相關(guān)記錄。行政單位的資產(chǎn)是行政單位占有和使用的國有資產(chǎn)，是行政單位順利完成行政任務(wù)的保證，從資產(chǎn)的數(shù)量和質(zhì)量上都應(yīng)該起到為行政單位保駕護(hù)航行的作用。從國有資產(chǎn)管理的角度看，也是國有資產(chǎn)安全管理所必須的要求，我國每過一定時期就要展開對國有資產(chǎn)的清查工作，清查的結(jié)果能否準(zhǔn)確，取決于各國有資產(chǎn)使用單位對國有資產(chǎn)的日常管理情況，如果我們的行政單位會計無法提供準(zhǔn)確的國有資產(chǎn)信息，那么國有資產(chǎn)的清查也就失去了意義。

綜上，無論從行政單位自身的資產(chǎn)安全考慮，還是從國有資產(chǎn)的管理角度，筆者認(rèn)為，將行政單位的存貨分類管理，不同性質(zhì)的存貨采用不同的會計處理辦法，對于長期使用的存貨采用分期攤銷價值的方式進(jìn)行會計核算是非常必要的。

[1]《行政單位會計制度》.

[2]《行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法》.

（作者單位：青島前灣西港聯(lián)合碼頭有限責(zé)任公司）