劉嘉璟

管理會計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用

劉嘉璟

現(xiàn)今商業(yè)銀行的決策者逐漸認(rèn)識到戰(zhàn)略管理會計運(yùn)用在商業(yè)銀行能夠來幫助其以戰(zhàn)略發(fā)展的眼光，構(gòu)建整體的發(fā)展規(guī)劃。歷經(jīng)10余年的改革探索與實踐，我國商業(yè)銀行經(jīng)營管理模式逐漸與國際化管理模式趨同，商業(yè)銀行應(yīng)用先進(jìn)的管理會計技術(shù)取得了質(zhì)的飛躍。但是，國內(nèi)商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計只處于起步階段，缺乏一個比較完整的方法體系，很多內(nèi)容還有待研究和改進(jìn)。本文分析了商業(yè)銀行的成本管理現(xiàn)狀和應(yīng)用管理會計的必要性，并提出了商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計應(yīng)注意的幾個要點(diǎn)。

管理會計；商業(yè)銀行；應(yīng)用

引言

近年來，社會的改革速度越來越快，經(jīng)濟(jì)市場的競爭越來越激烈。因此，我國的各個銀行在進(jìn)行管理方法的創(chuàng)新，目前，廣泛應(yīng)用的新方法就是管理會計，這一方法有效的將會計和管理相結(jié)合，這也是我國商業(yè)銀行未來發(fā)展的趨勢。無論是哪個企業(yè)想要在長久的競爭中處于不敗之地，就要不斷的提升自己的管理水平，運(yùn)用管理會計可以有效的提高管理水平。所以，在商業(yè)銀行的以后的發(fā)展中管理會計將會是不可或缺的。

一、管理會計的概念

李天民教授認(rèn)為：“管理會計主要是通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他有關(guān)資料，進(jìn)行整理、計算、對比和分析，是企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)做各種決策的一整套信息處理系統(tǒng)。”由此可見，管理會計是在財務(wù)會計基礎(chǔ)上的提高。管理會計不僅需要做到財務(wù)會計要做的對經(jīng)濟(jì)活動的確認(rèn)、計量、歸集，還需要對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，為管理和決策者提供信息，更多的參與企業(yè)的管理。

二、管理會計在商業(yè)銀行中運(yùn)用現(xiàn)狀

根據(jù)全球化的方向考慮，我國的商業(yè)銀行管理會計的運(yùn)用時間較短，相比國外的商業(yè)銀行存在一定的差距，這就導(dǎo)致我國的商業(yè)銀行在競爭力方面存在一定的劣勢，此外由于我國商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計較晚，所以現(xiàn)階段在這一方面的發(fā)展還不夠全面，應(yīng)進(jìn)一步開發(fā)利用。但是，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，我國越來越意識到管理會計的優(yōu)勢，然而，在目前的商業(yè)銀行中，應(yīng)用的管理會計體系都不完善，對于管理會計體系的認(rèn)識還存在很大的不足，目前，我國的商業(yè)銀行主要是應(yīng)用管理會計來完成核算的工作，對于管理會計體系其他的作用還沒有完全的發(fā)揮，商業(yè)銀行管理中建成的體系都不夠全面，此外，由于事物的差異性，在實際應(yīng)用管理會計的過程中，遇到的情況也不一樣，這就導(dǎo)致在很多方面受到限制，所以現(xiàn)階段我國的管理會計模式還應(yīng)調(diào)整。

三、商業(yè)銀行中管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）商業(yè)銀行責(zé)任機(jī)制欠缺

商業(yè)銀行中管理會計應(yīng)該制定相關(guān)責(zé)任制，由各級的分支管理部門和主要職能機(jī)構(gòu)來組成整個責(zé)任中心，應(yīng)按照責(zé)、權(quán)、力三者相結(jié)合的原則來實施。以現(xiàn)階段管理會計應(yīng)用的情況來看，銀行的實際管理效率距離要求的標(biāo)準(zhǔn)相差較大，沒有建立完善的責(zé)任機(jī)構(gòu)，而且部門的績效和收入分配情況嚴(yán)重不符，導(dǎo)致資源的優(yōu)化配置無法完成。此外，在商業(yè)銀行中現(xiàn)階段使用的管理模式，通常存在逐級分解計劃和預(yù)算的情況，導(dǎo)致預(yù)算的執(zhí)行者無法直接參與預(yù)算的編制，導(dǎo)致責(zé)、權(quán)、利三者統(tǒng)一的原則無法真正的實現(xiàn)。

（二）價值鏈觀念薄弱

對于商業(yè)銀行來說，同一業(yè)務(wù)可以使用不同的流程，而不同的流程又帶來不同的業(yè)務(wù)處理效率和客戶體驗。實際上，目前我國的大部分商業(yè)銀行不重視價值鏈管理，存在業(yè)務(wù)流程過于復(fù)雜、流程銜接不暢等問題，在傳統(tǒng)的會計核算和成本控制方法下，僅僅進(jìn)行費(fèi)用總額的控制或單個流程費(fèi)用的管理，使得成本管理的效果不夠理想。

（三）運(yùn)營成本的劃分方式仍需不斷優(yōu)化

目前，國內(nèi)多數(shù)商業(yè)銀行在運(yùn)營成本劃分上基本采用傳統(tǒng)的成本分?jǐn)偡绞剑ㄟ^這種方法能夠較好地解決機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)線維度的成本核算問題，但在核算產(chǎn)品和客戶成本的實踐中，由于情況的復(fù)雜性，成本并非由單方面誘發(fā)，或者誘發(fā)因素不明顯，責(zé)任部門在確定分?jǐn)傄蜃訒r難免有時會使用相關(guān)性不高，甚至與實際成本動因無關(guān)的指標(biāo)，繼而所得的成本核算結(jié)果失真，而這種成本信息扭曲嚴(yán)重時甚至?xí)?dǎo)致經(jīng)營決策的失誤，難以滿足提升經(jīng)營管理與外部競爭力的需要。

（四）管理人員專業(yè)水平較低

就目前情況來看，在運(yùn)用管理會計方面，相關(guān)的專業(yè)人才遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，相關(guān)的專業(yè)知識掌握的不夠全面，而且有些銀行沒有專門的管理部門對其進(jìn)行系統(tǒng)性的管理。管理會計是一個綜合的管理學(xué)科，它整合了統(tǒng)計學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)以及會計學(xué)的內(nèi)容，這就要求相關(guān)的工作人員不僅要有豐富的專業(yè)知識和熟悉的業(yè)務(wù)流程。由商業(yè)銀行培訓(xùn)的相關(guān)人才對于管理會計的認(rèn)識不夠全面，而且有很少一部分人員能夠達(dá)到國家規(guī)定的要求，因此，這一部分人員很難達(dá)到商業(yè)銀行對于人才的需求。

四、商業(yè)銀行中管理會計的優(yōu)化措施

（一）完善數(shù)據(jù)信息準(zhǔn)確性

信息數(shù)據(jù)在現(xiàn)代社會發(fā)展中，是必不可少的重要資料，在商業(yè)銀行管理中更是離不開信息數(shù)據(jù)。創(chuàng)建會計信息系統(tǒng)最重要的就是信息數(shù)據(jù)，要想保證會計信息系統(tǒng)有效的進(jìn)行運(yùn)作，發(fā)揮自身的作用，就要保障信息數(shù)據(jù)的真實和完整。對員工進(jìn)行技能的培訓(xùn)，掌握專業(yè)知識和使用技改，避免在處理數(shù)據(jù)技術(shù)方面出現(xiàn)問題，導(dǎo)致信息數(shù)據(jù)的錯誤。還要對商業(yè)銀行全體員工進(jìn)行職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，這樣不僅有利于杜絕虛假作為，保障信息數(shù)據(jù)的真實性，還有利于銀行的信譽(yù)發(fā)展。同時不要忽略對原始數(shù)據(jù)的正確錄入工作，創(chuàng)建數(shù)據(jù)管理部門，實行統(tǒng)一的管理制度，保證各項數(shù)據(jù)信息的真實性和準(zhǔn)確性，對收集的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行科學(xué)的儲存。

（二）大力開發(fā)管理會計軟件

在商業(yè)銀行的建設(shè)過程中，應(yīng)該建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)安全防范的措施，在商業(yè)銀行發(fā)展的過程中，會計電算化是促進(jìn)商業(yè)銀行發(fā)展的重要保障，而且，在管理會計電算化的同時會用到很多復(fù)雜的計算方式，為了保證計算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實性，節(jié)約部分人力，所以，在管理的過程中應(yīng)該加強(qiáng)管理會計軟件的開發(fā)，為此，商業(yè)銀行稽核監(jiān)督部門、會計結(jié)算部分與銀行人力資源管理部門應(yīng)該緊密結(jié)合，共同管理會計，將會計管理軟件應(yīng)用到管理的過程中，建立完善的會計管理體制，同時還要加強(qiáng)軟件的維護(hù)、計算機(jī)病毒的預(yù)防以及消除等。在管理的過程中，應(yīng)該加強(qiáng)科學(xué)管理的意識，建立完善的會計信息系統(tǒng)，保證銀行各部門之間的緊密結(jié)合，促進(jìn)商業(yè)銀行的發(fā)展。

（三）應(yīng)用戰(zhàn)略地圖并提高平衡計分卡的實用性

應(yīng)用平衡計分卡在商業(yè)銀行進(jìn)行績效評價的時候，應(yīng)盡可能的對戰(zhàn)略實行全面地、具體地、系統(tǒng)地描述，這就可以運(yùn)用戰(zhàn)略的可視化戰(zhàn)略工具，即戰(zhàn)略映射來完成，進(jìn)一步完善銀行銀行業(yè)績的評價指標(biāo)和目標(biāo)值的描述，戰(zhàn)略目標(biāo)的描述以及各行動計劃的描述等，使銀行各部門的員工能夠明確自己的責(zé)任和權(quán)利范圍，充分理解銀行各項戰(zhàn)略部署，確保各部門以及員工的工作目標(biāo)與銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)一致。

（四）引入流程管理、價值鏈管理等理念

價值鏈管理這一概念起源于制造業(yè)，現(xiàn)在逐步運(yùn)用到其他方面。商業(yè)銀行具有其自身的特殊性，但是價值鏈的基礎(chǔ)管理也符合商業(yè)銀行的管理途徑，一般來說，其經(jīng)營活動由基本活動和輔助活動兩個方面，基本活動包括采購活動、人力資源、金融產(chǎn)品開發(fā)等，輔助活動包括營運(yùn)處理、金融營銷以及風(fēng)險管理等，以上這些都是商業(yè)銀行中最基本的業(yè)務(wù)，是銀行之間競爭的基礎(chǔ)。對這些內(nèi)同進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)范、分類等，可以有效的增強(qiáng)商業(yè)銀行的成本分?jǐn)?，提高成本管理的真實性、?zhǔn)確性。

（五）、提高相關(guān)管理會計人員的素質(zhì)

企業(yè)的管理者和決策者需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的理念，實現(xiàn)企業(yè)決策者綜合素質(zhì)的不斷提高，通過培訓(xùn)與管理會計的結(jié)合來提高其管理會計意識，充分認(rèn)識到管理會計應(yīng)用的重要作用，發(fā)揮會計人員在實際的預(yù)測、控制決策方面的作用。此外，還需要不斷的加強(qiáng)管理會計的教育，實現(xiàn)會計工作人員綜合素質(zhì)的不斷提高。在進(jìn)行教育過程中，需要更加注重管理會計的相關(guān)教學(xué)，通過多學(xué)科的綜合性教學(xué)來轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的管理會計認(rèn)識，避免出現(xiàn)內(nèi)容上的重復(fù)，同時還需要借助案例上的引入，實現(xiàn)學(xué)習(xí)模型實用性的不斷增強(qiáng)，同時還需要建立健全管理會計師職業(yè)資格的考試制度，促使管理會計工作人員的實際選拔和培養(yǎng)。

結(jié)束語

綜上所述，商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計可以有效地將現(xiàn)代管理學(xué)中先進(jìn)的、科學(xué)的管理技術(shù)深入到商業(yè)銀行的管理中，可以對商業(yè)銀行進(jìn)行的市場投入進(jìn)行成本的管理，落實成本責(zé)任制，還能夠以市場的實際需要為基本準(zhǔn)則，制定合理的資源配置計劃，滿足客戶的實際需要。根據(jù)文中敘述的內(nèi)容，可以總結(jié)出，改變商業(yè)銀行的管理制度、加強(qiáng)經(jīng)營體制的管理，在以后商業(yè)銀行的發(fā)展過程中，管理會計將起到不可替代的作用。

[1]唐蓓利.管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用[J].西部財會, 2013(33).

[2]曹國強(qiáng).管理會計也時尚——商業(yè)銀行管理會計理論與實務(wù)[M].中信出版社，2013（8）.

[3]黃麗文.國有商業(yè)銀行管理會計建設(shè)現(xiàn)狀與展望[J].財會國稅.綜合（上），2009.7.

[4]林海霞，蘇瑩.強(qiáng)化管理會計職能提高企業(yè)管理水平[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品，2009.(23)．

（作者單位：青海民族大學(xué)）