李媛媛

企業(yè)合并中相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題探究

李媛媛

在現(xiàn)今經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代，越來(lái)越多有實(shí)力的企業(yè)開(kāi)始了大規(guī)模的企業(yè)并購(gòu)，想要將企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力再提升一個(gè)高度。但在企業(yè)進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)時(shí)，也會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)，就是企業(yè)并購(gòu)時(shí)出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。

企業(yè)合并；會(huì)計(jì)問(wèn)題；解決方案

一、企業(yè)合并的概述

（一）企業(yè)合并的概念

企業(yè)合并是指超過(guò)兩個(gè)（包括兩個(gè)）獨(dú)立企業(yè)合并且形成一個(gè)報(bào)告主體的行為或者事件，在合并之后，獨(dú)立的各個(gè)企業(yè)會(huì)在統(tǒng)一的控制下進(jìn)行發(fā)展，其當(dāng)事人即企業(yè)自身，企業(yè)的資金會(huì)進(jìn)行合并，共同設(shè)定一個(gè)法人進(jìn)行管理。企業(yè)并購(gòu)類型可分為吸收合并、新設(shè)合并，筆者經(jīng)歷的合并按照并購(gòu)后雙方法人地位的變化情況劃分屬于吸收合并，并購(gòu)后并購(gòu)企業(yè)——某市風(fēng)景公司存續(xù)，被并購(gòu)企業(yè)某市景區(qū)開(kāi)發(fā)公司解散。

（二）企業(yè)合并的目的

各個(gè)獨(dú)立的企業(yè)選擇合并而不進(jìn)行自主經(jīng)營(yíng)，有以下八方面的目的，分別是：促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展，快速占領(lǐng)市場(chǎng)；發(fā)展生產(chǎn)和營(yíng)銷多元化、多形式運(yùn)營(yíng)；獲取市場(chǎng)較強(qiáng)的配置率，管控較多的市場(chǎng)資源和原材料；快速擴(kuò)大規(guī)模經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)大批量生產(chǎn)加工和營(yíng)銷；從政府或者財(cái)政金融上獲取較多的經(jīng)濟(jì)利益；完善技術(shù)發(fā)展，提升經(jīng)營(yíng)管理的技能；幫助發(fā)展不善的企業(yè)脫離破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)范認(rèn)識(shí)制度的發(fā)展和安排。筆者認(rèn)為某市風(fēng)景公司基于市場(chǎng)因素，從企業(yè)做大做強(qiáng)角度，爭(zhēng)取市場(chǎng)機(jī)會(huì)，同時(shí)為了獲取更好的融資機(jī)會(huì)，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展等，對(duì)某市景區(qū)開(kāi)發(fā)公司進(jìn)行了合并。

二、企業(yè)合并會(huì)計(jì)兩種方法的探究

（一）權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法即將權(quán)利和利益進(jìn)行結(jié)合的方法，也就是權(quán)益的匯集的方法。實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并所有權(quán)益者的綜合，不是企業(yè)資金之間的購(gòu)買，而是互相之間的利益融合，適用于股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的企業(yè)合并。這種類型的企業(yè)合并在發(fā)展過(guò)程中，面臨的決策必須有多數(shù)以上的股權(quán)同意，才能實(shí)際執(zhí)行。同時(shí)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，獲取的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)以及負(fù)債是所有股權(quán)持有者共同享受和承擔(dān)的。某市風(fēng)景公司在發(fā)展其業(yè)務(wù)和規(guī)模時(shí)，合并過(guò)程中使用了權(quán)益結(jié)合法。筆者認(rèn)為權(quán)益結(jié)合法對(duì)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)進(jìn)行處理時(shí)，通常需要注意以下四方面的內(nèi)容：1.企業(yè)合并時(shí)對(duì)企業(yè)資金的記錄，對(duì)參加企業(yè)合并的企業(yè)原有資金和負(fù)債進(jìn)行切實(shí)記錄，而對(duì)未參加企業(yè)合并的企業(yè)資金按照公允價(jià)值進(jìn)行記錄，由這些資金的數(shù)量確定各個(gè)企業(yè)應(yīng)獲得的利潤(rùn)分配值；2.企業(yè)之間進(jìn)行合并時(shí)出現(xiàn)的支出，依據(jù)合并企業(yè)管理成本進(jìn)行記錄，對(duì)企業(yè)合并出現(xiàn)的資金支出進(jìn)行合理且真實(shí)的記錄；3.所有者權(quán)益的股權(quán)成本應(yīng)該按照企業(yè)原投入資金的多少以及時(shí)間成本溢價(jià)進(jìn)行記錄，將企業(yè)在合并企業(yè)之后發(fā)展過(guò)程中的所有資金收支進(jìn)行合理的審計(jì)和核算；4.按照合并企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和國(guó)家市場(chǎng)現(xiàn)實(shí)環(huán)境確定合適的會(huì)計(jì)處理方法，確保企業(yè)合并在使用會(huì)計(jì)處理方法時(shí)具有一致性。

（二）購(gòu)買法

購(gòu)買法認(rèn)為企業(yè)獲取被并購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)是一種資產(chǎn)交易行為，在購(gòu)買法下需要確定購(gòu)買方，購(gòu)買日和購(gòu)買成本。在初始計(jì)量時(shí)，購(gòu)買成本是被并購(gòu)方凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。購(gòu)買成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為商譽(yù)，每年對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。當(dāng)差額為負(fù)時(shí)復(fù)核后計(jì)入當(dāng)期損益。與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用計(jì)入企業(yè)的合并成本，合并前的收益與留存收益作為購(gòu)買成本的一部分，不納入合并企業(yè)的收益與留存收益中。

三、我國(guó)企業(yè)并購(gòu)存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題

（一）企業(yè)對(duì)培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才的不重視

現(xiàn)今多數(shù)企業(yè)在企業(yè)并購(gòu)時(shí)，往往都不注重企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人才的流失，企業(yè)也無(wú)法對(duì)企業(yè)并購(gòu)做出合理的判斷。專業(yè)的會(huì)計(jì)人才是一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)時(shí)最重要的需求，所以培養(yǎng)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員，可以讓企業(yè)在企業(yè)并購(gòu)時(shí)有專業(yè)性，準(zhǔn)確性。

（二）企業(yè)對(duì)企業(yè)并購(gòu)的認(rèn)識(shí)太少

大多數(shù)企業(yè)在不理解企業(yè)并購(gòu)的戰(zhàn)略意圖時(shí)，就想要通過(guò)企業(yè)并購(gòu)來(lái)增強(qiáng)自身企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)并購(gòu)可以分為吸收合并，新設(shè)合并和控股合并，而多數(shù)企業(yè)并不能正確認(rèn)識(shí)到這三種企業(yè)并購(gòu)方式的不同。導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法對(duì)企業(yè)并購(gòu)進(jìn)行正確的施行，確定不了一個(gè)好的，適合自身企業(yè)的并購(gòu)方式。

四、對(duì)我國(guó)企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)問(wèn)題分析

（一）重視會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)

會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)可以從以下幾方面做起：首先，企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)提高對(duì)會(huì)計(jì)人才的重視度，其次，企業(yè)需要針對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)做好一系列的相關(guān)政策，聯(lián)系相關(guān)單位或院校對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人才進(jìn)行培訓(xùn)。最后，企業(yè)會(huì)計(jì)人才在接受了專業(yè)的培訓(xùn)之后，需要在企業(yè)的相關(guān)崗位進(jìn)行能力鍛煉。這樣一來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)人才在經(jīng)過(guò)理論和實(shí)踐雙重學(xué)習(xí)之后，才能真正的提高自身的能力，為企業(yè)并購(gòu)做出貢獻(xiàn)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)企業(yè)并購(gòu)的認(rèn)識(shí)

企業(yè)并購(gòu)的步驟通常是要經(jīng)過(guò)四個(gè)階段的，第一階段就是準(zhǔn)備階段：準(zhǔn)備階段可以使企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況，對(duì)要進(jìn)行并購(gòu)的企業(yè)做基本情況的調(diào)查和了解。第二階段是策略設(shè)計(jì)階段：這一階段主要是企業(yè)按照企業(yè)實(shí)際情況和要被并購(gòu)企業(yè)的情況，進(jìn)行分析，制定出具體并購(gòu)方式，并購(gòu)價(jià)格以及具體交付形式和交付時(shí)間。第三階段是談判階段：談判階段，顧名思義就是企業(yè)雙方進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)的談判，談判需要企業(yè)雙方的法人或相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行具體事項(xiàng)的商議，達(dá)成一致協(xié)定方可確定并簽訂合同。第四階段是整合階段：最后這個(gè)階段主要是收購(gòu)方企業(yè)要按照第二階段的具體并購(gòu)方式對(duì)雙方企業(yè)進(jìn)行實(shí)行，達(dá)到與并購(gòu)方式一樣的效果。

結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂和完善中并沒(méi)有廢除權(quán)益結(jié)合法，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的理論相違背。但是通過(guò)比較分析購(gòu)買法和權(quán)益結(jié)合法之間的優(yōu)缺點(diǎn)，權(quán)益結(jié)合法在我國(guó)企業(yè)合并中產(chǎn)生一定的積極作用，同時(shí)結(jié)合我國(guó)具體實(shí)際，并沒(méi)有達(dá)到廢除權(quán)益結(jié)合法的時(shí)機(jī)。鑒于購(gòu)買法存在的一系列問(wèn)題，我國(guó)處在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)時(shí)期的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能與發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全相同，這樣的差別也為發(fā)展中國(guó)家選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了比較和范例，為會(huì)計(jì)研究提供了新的可能。當(dāng)然，我國(guó)修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐是不會(huì)停止的，根據(jù)國(guó)情的變化，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也將會(huì)不斷發(fā)展和完善。

[1]張海英.企業(yè)合并中商譽(yù)的處理[J].財(cái)經(jīng)界，2013，（07）.

[2]鄒琳琳.我國(guó)企業(yè)合并準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異及其影響[J].財(cái)會(huì)研究,2007（8）:13-15.

[3]胡燕,李源.我國(guó)同一控制下企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法運(yùn)用情況研究——基于12家A+H股上市公司的分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（10）.

（作者單位：青海民族大學(xué)）