成菊林

基于兩權(quán)分離下的財務(wù)委派制問題研究

成菊林

在兩權(quán)分離狀態(tài)下，母公司為有效地管控子公司的生產(chǎn)經(jīng)營，積極采取了財務(wù)委派制對所投資企業(yè)的財務(wù)會計活動進(jìn)行有效的動態(tài)監(jiān)督。然而，母子公司之間的內(nèi)控不完善及委派人員的雙重身份的特殊性使財務(wù)監(jiān)管產(chǎn)生許多問題，也使委托經(jīng)營者受到不同程度的損害。本文從實施財務(wù)委派制產(chǎn)生的問題、加強(qiáng)監(jiān)管力度、完善財務(wù)內(nèi)控體系等方面進(jìn)行探索。

兩權(quán)分離；財務(wù)委派；監(jiān)管

一、財務(wù)委派制產(chǎn)生的背景及原因

財務(wù)委派制產(chǎn)生于自上世紀(jì)60年代，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)成為內(nèi)部控制管理的重要手段，現(xiàn)代企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，信息的不對稱性，使相關(guān)利益趨于分化。財務(wù)委派制的目的在于解決兩權(quán)分離狀態(tài)下的經(jīng)營監(jiān)管問題，通過建立一套財務(wù)監(jiān)控機(jī)制，為母公司的管理層提供決策，從財務(wù)角度來防止道德的風(fēng)險，提高經(jīng)營效率?；谝陨显?，母公司普遍選擇財務(wù)委派制對子公司進(jìn)行管控，但在實際實行過程，一些弊端也逐漸暴露出來，有待于進(jìn)一步健全完善。

二、財務(wù)委派制實施的重要意義

（一）有助于加強(qiáng)母子公司的內(nèi)部財務(wù)管理，有效監(jiān)管子公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在現(xiàn)實工作中，會計信息失真通常是在企業(yè)管理者的授意下產(chǎn)生的，這并非是會計機(jī)構(gòu)監(jiān)管的缺失，而是對企業(yè)管理者監(jiān)督的不到位造成的。在治理會計信息失真問題上，也不能只靠會計監(jiān)管來實現(xiàn)，還需要借助其他力量來治理會計信息的失真，而在財務(wù)委派制度下，企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人可以參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，參與制定經(jīng)營計劃，監(jiān)督財務(wù)活動，屬于子公司的管理層和決策者之一，這樣以來，一方面財務(wù)負(fù)責(zé)人就可以通過審核賬單的不合理之處，可以延伸到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。另一方面，財務(wù)委派人員是受托于母公司，可以將子公司的生產(chǎn)經(jīng)營信息及時向上反映，以便母公司對子公司進(jìn)行有效的監(jiān)管。

（二）有利于完善公司的治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。雖然我國企業(yè)已全面實行公司制，作為企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)監(jiān)事會卻未起到很好的監(jiān)管作用，造成企業(yè)資產(chǎn)運行失控、監(jiān)督能力弱化。財務(wù)委派制對母公司的內(nèi)部控制起到了促進(jìn)作用，通過實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營活動監(jiān)管，及時向母公司傳遞企業(yè)的真實信息，包括盈利能力、風(fēng)險管理狀況等。財務(wù)委派人員代表母公司派駐到子公司，并賦予一定的權(quán)利，代表所有權(quán)人來行使監(jiān)督職責(zé)，解決了企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離帶來的信息不對稱問題，有效地促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益，發(fā)揮財務(wù)委派職能的監(jiān)管作用。

（三）有助于防范母公司的財務(wù)資金風(fēng)險。委派財務(wù)人員積極參與到企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，能及時發(fā)現(xiàn)并糾正存在的違規(guī)行為，有效發(fā)揮財務(wù)監(jiān)管的作用，通過對企業(yè)資金的管控，防范了企業(yè)資金內(nèi)控風(fēng)險，準(zhǔn)確地掌握了企業(yè)資金的運行情況。

三、財務(wù)委派制存在的一些弊端

（一）會計核算不統(tǒng)一，財務(wù)數(shù)據(jù)不能真實反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。經(jīng)營管理上的缺陷以及制度的不健全，加之企業(yè)的會計核算制度不統(tǒng)一，導(dǎo)致會計數(shù)據(jù)口徑不能保持統(tǒng)一，甚至子公司的會計核算不夠規(guī)范，不能全面體現(xiàn)經(jīng)營的真實情況，財務(wù)報表數(shù)據(jù)隨公司的經(jīng)營責(zé)任人主觀意志而改變，掩蓋了一些財務(wù)經(jīng)營問題，加之內(nèi)控管理制度不健全，一旦問題暴露，就使母公司難以挽回?fù)p失。

（二）受雙重身份的影響，財務(wù)委派人員容易做出逆向選擇。財務(wù)委派人員要參與到所有者與經(jīng)營者委托關(guān)系之中，也與母公司形成了一種委托代理關(guān)系。當(dāng)財務(wù)委派人員在子公司的利益驅(qū)使下，表現(xiàn)為財務(wù)委派人員與子公司經(jīng)營者聯(lián)合，為謀一己之利，容易產(chǎn)生與自己道德相違背的選擇，損害母公司利益。而母公司對委派財務(wù)的考核，往往是面對面考評，從不同角度聽取子公司領(lǐng)導(dǎo)層述評以及人力部門的評價，這對財務(wù)委派人員形成了一種被動接受局面，為達(dá)到有利于自己的考核結(jié)果，或在不得罪于子公司的相關(guān)利益者下，容易與子公司經(jīng)營層達(dá)成同識，這樣即可獲得比較圓滿的考核結(jié)果，但最終損害的是委托方的利益。所以，財務(wù)委派制也存在制約兩權(quán)分離狀態(tài)下的動態(tài)監(jiān)管，難以發(fā)揮應(yīng)有的委托財務(wù)監(jiān)管職能。

（三）財務(wù)委派人員的能力與工作崗位不相適應(yīng)。委派財務(wù)人員一般是經(jīng)過了企業(yè)的層層選拔，是值得信任的梯隊人才，但也會面臨著許多問題，一方面財務(wù)委派人員的道德素質(zhì)不高往往凌駕于企業(yè)經(jīng)營者之上，造成子公司與母公司產(chǎn)生矛盾，對公司利益造成損害。另一方面財務(wù)委派人員能力素質(zhì)不符合要求，工作責(zé)任心不能完全到位，加之又缺乏培訓(xùn)，使母公司對子公司的監(jiān)管不力，委托方利益受到損害。

（四）財務(wù)委派人員頻繁輪崗，容易出現(xiàn)經(jīng)營監(jiān)管不力。一般情況下，財務(wù)委派的期限短則2年，長則5年，實行定期的輪崗機(jī)制，委派財務(wù)人員不能長期在一家公司，短期的輪崗機(jī)制，容易促使財務(wù)委派人員在短期內(nèi)做出一些較大的財務(wù)變革，這些舉措可能在短時間內(nèi)帶來一定的利益，但不能帶來長效機(jī)制，不利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，也會給公司的生產(chǎn)經(jīng)營帶來負(fù)擔(dān)。

四、完善財務(wù)委派制的措施

（一）要建立統(tǒng)一完善的財務(wù)會計核算體系。母子公司建立完善的股權(quán)關(guān)系后，要從企業(yè)的實際情況出發(fā)，建立統(tǒng)一規(guī)范的財務(wù)制度、會計核算準(zhǔn)則等管理制度。同時，還要經(jīng)常對委派在各子公司的財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和制度的宣貫，對財經(jīng)紀(jì)律、財務(wù)制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，確保母子公司之間的財務(wù)管理規(guī)范化、制度化。

（二）理順財務(wù)委派人員的管理機(jī)制。管理委派財務(wù)人員的方式選擇至關(guān)重要，正確的管理方法可以有效消除委派財務(wù)人員的逆向選擇行為，盡可能地減少會計信息不對稱所帶來的影響，一般有三種方式：一是由母公司財務(wù)部直接管理；二是由子公司的董事會管理；三是母公司的財務(wù)人員外派委員會直管。第一種形式對委派財務(wù)人員來說，顯得權(quán)威不夠；第二種形式很難實現(xiàn)母公司的人力資源與管理資源優(yōu)勢互補(bǔ)；第三種形式實則是母公司的財務(wù)部在負(fù)責(zé)管理，這樣即可以實現(xiàn)母公司的人力資源和管理的互補(bǔ)，還可以顯示委派人員的權(quán)威。同樣地，為使委派的財務(wù)人員能夠獨立地工作，執(zhí)行母公司的管理決策和經(jīng)營目標(biāo)，應(yīng)從考核體系上進(jìn)行優(yōu)化，比如設(shè)定一些合理的量化指標(biāo)，減少人為地干預(yù)，真正達(dá)到母子公司雙贏。

（三）有效提升財務(wù)委派人員的綜合素質(zhì)。提升委派財務(wù)人員的綜合素質(zhì)方式有很多種，母公司可以多方面摸索，尋找任何機(jī)會進(jìn)行培訓(xùn)和后繼續(xù)教育。在用人選人方面，母公司可以建立競爭考核辦法，實行優(yōu)勝劣汰的原則，淘汰那些素質(zhì)低，或能力差的財務(wù)人員，從而建立有效的長效機(jī)制。

[1]新會計準(zhǔn)則下的會計信息制度性失真及防范.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2007，（6）.

[2]企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制研究:文獻(xiàn)綜述.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012（13）.

（作者單位：江西省天然氣（贛投氣通）控股有限公司）