楊姣

摘要：近年來(lái)，隨著國(guó)際貿(mào)易的不斷發(fā)展、關(guān)稅水平的不斷降低，國(guó)際間傾銷與反傾銷斗爭(zhēng)進(jìn)入了白熱化階段，我國(guó)眾多出口產(chǎn)品頻頻遭受國(guó)外反傾銷訴訟。傾銷與反傾銷過程的較量，最終焦點(diǎn)都不可避免的落在了財(cái)務(wù)問題。對(duì)此，筆者作為應(yīng)訴企業(yè)的一名財(cái)務(wù)人員，以歐盟對(duì)華日用陶瓷反傾銷——湖南華聯(lián)瓷業(yè)股份有限公司應(yīng)訴案為例，從財(cái)務(wù)視角分析反傾銷案對(duì)企業(yè)的影響及企業(yè)在應(yīng)對(duì)反傾銷中存在的問題，并重點(diǎn)研究企業(yè)對(duì)歐盟反傾銷案的財(cái)務(wù)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：反傾銷案 影響 財(cái)務(wù)對(duì)策

一、歐盟對(duì)華日用陶瓷反傾銷案的分析

2012年2月16日，歐盟對(duì)原產(chǎn)于中國(guó)的陶瓷餐具和廚房用具進(jìn)行反傾銷立案調(diào)查。據(jù)歐盟進(jìn)口商的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2011年歐盟從中國(guó)進(jìn)口的陶瓷餐具和廚房用具總值約8億歐元（約合10.4億美元），據(jù)歐盟陶瓷工業(yè)協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，2011年，我國(guó)在歐盟餐具和廚具市場(chǎng)份額占比67%。歐盟立案后，全國(guó)涉案企業(yè)2000多家。筆者的工作單位湖南華聯(lián)瓷業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱：華聯(lián)股份）涉案金額達(dá)1206萬(wàn)美元，排在全國(guó)涉案企業(yè)第二位。華聯(lián)股份被歐盟調(diào)查機(jī)關(guān)確定為強(qiáng)制應(yīng)訴企業(yè)。作為華聯(lián)股份的一員，筆者親眼見證了此案的始末。

2012年7月，歐盟反傾銷調(diào)查工作人員赴醴陵市，就反傾銷對(duì)華聯(lián)股份展開全程封閉式實(shí)地調(diào)查。2012年11月歐盟做出初裁，華聯(lián)股份獲得單獨(dú)稅率26.8%，其他沒有參與配合調(diào)查或提交調(diào)查問卷不合格的企業(yè)稅率58.8%。2013年5月，歐盟宣布對(duì)華陶瓷反傾銷案正式作出終裁，歐盟對(duì)進(jìn)口原產(chǎn)于我國(guó)的日用陶瓷征收為期5年的反傾銷稅，華聯(lián)股份作為抽樣調(diào)查企業(yè)獲得18.3%的單獨(dú)稅率，終裁反傾銷稅率為17.9%-36.1%。

二、歐盟對(duì)華日用陶瓷反傾銷案的影響

（一）收入及訂單大幅下降

從2013年5月起，歐盟采購(gòu)商每進(jìn)口100美元的陶瓷，要比原來(lái)多交17.9-36.1美元的關(guān)稅，這直接導(dǎo)致歐盟采購(gòu)商的采購(gòu)價(jià)格升高，歐盟從而減少在我國(guó)的采購(gòu)，轉(zhuǎn)在其他新興市場(chǎng)下單。反傾銷案以來(lái)，歐洲市場(chǎng)很不景氣，華聯(lián)股份訂單相比同期下滑50%以上。這對(duì)于絕大部分依賴出口的華聯(lián)股份來(lái)說(shuō)經(jīng)營(yíng)環(huán)境極為不利。僅2013年一季度出口收入就比去年同期下降48.20%。其中：歐洲市場(chǎng)下降更為明顯，降幅達(dá)67.81%。這對(duì)于歐洲市場(chǎng)占整個(gè)出口收入接近一半的華聯(lián)股份來(lái)說(shuō)無(wú)疑是血上加霜。

（二）經(jīng)營(yíng)壓力不斷增大

歐盟發(fā)起反傾銷以來(lái)，歷經(jīng)15個(gè)多月的時(shí)間，涉及面廣，程序復(fù)雜，工作環(huán)節(jié)多，時(shí)間跨度大，華聯(lián)股份單獨(dú)應(yīng)訴的費(fèi)用就高達(dá)450萬(wàn)元。此外，訂單下降帶來(lái)的產(chǎn)量下降，導(dǎo)致單位固定成本不斷上升。因訂單的嚴(yán)重萎縮，企業(yè)出現(xiàn)停產(chǎn)、停窯現(xiàn)象，導(dǎo)致許多工人待崗在家。很多企業(yè)不得不被迫裁員，部分工人因此失業(yè)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定也造成一系列的連鎖反應(yīng)。筆者所在的華聯(lián)股份，在2012-2013年期間停掉2條輥道窯，700多人待崗，為保證人員穩(wěn)定，公司不得不為其發(fā)放最低生活保障金，并繼續(xù)為其繳納社會(huì)保險(xiǎn)。為此公司額外多支出每人每月1220元。這對(duì)于本身就微利的勞動(dòng)密集的民營(yíng)企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)環(huán)境可謂是懸崖勒馬。

（三）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略嚴(yán)重受挫

由于受歐盟反傾銷影響，在連續(xù)經(jīng)歷十幾年高速增長(zhǎng)的華聯(lián)股份，2013年上半年的經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生了改變，業(yè)績(jī)不如過去，經(jīng)營(yíng)指標(biāo)出現(xiàn)下滑，嚴(yán)重影響2012年3月啟動(dòng)的IPO計(jì)劃。在落實(shí)反饋階段，證監(jiān)會(huì)撤回了華聯(lián)股份IPO材料，中止了對(duì)其審核。導(dǎo)致2013年上半年，華聯(lián)股份不得不暫時(shí)叫停IPO上市計(jì)劃，也為此損失了巨額的中介費(fèi)用。

三、應(yīng)訴反傾銷中存在的問題

雖然非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位是我國(guó)企業(yè)應(yīng)訴反傾銷的絆腳石，但財(cái)務(wù)信息尤其是成本會(huì)計(jì)信息提供的不符合要求，是此次華聯(lián)股份被拒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的重要原因之一，最終歐盟決定采用“替代國(guó)”巴西來(lái)計(jì)算日用陶瓷的傾銷幅度?？傮w來(lái)講，可歸為以下幾方面：

（一）不符合公允原則的交易

1.在此次反傾銷中，歐盟調(diào)查官員比較關(guān)注華聯(lián)股份的土地成本問題。華聯(lián)股份前身屬于集體經(jīng)濟(jì)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，當(dāng)時(shí)的土地取得是劃撥取得，后續(xù)股份制改革，大部分土地是以政府出讓方式取得的，沒有以招拍掛的方式取得，而這被歐盟認(rèn)為未按公開拍賣的市場(chǎng)交易方式取得土地使用權(quán)。土地計(jì)價(jià)不符合公允價(jià)值，且沒有合理計(jì)入產(chǎn)品成本，這直接影響了華聯(lián)股份獲得市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位。

2.在核查各類能源（電、水、能源等）采購(gòu)價(jià)格時(shí)，因華聯(lián)股份屬當(dāng)?shù)佚堫^企業(yè)，天然氣用量較大，享受了天然氣價(jià)格優(yōu)惠和補(bǔ)貼。而天然氣的供應(yīng)商股權(quán)結(jié)構(gòu)顯示有中石油背景，這被歐盟調(diào)查官員認(rèn)為天然氣的采購(gòu)未按市場(chǎng)供求關(guān)系來(lái)決定價(jià)格，不符合公允原則。成本和投入受到國(guó)家干預(yù)，因而拒絕采納成本信息。

（二）沒有對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?/p>

盡管華聯(lián)股份作為有著20年歷史的企業(yè)，已有一套較為成熟的成本考核體系。但對(duì)生產(chǎn)過程中消耗的大量自制半成品，平日并未做成本還原。因此無(wú)法在短期內(nèi)按要求提供準(zhǔn)確的涉案調(diào)查產(chǎn)品成本。而對(duì)于無(wú)法對(duì)象化的支出，主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，這些于發(fā)生當(dāng)期直接進(jìn)入損益，在成本形態(tài)上沒作區(qū)分，更沒有按照國(guó)際反傾銷法計(jì)入到涉案產(chǎn)品成本中。而是在調(diào)查時(shí)被粗略的平均分配了。核查時(shí)，因無(wú)法合理解釋分配標(biāo)準(zhǔn)選擇的依據(jù)，從而導(dǎo)致期間費(fèi)用的分配信息沒被歐盟采信。

（三）涉案產(chǎn)品成本舉證難

此次歐盟對(duì)華日用陶瓷反傾銷中，涉案產(chǎn)品只涉及到日用陶瓷個(gè)別產(chǎn)品，而日用陶瓷屬勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)品的品種、器型、花面、規(guī)格多達(dá)幾千上萬(wàn)種，而實(shí)際成本核算方法下，讓企業(yè)無(wú)法按產(chǎn)品細(xì)類進(jìn)行全面細(xì)致的成本分析。這讓華聯(lián)股份在面對(duì)產(chǎn)品成本舉證時(shí)，顯得較為困難。由于其沒有實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本制度，其成本核算實(shí)際是借用了計(jì)算機(jī)的手工成本，缺失標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算和分析。大量基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集是人工歸集的，且數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系易混亂，加之成本費(fèi)用分?jǐn)偞址?，難以做到成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤。這樣核算的產(chǎn)品成本來(lái)應(yīng)對(duì)反傾銷核查顯得力不從心。

（四）缺乏完善的會(huì)計(jì)信息檔案系統(tǒng)

目前，我國(guó)相當(dāng)多的企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息檔案保管工作非常欠缺，無(wú)專人管理，更談不上建立分門別類的信息庫(kù)。而反傾銷案涉及面之廣，程序之復(fù)雜，環(huán)節(jié)之多，時(shí)間跨度之大，讓會(huì)計(jì)信息檔案管理工作顯得尤為重要。在歷經(jīng)20年的發(fā)展中，幾經(jīng)架構(gòu)變革、股權(quán)改制和廠址搬遷，會(huì)計(jì)信息檔案系統(tǒng)管理工作成了華聯(lián)股份的短板。導(dǎo)致在反傾銷調(diào)查階段，大量時(shí)間浪費(fèi)在查找原始基礎(chǔ)資料上。

（五）環(huán)境成本被視為空氣

《WTO反傾銷協(xié)定》及《國(guó)際反傾銷法》明確規(guī)定：產(chǎn)品成本即包括生產(chǎn)成本，又包括環(huán)境成本，環(huán)境成本是指企業(yè)因改進(jìn)其環(huán)境質(zhì)量而增加的成本。此次歐盟反傾銷調(diào)查人員在核查時(shí)，完全按照國(guó)際環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。而日用陶瓷產(chǎn)業(yè)恰恰屬于“高投入，高污染，高能耗”產(chǎn)業(yè)。由于國(guó)人的環(huán)境成本意識(shí)淡化，包括華聯(lián)股份在內(nèi)的日用陶瓷企業(yè)并沒有把環(huán)境污染成本計(jì)入產(chǎn)品成本。這樣未被量化到產(chǎn)品成本中的環(huán)境成本，讓調(diào)查機(jī)關(guān)因成本數(shù)據(jù)的不完整性而沒被采納。

（六）出口創(chuàng)匯政策誤導(dǎo)陶瓷企業(yè)

在出口創(chuàng)匯政策的大力宣傳下，今天的日用陶瓷企業(yè)用大量寶貴資源，消耗大量能源制成的“中國(guó)制造”，低價(jià)出口國(guó)際市場(chǎng)，企圖迅速占領(lǐng)國(guó)際市場(chǎng)。諸不知，靠走量換取可觀但不斷貶值的美元，從實(shí)質(zhì)上而言，這已經(jīng)是一種財(cái)富流失。2009-2011年，華聯(lián)股份出口比重高達(dá)70%以上，逐年遞漲的出口數(shù)據(jù)，也加快了國(guó)外對(duì)華的反傾銷步伐。

四、企業(yè)應(yīng)對(duì)外國(guó)反傾銷的財(cái)務(wù)應(yīng)對(duì)策略

（一）發(fā)揮產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢(shì)，降低生產(chǎn)交易成本

產(chǎn)業(yè)集群不是企業(yè)數(shù)量的簡(jiǎn)單集中，而是構(gòu)成完整產(chǎn)業(yè)鏈的各種綜合要素的有效集聚和整合，并發(fā)揮出集群效益，從而顯著地降低生產(chǎn)和交易成本。筆者所在的醴陵日用陶瓷產(chǎn)業(yè)區(qū)，百萬(wàn)人口的縣級(jí)城市，大大小小的陶瓷企業(yè)高達(dá)437家。而陶瓷產(chǎn)業(yè)集群集聚層次低。絕大部分企業(yè)是包羅萬(wàn)象，采取“一條龍”生產(chǎn)模式。尤其制泥、制模、制釉、貼花都由內(nèi)部自行解決，生產(chǎn)環(huán)節(jié)專業(yè)性不強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)內(nèi)部和企業(yè)內(nèi)部缺少分工協(xié)作。中小企業(yè)本身規(guī)模有限，分散資金從事諸多環(huán)節(jié)，不僅沒有創(chuàng)造效益，反而造成重復(fù)建設(shè)、資源浪費(fèi)，也降低了勞動(dòng)生產(chǎn)率。建議政府牽頭、行業(yè)協(xié)會(huì)配合，在陶瓷產(chǎn)業(yè)面臨嚴(yán)峻考驗(yàn)的今天，充分發(fā)揮產(chǎn)業(yè)集群優(yōu)勢(shì)，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）建立ERP成本管理模塊

目前，我國(guó)企業(yè)的成本核算水平較低，主要是因?yàn)闆]有從發(fā)展戰(zhàn)略高度去認(rèn)知。傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)適用于產(chǎn)品品種單一或品種類似且生產(chǎn)工藝過程基本相同的企業(yè)。面對(duì)品種繁多的日用陶瓷生產(chǎn)企業(yè)必須革故鼎新。建立基本于ERP管理的成本核算系統(tǒng)，在ERP系統(tǒng)里啟用成本管理模塊，對(duì)每一個(gè)產(chǎn)品分級(jí)建立BOM清單，從產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的最低層開始，依據(jù)BOM清單和工藝路線逐層核算，達(dá)到數(shù)據(jù)的精細(xì)化。這樣能反映產(chǎn)品的原始成本構(gòu)成，利于成本還原，這也保證了企業(yè)在面臨突發(fā)反傾銷時(shí)快速、準(zhǔn)確提供涉訴產(chǎn)品成本信息。

（三）期間費(fèi)用的分?jǐn)?/p>

如前所述，反傾銷調(diào)查中的產(chǎn)品成本是基于完全成本法，即包括生產(chǎn)成本，又包括期間費(fèi)用。隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，期間費(fèi)用比重不斷升高，2009-2011年，華聯(lián)股份的期間費(fèi)用率約28.5%。這么龐大的費(fèi)用，必須會(huì)對(duì)產(chǎn)品的真實(shí)成本產(chǎn)生極大影響，進(jìn)而影響到企業(yè)管理者對(duì)產(chǎn)品的定價(jià)。因此，在企業(yè)的不同產(chǎn)品之間合理分配三項(xiàng)費(fèi)用不僅是應(yīng)對(duì)反傾銷調(diào)查的需要，更是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中強(qiáng)化企業(yè)管理的內(nèi)在需要。

（四）合理制定出口產(chǎn)品的價(jià)格

企業(yè)需要制定合理的出口產(chǎn)品價(jià)格，才能避免遭受國(guó)外傾銷指控。實(shí)踐中，可積極利用《WTO反傾銷協(xié)議》中的相關(guān)規(guī)定，即進(jìn)口傾銷幅度不超過2%視為“可忽略不計(jì)”，在此條款上，結(jié)合完全生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，并收集、整理、綜合企業(yè)在產(chǎn)品出口數(shù)量、出口國(guó)別、國(guó)內(nèi)售價(jià)、進(jìn)口國(guó)別同類產(chǎn)品售價(jià)等方面的數(shù)據(jù)制定合理的產(chǎn)品出口價(jià)格。其次，在反傾銷導(dǎo)向下，確定恰當(dāng)?shù)某隹跀?shù)量和出貨進(jìn)度，以避免產(chǎn)品在進(jìn)口國(guó)市場(chǎng)短期內(nèi)迅猛增長(zhǎng)而引起傾銷調(diào)查。

（五）增加環(huán)境成本的核算

日用陶瓷屬于“高投入、高污染、高能耗”產(chǎn)業(yè)，其生產(chǎn)造成大量資源能源的浪費(fèi)和嚴(yán)重的環(huán)境污染。自2006年開始，國(guó)家逐步下調(diào)陶瓷行業(yè)出口退稅率，同時(shí)限制陶瓷產(chǎn)業(yè)發(fā)展?？梢娖洵h(huán)境治理尤為重要。為此企業(yè)更應(yīng)當(dāng)科學(xué)量化環(huán)境成本（主要有污水處理費(fèi)、環(huán)境污染治理費(fèi)、環(huán)保設(shè)備支出等等），合理的將其分配到產(chǎn)品成本中，按照國(guó)際反傾銷法的標(biāo)準(zhǔn)核算，盡量避免來(lái)自國(guó)外的反傾銷訴訟。

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（作者單位：湖南華聯(lián)瓷業(yè)股份有限公司）