龍文

摘要：十二五規(guī)劃中明確提出要合理縮小居民分配差距，本文主要分析收入分配差距的危害，探討居民收入存在的問題，稅收作為主要的調(diào)控工具對現(xiàn)在居民收入調(diào)控中存在的問題，根據(jù)我國現(xiàn)階段調(diào)控目標(biāo)，探討利用稅收合理調(diào)控居民收入分配的構(gòu)想。

關(guān)鍵詞：稅收杠桿 合理調(diào)節(jié) 收入分配

經(jīng)濟(jì)在高速發(fā)展后同時也出現(xiàn)了分配上的問題，突出的問題是收入分配的不公。十二五規(guī)劃中明確提出要合理縮小居民分配差距，回歸社會的公平。本文在分析問題的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國現(xiàn)階段調(diào)控目標(biāo)，探討利用稅收合理調(diào)控居民收入分配的構(gòu)想。

一、收入差距的危害和調(diào)控目標(biāo)

（一）收入差距的危害

低收入的居民就容易產(chǎn)生仇富的心態(tài)，對社會不滿，犯罪率上升，不利于國家和諧穩(wěn)定發(fā)展，同時也會導(dǎo)致消費(fèi)需求不足，居民需求萎縮，無法拉動內(nèi)需增長經(jīng)濟(jì)。由于收入分配失衡也會影響到區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，影響到我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，從而制約整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）調(diào)控目標(biāo)

隨著這十幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展后，在黨十六屆五中全會上突出了“注重社會公平”分配原則。在十二五規(guī)劃中提出了再分配中要更加突出公平，要求做好居民收入的合理調(diào)控，不斷完善居民分配制度。

二、主要稅種對收入分配調(diào)控影響及存在問題的分析

稅收調(diào)控從理論上是一種有效的調(diào)控手段，它具有規(guī)范性和廣泛性，但我們國家居民收入的現(xiàn)狀，反映了收入分配結(jié)構(gòu)不盡合理，政府調(diào)節(jié)收入再分配的力度不夠，效果不顯著。在稅收調(diào)制體制中，我們分析各種稅收的對收入分配的調(diào)控環(huán)節(jié)、調(diào)控重點(diǎn)、調(diào)控的影響程度，分析各種稅種在調(diào)控中的現(xiàn)狀和存在問題。

（一）流轉(zhuǎn)稅對居民收入分配的影響及存在問題

流轉(zhuǎn)稅包括了增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅，隨著營改增的不斷推進(jìn)，營業(yè)稅逐漸較少、關(guān)稅較少，因此流轉(zhuǎn)稅主要探討增值稅和消費(fèi)稅。

1.增值稅對居民收入分配的影響及存在問題

（1）增值稅不能直接調(diào)控居民收入，但可以作為調(diào)節(jié)居民收入分配的重要間接手段。營改增后，增值稅增收范圍更加廣泛，由于增值稅稅率變化不大且具有稅負(fù)易轉(zhuǎn)移性，不能夠?qū)κ杖敕峙渲苯诱{(diào)控?？稍鲋刀悓ψ罱K消費(fèi)課稅的本質(zhì)特征，決定了其在不同消費(fèi)檔次的消費(fèi)者之間，將會產(chǎn)生財富分配效應(yīng)，可起到間接的調(diào)控作用。

（2）存在問題：第一，目前我國絕大部分商品適用無差別的高增值稅稅率，特別是一些生活必用品，是高恩格爾系數(shù)消費(fèi)者（低收入者）的主要消費(fèi)品，由于這些商品需求彈性接近零，對這些商品所征收的流轉(zhuǎn)稅主要由消費(fèi)者承擔(dān)。這部分流轉(zhuǎn)稅具有收入累退性質(zhì)，使低收入階層比高收入階層承擔(dān)了更多的增值稅負(fù)擔(dān)，不利于縮小收入差距。第二，增值稅為主體流轉(zhuǎn)稅占了稅收主要來源，這種稅制結(jié)構(gòu)影響了所得稅直接調(diào)控收入分配的功能發(fā)揮。

2.消費(fèi)稅對居民收入分配的影響及存在問題

（1）對收入分配起到間接調(diào)控作用，是補(bǔ)充的調(diào)控作用。在稅收理論中，為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)，消費(fèi)稅主要是對征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個稅種，實(shí)行差別稅率，緩解收入分配收入的不公，對收入分配起到補(bǔ)充的調(diào)控作用，但由于消費(fèi)稅的調(diào)控功能是在收入和財富的既定分配的既定前提，只能是對收入分配不公的消極情況下進(jìn)行的修補(bǔ)作用，不具有直接調(diào)控的作用。

（2）存在問題：目前我國消費(fèi)稅對收入的調(diào)控作用比較小，主要體現(xiàn)在消費(fèi)稅在稅收收入的比重小，另外是征稅范圍存在不合理，例如普通的化妝品、啤酒、酒精等一些普通的生活用品被納入征稅范圍，而高檔服飾、家具、裝飾品這些奢侈品未納入征稅范圍。

（二）所得稅對居民收入分配的影響及存在問題

1.個人所得稅對居民收入分配的影響及存在問題

（1）個人所得稅在居民收入形成時直接征收的稅種，具有直接調(diào)控作用，是稅收調(diào)控的主要稅種。個人所得稅是個人所得征收的一種稅，在有些國家，個人所得稅是主體稅種，在財政收入中占較大比重。個人所得稅的直接調(diào)控主要是體現(xiàn)在稅率的設(shè)計上，一般采用超額累進(jìn)稅率，在這種稅率下，高收入者在超額收入中征收更高的稅，減少其可分配的收入，使得在收入的分配中盡量縮小差距，在分配中具有直接調(diào)控的作用。

（2）存在問題：個人所得稅稅制沒有完善、不合理導(dǎo)致其稅收的調(diào)控功能。個人所得稅在居民收入形成時直接征收的稅種，具有直接調(diào)控作用，是稅收調(diào)控的主要稅種。但是在調(diào)控方面卻充分沒有發(fā)揮其功能，主要是兩個方面，一方面是課稅模式不合理，我國目前采用的是分類征收，這種征收方法可能導(dǎo)致收入相同的居民承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)，不符合稅負(fù)的能力負(fù)擔(dān)原則，另外，分項扣稅可以使一些高收入者分解收入和多次抵扣，使實(shí)際的稅負(fù)減少，也不利于收入的公平分配。二是扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理，主要體現(xiàn)為沒有考慮到個人的贍養(yǎng)家庭、子女教育等方面的問題，另一方面，我國3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重滯后于居民收入的變化水平，扣除金額低，從而使個稅變?yōu)楣ば蕉悺?/p>

2.公司所得稅對居民收入分配具有間接影響，影響較小

主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，縮小資本收入者和勞動收入者的收入差距。第二，公司的所得稅存在著稅收優(yōu)惠政策，近期影響公司的利潤分配結(jié)構(gòu)、投資方向，從長遠(yuǎn)來說，會間接影響職工的工資水平。存在的問題主要是在于一些壟斷企業(yè)與普通企業(yè)實(shí)行幾乎無差別的稅率，從某種程度上造成了行業(yè)之間的收入差距。

（三）社會保險稅對居民收入分配的影響及存在問題

1.通過社會保障轉(zhuǎn)移支出對居民收入調(diào)控起到特殊作用

社會保險稅是強(qiáng)制征收的社會保險的繳費(fèi)性質(zhì)，是以納稅人的工資和薪金所得作為征稅對象，稅款納入社會保險基金，用于以后的養(yǎng)老、醫(yī)療等，這種社會保險稅是政府社會保障資金的主要來源，它通過轉(zhuǎn)移支付的方式直接增加低收入者的收入。

2.存在問題

目前我國的社會保障資金主要來源于在工薪收入時扣除下來社會保險費(fèi)，實(shí)行的是行政收費(fèi)制度，所以這種保險基金沒有以法律制度統(tǒng)一下來，在各個區(qū)域?qū)嵭械臉?biāo)準(zhǔn)也不同，在具體實(shí)施過程中也存在著拖欠、拒繳的情況，所以無法保證居民的社會保障的來源，如果沒有通過立法開征社會保險稅就很難利用這種稅收來調(diào)控居民收入差距。

（四）財產(chǎn)稅對居民收入分配的影響及存在問題

1.財產(chǎn)稅對個人財產(chǎn)分配具有直接調(diào)控作用

財產(chǎn)稅是對納稅人的動產(chǎn)和不動產(chǎn)征收的稅，國際上財產(chǎn)稅有土地稅、房屋稅，不動產(chǎn)稅、機(jī)動車輛稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅等，居民收入不僅通過收入的流量表現(xiàn)出來，還通過積累存量來表現(xiàn)出來，通過財產(chǎn)稅的稅率變動和財產(chǎn)價值可以減少社會財富分布的不公，縮小居民收入分配的差距。

2.存在問題

第一，我國高收入群體的財產(chǎn)已經(jīng)有很高的積累，雖然我國有幾次把遺產(chǎn)稅和贈與稅提到議程，但因經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、民眾納稅意識等最終在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)未能開通，削弱了對收入的調(diào)控效果。第二，房產(chǎn)稅方面，我國的房產(chǎn)稅實(shí)行的1986年的由國務(wù)院制定的《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，對“個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)”是免征房產(chǎn)稅的。隨著房地產(chǎn)高速發(fā)展，房產(chǎn)稅既沒有壓制住投機(jī)行為也沒有發(fā)揮出調(diào)控收入的作用。

三、利用稅收合理調(diào)控居民收入分配的構(gòu)想

（一）我國居民收入分配稅收調(diào)控的總體構(gòu)想

應(yīng)該在明確調(diào)控目標(biāo)前提下結(jié)合居民收入的形成過程，對居民收入過程的全方位的調(diào)控，包括在收入的初步形成階段，投資、消費(fèi)階段、財產(chǎn)積累階段和轉(zhuǎn)讓階段的調(diào)控，形成一個多稅種、多空間、全過程的調(diào)控體系。在收入的初步形成環(huán)節(jié)，強(qiáng)行收取社會保險稅，讓居民的社會保證體系得到保證。利用個人所得稅，直接對高收入者進(jìn)行調(diào)控。消費(fèi)環(huán)節(jié)，通過對高檔消費(fèi)品征收消費(fèi)稅，增加高收入高消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，減少其剩余財富。對于普通民眾用品可以適當(dāng)?shù)慕档驮鲋刀惗惵?，在個人財產(chǎn)積累環(huán)節(jié)利用財產(chǎn)稅來調(diào)控積累財產(chǎn)所產(chǎn)生的收益。最后為了防止居民的財產(chǎn)無償贈與、轉(zhuǎn)讓給他人，可設(shè)計征收遺產(chǎn)稅、贈與稅作為調(diào)控手段。

（二）完善稅收調(diào)控體系，合理進(jìn)行收入分配調(diào)控

根據(jù)以上稅收調(diào)控體系的設(shè)計，結(jié)合我國目前稅收制度確定的相關(guān)原則，改革完善稅收體系中各稅種的調(diào)控制度，合理進(jìn)行稅收調(diào)控，統(tǒng)籌優(yōu)化稅收在調(diào)節(jié)國民收入分配中的功能作用，在關(guān)注間接稅手段的配置與運(yùn)用基礎(chǔ)上，大力推進(jìn)個稅、財產(chǎn)稅以及社會保險稅等直接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重，改革完善稅收制度，形成相互補(bǔ)充、相互配合的制度體系。

1.適當(dāng)發(fā)揮增值稅調(diào)節(jié)收入分配的間接作用

我國需要進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型，降低普通居民消費(fèi)需求彈性很低的商品的增值稅率，最好為零，比如：普通居民生活消費(fèi)品，這項措施可以使低收入群體受益，有利于縮小居民收入差距。由于增值稅作為一項間接調(diào)控的稅種，調(diào)控力度較弱，所以應(yīng)該適當(dāng)?shù)靥岣咧苯佣惖亩愂毡戎兀鄳?yīng)的縮小增值稅的比重。

2.改革和完善個人所得稅

（1）由分類稅制改為分類綜合稅制。根據(jù)我國現(xiàn)在的社會核算基礎(chǔ)等實(shí)際情況，可以采取部分比較穩(wěn)定的收入按個人申報，綜合扣除費(fèi)用，按超額累進(jìn)稅率征收，對較少發(fā)生的收入部分按次征收，例如偶然所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，一般可采用代扣代繳的方式繳納。隨著我國社會核算進(jìn)一步改進(jìn)和完善后可以把所有收入納入分類綜合核算。

（2）細(xì)化費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)生計因素扣除。應(yīng)該考慮納稅人的自然因素，包括家庭情況，以人為本，生計因素應(yīng)該重點(diǎn)考慮，生計扣除目前可以考慮分檔次定額的扣除方法，按贍養(yǎng)人口等主要的項目分幾種類型定額扣除。目前的3500的扣除標(biāo)準(zhǔn)極低，應(yīng)該使扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化，要考慮通貨膨脹率對生活的影響。

3.開征社會保障稅

與其他的稅收相比，社會保障稅可以通過社會保障轉(zhuǎn)移支付起到濟(jì)窮的作用，開征社會保障稅比目前的行政社保費(fèi)制度更有保障，征稅范圍應(yīng)該覆蓋全部居民，但目前由于農(nóng)民收入較低、納稅意思比較薄弱，稅負(fù)能力較低等因素，應(yīng)該有計劃有步驟的把社會保障稅擴(kuò)大到農(nóng)村，提高農(nóng)民的社會保障。

4.遺產(chǎn)稅和贈與稅謹(jǐn)慎開征

從稅收調(diào)控理論上講，遺產(chǎn)稅和贈與稅的開征形成了一個合理的稅收調(diào)控體系，是財產(chǎn)稅調(diào)控的有力保障。但在遺產(chǎn)稅和贈與稅時應(yīng)該結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)情況謹(jǐn)慎開征，因?yàn)檫z產(chǎn)稅主要是對財產(chǎn)比較多的人征收，但現(xiàn)在世界各國的經(jīng)濟(jì)實(shí)體都在爭奪有錢人的投資，加上當(dāng)代全球化進(jìn)程非?？欤撕唾Y產(chǎn)都可以流動，因此征收遺產(chǎn)稅和贈與稅將不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國目前是發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展對國家的發(fā)展直接影響很大，遺產(chǎn)稅和贈與稅應(yīng)在利弊的權(quán)衡上謹(jǐn)慎開征。

5.財產(chǎn)收入的稅收調(diào)控改進(jìn)

（1）提高低收入者的實(shí)際的存款利息收入。從我國財產(chǎn)的現(xiàn)狀來看，一般的居民財產(chǎn)收入主要是銀行存款的利息收入，但由于通脹的原因?qū)嶋H存款長期是負(fù)利率，對于低收入者實(shí)際上是財產(chǎn)的貶值，因而應(yīng)該提高低收入者的實(shí)際的存款利息收入。

（2）股息紅利結(jié)合企業(yè)所得稅適當(dāng)、合理的征收。對于高收入階層來說財產(chǎn)收入主要體現(xiàn)在房產(chǎn)和股息分紅收入，在股息紅利上可以適當(dāng)?shù)恼鞫悾Y(jié)合投資者的投資稅負(fù)問題，股息紅利屬于公司的二次分配，對于個人投資者來說，出資的資本在第一次在企業(yè)繳納所得稅后再對股息紅利征稅，屬于二次重復(fù)納稅，由于我們國家屬于發(fā)展中國家，為了吸引更多的資本，在資本稅負(fù)方面確定的原則是不能與歐美國家的資本稅負(fù)水平相比，所以在股息紅利方面的征收應(yīng)該適當(dāng)合理的征收。

（3）通過立法確立房地產(chǎn)稅。目前的高收入者往往已經(jīng)擁有了多套房產(chǎn)，房子資產(chǎn)演變成多房者可以擁有更多的財富，長此以往收入差距將進(jìn)一步加劇，因而改革的主要思路是由重視房產(chǎn)取得環(huán)節(jié)的征稅轉(zhuǎn)向重視房產(chǎn)存量方面的征稅，根據(jù)暴利程度的不同，適度加大房產(chǎn)收入等財產(chǎn)性收入所得的累進(jìn)稅征收，如炒房收入等；對于擁有多房者、豪華住房者、超大面積的適當(dāng)?shù)募哟蠖愗?fù)。由于近十年來房價的漲價較大，因此計稅基礎(chǔ)應(yīng)該采用現(xiàn)值計價。在十八屆三中全會的決定中已經(jīng)確定了房地產(chǎn)稅的立法，通過建立房地產(chǎn)稅的體系將可以系統(tǒng)的調(diào)控房產(chǎn)收入的差距。

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（作者單位：廣州市市政職業(yè)學(xué)校）