熊云

摘要：全面預(yù)算管理是一項重要的管理活動，預(yù)算管理在發(fā)達(dá)國家開展了幾十年，已經(jīng)成為了一項日常的管理活動，在我國，預(yù)算管理還處于起步階段，預(yù)算并沒有發(fā)揮出應(yīng)有的效果。隨著我國市場化改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)，企業(yè)需要建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。為建立有效的內(nèi)控，完善公司內(nèi)部的責(zé)權(quán)利關(guān)系，保護(hù)投資人的權(quán)利，預(yù)算管理的作用越來越顯得重要。本文以A公司全面預(yù)算管理的實踐為例，探討勘測設(shè)計企業(yè)預(yù)算管理的體系，希望對勘測設(shè)計單位的預(yù)算管理有一定借鑒作用。

關(guān)鍵詞：勘測設(shè)計企業(yè) 全面預(yù)算

一、全面預(yù)算管理概念

預(yù)算是一個實體的營運計劃和控制工具，它用來確定一段時間內(nèi)為實現(xiàn)實體的目標(biāo)所需要的資源和投入。預(yù)算主要是定量指標(biāo)，而不是定性指標(biāo)。

全面預(yù)算是指企業(yè)對一定期間的經(jīng)營活動、投資活動、財務(wù)活動等做出的預(yù)算安排，它是包括業(yè)務(wù)（經(jīng)營）預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等一系列專業(yè)預(yù)算組成的相互銜接和勾稽的綜合預(yù)算體系。

預(yù)算管理是利用預(yù)算形式對組織進(jìn)行資源配置并實施控制的管理體系，預(yù)算管理發(fā)端于政府，但完善于企業(yè)。對企業(yè)而言，全面預(yù)算管理是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)指引下，合理配置資源，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)的財務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面的科學(xué)預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控和分析，指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，從而更加有效地管理企業(yè)和最大限度的實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理具有全員參與管理、全過程參與管理的特點，在當(dāng)今企業(yè)管理過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。

二、A公司預(yù)算管理流程

1.確定預(yù)算總目標(biāo)。結(jié)合集團(tuán)公司下達(dá)的下一年度預(yù)算編制的原則和要求，公司預(yù)算管理委員會根據(jù)公司發(fā)展規(guī)劃和相關(guān)要求，提出下一年度公司預(yù)算總目標(biāo)。

2.布置預(yù)算編制。公司預(yù)算管理辦公室編制年度預(yù)算編制大綱，并召集各預(yù)算編制單位相關(guān)人員布置預(yù)算編制工作。

3.編制基層預(yù)算。各預(yù)算編制單位按照職責(zé)分工，部門年度工作目標(biāo)、工作計劃，以及相關(guān)要求編制本單位預(yù)算。

4.預(yù)算初審。公司預(yù)算管理辦公室組織各預(yù)算管理責(zé)任部門（各職能管理部門）對各單位上報的預(yù)算進(jìn)行初審。

5.匯總平衡預(yù)算。公司預(yù)算管理辦公室匯總、平衡各單位編制的預(yù)算，并根據(jù)公司預(yù)算管理委員會的意見對預(yù)算進(jìn)行修改完善。

6.批準(zhǔn)年度預(yù)算。預(yù)算管理委員會將修改完善后的預(yù)算報公司黨政聯(lián)席會議審批。

7.下達(dá)年度預(yù)算。公司預(yù)算管理辦公室將批準(zhǔn)后的年度預(yù)算下達(dá)各單位執(zhí)行。

三、A公司預(yù)算的編制

（一）確定編制原則

1.目標(biāo)性原則。各預(yù)算單位要以公司分解給各預(yù)算單位的主要預(yù)算指標(biāo)為底線，充分考慮各種影響因素，編制與公司努力方向相一致的預(yù)算，確保公司實現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)。

2.嚴(yán)肅性原則。預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，必須嚴(yán)格執(zhí)行，原則上除發(fā)生導(dǎo)致預(yù)算編制基礎(chǔ)發(fā)生重大變化的或?qū)?dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的因素外，預(yù)算不允許調(diào)整。

3.可行性原則。各預(yù)算單位在編制年度預(yù)算時須本著實事求是的原則，從嚴(yán)從細(xì)，編制出符合本單位實際情況的年度預(yù)算。

4.完整性原則。各單位必須將生產(chǎn)經(jīng)營管理范圍內(nèi)的所有收入和支出完整、全面地反映在年度預(yù)算中，做到不重不漏。

5.統(tǒng)籌兼顧原則。各單位在預(yù)算中要合理分配各項資金支出，在重點保障生產(chǎn)經(jīng)營活動的資金需要的前提下再滿足其他開支的需要。

6.全面參與原則。年度預(yù)算的編制要充分作好組織安排工作，各預(yù)算單位要讓預(yù)算的執(zhí)行者參與到預(yù)算編制的過程中來，向所有參與預(yù)算編制的人員公開預(yù)算編制的原則、內(nèi)容、程序、方法和要求，要加強(qiáng)預(yù)算單位內(nèi)部及各預(yù)算單位之間的溝通與協(xié)調(diào)，確保編制的預(yù)算科學(xué)有效。

7.統(tǒng)一性原則。各預(yù)算單位要嚴(yán)格按照預(yù)算軟件中設(shè)置的預(yù)算表格，統(tǒng)一口徑、統(tǒng)一操作程序、統(tǒng)一計算方法，按要求填列預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)和相關(guān)文字說明。

（二）確定預(yù)算編制的方法

在預(yù)算編制中，根據(jù)不同的預(yù)算項目，可選擇的預(yù)算編制方法有零基預(yù)算、增量預(yù)算、固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、概率預(yù)算等。

根據(jù)實際情況，選擇以增量預(yù)算方法為主，部分采用零基預(yù)算的編制方法，以部門為預(yù)算責(zé)任單位來進(jìn)行預(yù)算的編制，其中，生產(chǎn)經(jīng)營單位中的工程建設(shè)管理公司采用零基預(yù)算的編制方法，除此之外的其他部門均采用增量預(yù)算的編制方法。

增量預(yù)算又稱調(diào)整預(yù)算，是指以基期的業(yè)務(wù)量水平和成本費用消耗水平為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)預(yù)算期的經(jīng)營目標(biāo)和實際情況，結(jié)合市場競爭態(tài)勢，通過對基期的指標(biāo)數(shù)值進(jìn)行增減調(diào)整而確定預(yù)算期的指標(biāo)數(shù)值方法。

零基預(yù)算法又稱零底預(yù)算，其全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計劃和預(yù)算的方法”，簡稱零基預(yù)算，是指在編制預(yù)算時對于所有的預(yù)算支出，均以零為基底，不考慮以往情況如何，從根本上研究分析每項預(yù)算有否支出的必要和支出數(shù)額的大小。這種預(yù)算不以歷史為基礎(chǔ)作修修補(bǔ)補(bǔ)，在年初重新審查每項活動對實現(xiàn)組織目標(biāo)的意義和效果，并在成本—效益分析的基礎(chǔ)上，重新排出各項管理活動的優(yōu)先次序，并據(jù)此決定資金和其他資源的分配。

選擇增量預(yù)算主要基于以下原因：第一，作為一個服務(wù)型企業(yè)，最大的成本是人工成本，而勘測設(shè)計業(yè)務(wù)的人工成本難以合理核算到項目上，因為工程師經(jīng)常同時承擔(dān)好幾個項目的設(shè)計工作，導(dǎo)致人工成本等間接成本無法準(zhǔn)確分?jǐn)偟礁鱾€項目中，只能按專業(yè)部門核算。第二，知識密集型的企業(yè)，雖然設(shè)計人員素質(zhì)較高，但除財務(wù)人員外，懂財務(wù)知識的人較少，各部門能夠編制預(yù)算的人員不多，設(shè)計業(yè)務(wù)的單位成本難以計量，若采用零基預(yù)算，難度較大。

工程建設(shè)管理公司采用零基預(yù)算的編制方法，主要原因是其主要業(yè)務(wù)是工程總承包，項目的成本費用和上年的基數(shù)關(guān)系不大，主要是和預(yù)算期內(nèi)要完成的項目以及工程量有關(guān)。

（三）針對企業(yè)制定預(yù)算表格

全面預(yù)算主要包括業(yè)務(wù)（經(jīng)營）預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，涵蓋企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和建設(shè)的各個環(huán)節(jié)。預(yù)算管理要有效開展，預(yù)算表格必不可少，預(yù)算表格是上述預(yù)算管理內(nèi)容的載體。預(yù)算表格及表格中預(yù)算指標(biāo)的計算口徑由預(yù)算管理辦公室結(jié)合企業(yè)特點統(tǒng)一制定，各單位根據(jù)預(yù)算管理辦公室下發(fā)的預(yù)算表格編制年度預(yù)算。

（四）確定預(yù)算編制主體

預(yù)算主體是預(yù)算編制、執(zhí)行、考核的主體，在預(yù)算管理中預(yù)算主體的確定關(guān)系重大。不同的企業(yè)根據(jù)自身管理的需要設(shè)置預(yù)算主體，預(yù)算主體可以是成本費用中心、利潤中心、也可以是投資中心。預(yù)算主體可以根據(jù)管理的需要設(shè)定為多個級次，預(yù)算目標(biāo)按照預(yù)算主體的級次層層分解，最終預(yù)算目標(biāo)落實到基層作業(yè)單位和具體的每個員工的責(zé)任中，這也體現(xiàn)了全面預(yù)算全員參與的特征。

在A公司，預(yù)算主體分為三個層級，整個A公司（集團(tuán)）是第一級預(yù)算主體，公司（母公司）所屬的各生產(chǎn)經(jīng)營單位、各職能管理（服務(wù)）部門、各子公司是第二級預(yù)算主體，各生產(chǎn)單位下屬項目部或下級生產(chǎn)單元是末級預(yù)算主體。

A公司的預(yù)算通過預(yù)算主體層層分解下達(dá)、執(zhí)行，通過考核機(jī)制使預(yù)算目標(biāo)在基層預(yù)算主體得以完成，最終完成A公司總的預(yù)算。

（五）預(yù)算的審核、審批

1.預(yù)算審核

全面預(yù)算管理不僅僅是財務(wù)部門的事情，預(yù)算管理需要全公司各部門參與，尤其是各職能部門在預(yù)算管理中需要發(fā)揮重要作用。在A公司，在預(yù)算編制上報以后需要進(jìn)行預(yù)算初審。預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)整個預(yù)算初審的組織工作。各職能部門是預(yù)算初審的責(zé)任部門，負(fù)責(zé)對各單位上報的預(yù)算進(jìn)行初審。

在具體的預(yù)算審核分工中，投資管理部負(fù)責(zé)擬定A公司投資計劃，確定年度投資規(guī)模，并審核全資子公司、控股公司投資預(yù)算；財務(wù)資金部負(fù)責(zé)擬定籌資計劃，并審核子公司的籌資預(yù)算；市場開發(fā)部與國際合作部負(fù)責(zé)審核各生產(chǎn)經(jīng)營單位提出的主要經(jīng)營預(yù)算；生產(chǎn)管理部牽頭，承擔(dān)生產(chǎn)管理職能的其他部門配合，負(fù)責(zé)審核各生產(chǎn)經(jīng)營單位以及項目部提出的收入、資金到位、業(yè)務(wù)招待費、生產(chǎn)性會議費及咨詢費等生產(chǎn)性費用預(yù)算；資產(chǎn)管理部負(fù)責(zé)確定年度設(shè)備購置規(guī)模，并審核公司屬各單位設(shè)備及低值易耗品購置預(yù)算、基建預(yù)算、房屋裝修及零星修繕支出預(yù)算；綜合保障部負(fù)責(zé)確定全公司年度車輛購置規(guī)模，并審核各子公司車輛購置預(yù)算；人力資源部負(fù)責(zé)確定年度用工及職工薪酬、社會保險預(yù)算規(guī)模，并對公司屬各單位職工薪酬、社會保險、職工福利等人工成本預(yù)算進(jìn)行審核；公司長工作部負(fù)責(zé)審核公司屬各單位提出的非生產(chǎn)性會議及咨詢費預(yù)算；科技信息部負(fù)責(zé)確定信息化支出規(guī)模，審核公司屬各單位信息化支出（含計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備及軟件）預(yù)算；技術(shù)質(zhì)量安全部負(fù)責(zé)審核公司屬各單位安全生產(chǎn)相關(guān)費用預(yù)算。

2.預(yù)算審批

預(yù)算經(jīng)初審后，由預(yù)算管理辦公室匯總，報預(yù)算管理委員會，預(yù)算管理委員會對匯總后的預(yù)算進(jìn)行全面的平衡、調(diào)整，修改完善后的預(yù)算報公司黨政聯(lián)席會議進(jìn)行審批。

（六）預(yù)算下達(dá)

經(jīng)公司黨政聯(lián)席會議批準(zhǔn)后的年度預(yù)算，由公司預(yù)算管理辦公室以正式文件的形式進(jìn)行下達(dá)。在預(yù)算下達(dá)的文件中，需對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行解釋，并對執(zhí)行過程中的一些要求進(jìn)行說明，避免預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算執(zhí)行及考核過程中出現(xiàn)理解上分歧。

四、預(yù)算的執(zhí)行

（一）預(yù)算執(zhí)行過程的控制

A公司預(yù)算控制通過用友NC預(yù)算系統(tǒng)實現(xiàn)，該預(yù)算系統(tǒng)與核算系統(tǒng)能實現(xiàn)聯(lián)動，完成預(yù)算指標(biāo)的自動化控制。A公司預(yù)算控制分為總額控制和重點控制兩種方式。

1.總額控制

在預(yù)算執(zhí)行過程中需進(jìn)行預(yù)算控制，預(yù)算控制的核心是對資金收支的控制，以收定支，對收支結(jié)余（或利潤）進(jìn)行控制，其著力點就是對成本開支的控制。根據(jù)A公司生產(chǎn)經(jīng)營的特點，對預(yù)算的控制主要表現(xiàn)為對各預(yù)算主體成本費用的控制上。對作為利潤中心的生產(chǎn)經(jīng)營單位而言，收支結(jié)余（利潤）是預(yù)算關(guān)注的重點，因此對其總成本進(jìn)行控制，至于各單位具體開支的成本，公司不進(jìn)行單獨控制和干預(yù)，這樣可把預(yù)算開支的權(quán)利盡量下放到生產(chǎn)經(jīng)營單位，賦予其生產(chǎn)經(jīng)營的靈活性。對于職能管理服務(wù)部門，其日常性的費用，如工資保險、通訊費等，因預(yù)算上報時都有基本的標(biāo)準(zhǔn)，對于年度內(nèi)發(fā)生的類似聘請中介費等，因預(yù)算上報時有詳細(xì)說明，預(yù)算開支時也需經(jīng)過審核審批，因此也對其費用開支進(jìn)行總體控制。

2.重點控制

部分費用，在生產(chǎn)經(jīng)營中具有不可或缺的作用（如招待費、辦公費、會務(wù)費、咨詢費等），但站在財務(wù)或?qū)徲嫷慕嵌?，很難在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時對其真實性進(jìn)行辨認(rèn)，為避免員工作假、也避免無節(jié)制開支帶來相應(yīng)主體總成本預(yù)算的超支，有必要在預(yù)算中對這些費用與其他類型的費用區(qū)別開來進(jìn)行重點控制。對這些費用在預(yù)算中下達(dá)一個額度，在預(yù)算執(zhí)行過程中將其發(fā)生額嚴(yán)格控制在預(yù)算額度以內(nèi)，能起到很好的管理效果。需要強(qiáng)調(diào)的是，預(yù)算控制需要有信息化的手段作為支撐，否則管理成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其預(yù)算控制帶來的成效。

（二）預(yù)算分析

預(yù)算分析是對預(yù)算執(zhí)行過程中，對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果與預(yù)算進(jìn)行對比，以便發(fā)現(xiàn)偏差，找出原因，提請管理者及時采取措施進(jìn)行糾正，使預(yù)算執(zhí)行不偏離既定的軌道。

1.預(yù)算分析的作用

（1）有助于提高預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。要進(jìn)行預(yù)算分析就要能獲取預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，并且保證預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。目前很多企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況數(shù)據(jù)都能通過預(yù)算軟件系統(tǒng)自動獲取，但因數(shù)據(jù)是根據(jù)一定的規(guī)則自動取得的，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)多變，按照統(tǒng)一規(guī)則獲取的數(shù)據(jù)會存在少量不適用的情況，在每一次預(yù)算分析前對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，可以及時修正預(yù)算取數(shù)中發(fā)現(xiàn)的問題。

（2）有助于發(fā)現(xiàn)并解決預(yù)算管理中的問題。在預(yù)算分析過程中，對預(yù)算數(shù)據(jù)及預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，可找出預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，對這些問題的調(diào)查研究，需要讓具體的預(yù)算執(zhí)行主體進(jìn)行配合說明，這樣一方面可以讓預(yù)算執(zhí)行單位及時了解并查明本單位預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，另一方面也可以讓上級預(yù)算單位（責(zé)任單位）了解下級預(yù)算單位在預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，以便各方都采取相應(yīng)的措施應(yīng)對偏差和問題。

2.預(yù)算分析的主要內(nèi)容

（1）公司年度預(yù)算的執(zhí)行情況及存在的問題。

（2）公司經(jīng)營方針、經(jīng)營策略、內(nèi)控制度等對損益性預(yù)算的影響。

（3）公司投融資方案、基建及生產(chǎn)性固定資產(chǎn)規(guī)模等對資本性收支預(yù)算的影響。

（4）公司外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對公司預(yù)算的影響。

（5）公司財務(wù)風(fēng)險、償債能力、獲利能力、資金流動性等財務(wù)狀況分析。

（6）影響預(yù)算完成的其他因素分析。

（7）解決預(yù)算執(zhí)行偏差的措施。

（8）全年預(yù)算完成情況的預(yù)測。

（三）預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)偏差的處理

在預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差需要查明原因并及時處理。

1.造成預(yù)算執(zhí)行偏差的原因

預(yù)算本身不合理；預(yù)算執(zhí)行的條件發(fā)生了巨大變化，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行有較大偏差；預(yù)算執(zhí)行主體主觀原因?qū)е碌钠睢?/p>

2.預(yù)算調(diào)整

全面預(yù)算確定后原則上不得調(diào)整。全面預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)自然災(zāi)害等不可抗力因素、市場環(huán)境發(fā)生重大變化、國家經(jīng)濟(jì)政策發(fā)生重大調(diào)整、企業(yè)發(fā)生重大資產(chǎn)重組行為等情況，導(dǎo)致預(yù)算編制基礎(chǔ)發(fā)生重大變化的，或?qū)?dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可予以調(diào)整。預(yù)算需要調(diào)整時，應(yīng)遵循以下程序：

（1）申請預(yù)算調(diào)整的單位，向公司預(yù)算管理辦公室提出預(yù)算調(diào)整申請。

（2）公司預(yù)算管理辦公室對申請調(diào)整項目進(jìn)行初審，提出預(yù)算調(diào)整方案，報公司預(yù)算管理委員會審核。

（3）預(yù)算調(diào)整方案經(jīng)公司黨政聯(lián)席會議批準(zhǔn)后，下達(dá)各預(yù)算單位執(zhí)行。

五、A公司預(yù)算的考核

A公司實行預(yù)算考核制度。對預(yù)算編制、執(zhí)行情況及日常預(yù)算管理工作進(jìn)行考核，每年進(jìn)行一次；同時將各單位的主要預(yù)算指標(biāo)納入經(jīng)營業(yè)績考核范圍，并按照經(jīng)營業(yè)績考核辦法，每年進(jìn)行一次考核兌現(xiàn)。

預(yù)算既是一種過程管理，也是一種結(jié)果管理。作為過程管理，在預(yù)算執(zhí)行過程中起到預(yù)警分析、矯正偏差、改善管理的目的，作為結(jié)果管理，主要是進(jìn)行整體預(yù)算完成情況分析，并判斷是否實現(xiàn)了企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)。企業(yè)業(yè)績評價具有全方位評價的特征，是對財務(wù)及非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行全面評價，預(yù)算指標(biāo)往往是財務(wù)指標(biāo)和定量指標(biāo)，盡管預(yù)算考核不能替代企業(yè)業(yè)績評價，但預(yù)算考核的結(jié)果作為企業(yè)業(yè)務(wù)評價的重要組成部分，也與薪酬計劃掛鉤，因預(yù)算指標(biāo)一般都是企業(yè)重要的經(jīng)營目標(biāo)，因此預(yù)算考核對薪酬分配具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。預(yù)算考核與薪酬分配掛鉤，可以體現(xiàn)出預(yù)算的嚴(yán)肅性。

六、結(jié)論

全面預(yù)算管理是全方位、全過程、全員參與編制與實施的一種預(yù)算管理方式，我認(rèn)為預(yù)算管理就是用金額、數(shù)量來表述企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，把目標(biāo)數(shù)字化，科學(xué)合理編制的預(yù)算，將在企業(yè)的管理起到非常重要的作用：明確目標(biāo)、控制日?；顒?、強(qiáng)化內(nèi)部管理和提高效率、有助于企業(yè)資源的整合、考核業(yè)績、協(xié)調(diào)部門關(guān)系。A公司自從實現(xiàn)全面預(yù)算管理以來，企業(yè)內(nèi)部控制得到加強(qiáng)，企業(yè)管理效率得到提高，公司全體員工的預(yù)算責(zé)任觀念不斷加強(qiáng)，且預(yù)算信息化帶動了成本核算的進(jìn)一步精細(xì)化和全公司管理信息系統(tǒng)的整合，企業(yè)內(nèi)部管理水平不斷提高。在全球金融危機(jī)、行業(yè)市場競爭不斷加劇的情況下A公司收入利潤保持了持續(xù)的增長。

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（作者單位：中國電建集團(tuán)昆明勘測設(shè)計研究院有限公司）