謝聰敏，呂建林

(閩西職業(yè)技術(shù)學(xué)院 經(jīng)濟(jì)系，福建 龍巖364000)

中國(guó)電商交易發(fā)展迅猛，近十年來(lái)中國(guó)電子商務(wù)零售交易年均增速高于40%。2014 年“雙十一”電商全天交易額達(dá)571 萬(wàn)億元，2014 年整個(gè)網(wǎng)絡(luò)游戲交易市場(chǎng)的日均虛擬財(cái)產(chǎn)交易金額就超出5 000萬(wàn)元［1］。假設(shè)以3%的稅率征稅，“雙十一”僅增值稅額就將達(dá)到171 億元，網(wǎng)絡(luò)游戲交易市場(chǎng)每日達(dá)到150 萬(wàn)。此外，數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易已經(jīng)對(duì)實(shí)體店構(gòu)成強(qiáng)大的沖擊，最近幾年無(wú)數(shù)書(shū)店(如上海書(shū)城)和音像制品店的倒閉已是事實(shí)，只有明確電商銷(xiāo)售立法，各級(jí)稅務(wù)等職能部門(mén)才有法可依。目前，不少學(xué)者對(duì)電商是否交稅問(wèn)題展開(kāi)了討論，從大方向明確了電商交稅是種趨勢(shì)，但基于電商在線(xiàn)交易與離線(xiàn)交易有眾多異同，因此在稅收征管方面不能一視同仁，需要區(qū)別對(duì)待。

一、我國(guó)數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易稅收立法現(xiàn)狀

(一)數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易與一般電子商務(wù)離線(xiàn)交易的區(qū)別

在線(xiàn)交易的客體是數(shù)字化虛擬產(chǎn)品，通過(guò)電子交付的方式完成標(biāo)的物的交付。不僅傳送磁帶、磁盤(pán)里的電子信息的方式數(shù)字化，而且服務(wù)也數(shù)字化，例如電訊服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程服務(wù)，甚至?xí)?jì)師律師的意見(jiàn)書(shū)都可以通過(guò)在線(xiàn)形式傳輸給客戶(hù)。由于沒(méi)有實(shí)物載體，交易記錄流程的訂單等都以電子形式存在，電子憑證的可隨意修改性使其容易失去稅收審查基礎(chǔ)。而一般電子商務(wù)具有離線(xiàn)交易的特點(diǎn)，網(wǎng)絡(luò)洽談付款，然后通過(guò)網(wǎng)下實(shí)體店發(fā)貨，最終有實(shí)體店的實(shí)物的交付，本質(zhì)上與傳統(tǒng)的交易是一致的，因?yàn)閷?shí)體店具備憑證、賬冊(cè)和報(bào)表的審查基礎(chǔ)，而且大部份電子交易要經(jīng)過(guò)物流環(huán)節(jié)，所以受稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的點(diǎn)相對(duì)較多，較不容易出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。

(二)數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易稅收立法現(xiàn)狀

目前我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)制訂具體的數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易稅收立法的相關(guān)規(guī)定，僅有部份與電商有關(guān)的法律法規(guī)，比如:《電子簽名法》、《電子出版物管理規(guī)定》、《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見(jiàn)》、《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展工作任務(wù)分工的通知》、《電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》等。2010年7 月1 日起施行的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》規(guī)定凡從事網(wǎng)絡(luò)商品交易并且“具備登記注冊(cè)條件”的單位和個(gè)人都應(yīng)依法辦理工商登記注冊(cè);2012 年5 月中旬，國(guó)家發(fā)改委發(fā)布《關(guān)于組織開(kāi)展國(guó)家電子商務(wù)示范城市電子商務(wù)試點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)的通知》;2013 年4 月1 日起實(shí)施的《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》規(guī)定可以通過(guò)依法代開(kāi)網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，進(jìn)行網(wǎng)上流通發(fā)票達(dá)到網(wǎng)上申報(bào)納稅的目的。

雖然這幾年國(guó)家一直出臺(tái)與電商有關(guān)的相關(guān)政策，但在某種程度上也僅對(duì)電子商務(wù)稅收征管的立法提供了技術(shù)支持，對(duì)數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易的具體規(guī)定并無(wú)突破，許多規(guī)定也比較抽象籠統(tǒng)。在立法、征管、稽查方面都存在缺位現(xiàn)象，在納稅客體、納稅環(huán)節(jié)、納稅地址等基本環(huán)節(jié)的界定、稅務(wù)登記、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的確定、稅收客體的法律屬性等方面都沒(méi)有明確規(guī)定。

二、數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易稅收立法國(guó)際比較及借鑒

(一)數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易稅收的國(guó)際比較

1.OECD 組織

1998 年渥太華會(huì)議通過(guò)了《電子商務(wù)稅收框架公約》，確立了電子商務(wù)稅收中性、效益、確定、簡(jiǎn)化、有效和公平及靈活性的基本法律架構(gòu);主張數(shù)字化虛擬產(chǎn)品應(yīng)視為一種服務(wù)，而非貨物;不主張開(kāi)征新稅;稅基的開(kāi)設(shè)要確保各國(guó)財(cái)權(quán)合理的分配;建議企業(yè)自境外非居民售方取得服務(wù)或無(wú)形資產(chǎn)可以適用逆向課稅①逆向課稅是指貨物或服務(wù)接收方(僅指有商業(yè)存在的接收方)直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳付消費(fèi)稅款，而不是貨物或服務(wù)的銷(xiāo)售方負(fù)責(zé)向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。、自我評(píng)估(self-assessment)或其他類(lèi)似的機(jī)制［2］。

2.歐美和大洋洲地區(qū)

(1)美國(guó)

美國(guó)是電子商務(wù)的發(fā)源地，對(duì)電商交易是否征稅各州至今未達(dá)成共識(shí)，但這幾年逐步從不征稅的態(tài)度向征稅過(guò)渡。美國(guó)電子商務(wù)稅收的法律主要有《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》、《全球電子商務(wù)政策框架》和《網(wǎng)絡(luò)免稅法案》。美國(guó)對(duì)數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易認(rèn)為其是商品，而不是服務(wù)，且應(yīng)當(dāng)適用《關(guān)稅及貿(mào)易總協(xié)定》。1996 年開(kāi)始，美國(guó)就主張數(shù)字產(chǎn)品國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)交易免稅，將數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)交易免稅期限延長(zhǎng)至2014 年［3］。具體而言，美國(guó)主張對(duì)有形貨物的銷(xiāo)售要繳銷(xiāo)售稅，對(duì)無(wú)形產(chǎn)品區(qū)別對(duì)待，其中對(duì)電子書(shū)籍、音像制品、軟件等數(shù)字化虛擬產(chǎn)品及在線(xiàn)勞務(wù)免稅，而對(duì)虛擬貨幣交易征稅，特別是美國(guó)稅收署2014 年3 月25 日發(fā)布通知擬對(duì)虛擬貨幣交易征稅，指出財(cái)產(chǎn)稅收的交易原則也適用于虛擬貨幣交易。在監(jiān)管方面，美國(guó)提出建立以監(jiān)管支付體系(金融機(jī)構(gòu))為主并由銀行扣稅的電子商務(wù)稅務(wù)征管體制，規(guī)定凡電子商務(wù)交易都通過(guò)銀行結(jié)算支付，交易的訂購(gòu)單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算器中。

(2)歐盟

歐盟對(duì)電子商務(wù)的基本原則即建立“清晰和中性的稅收環(huán)境”。歐盟電子商務(wù)稅收的主要法律有《歐洲電子商務(wù)動(dòng)議》、《波恩部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議宣言》和《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》。數(shù)字化虛擬產(chǎn)品的主要內(nèi)容有三個(gè)方面:第一，同OECD 一樣，認(rèn)為數(shù)字化虛擬產(chǎn)品電子商務(wù)交易屬于服務(wù)而不是商品，應(yīng)當(dāng)適用《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》，主張應(yīng)當(dāng)長(zhǎng)期對(duì)其征收增值稅。歐盟增值稅征稅范圍包括商品、服務(wù)及數(shù)字化產(chǎn)品。第二，稅收管轄權(quán)由消費(fèi)地行使，以商品購(gòu)買(mǎi)者或勞務(wù)接受者的所在地作為來(lái)源地，由收入來(lái)源國(guó)征稅并按該國(guó)的增值稅稅率征稅，但服務(wù)商所在國(guó)對(duì)此增值稅有權(quán)按30%逐年遞減的比例提留部分。第三，2008 年2 月，歐盟成員國(guó)通過(guò)了增值稅改革方案，更好地協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部不同國(guó)家的稅收利益，同時(shí)還積極推動(dòng)電子記賬、電子發(fā)票和電子申報(bào)。

(3)澳大利亞

面對(duì)蓬勃發(fā)展的電子商務(wù)，澳大利亞稅務(wù)當(dāng)局(ATO)積極應(yīng)對(duì)，規(guī)定凡在澳大利亞境內(nèi)從事除金融以外的一切貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售(包括銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及進(jìn)口貨物和勞務(wù))全部納入GST 的征收范圍。這說(shuō)明對(duì)數(shù)字化虛擬產(chǎn)品電子商務(wù)交易澳大利亞采取的是征稅態(tài)度，但對(duì)數(shù)字化虛擬產(chǎn)品具體分為提供服務(wù)和銷(xiāo)售數(shù)字化產(chǎn)品兩種。對(duì)網(wǎng)上提供服務(wù)而言，若是澳大利亞居民企業(yè)為本居民企業(yè)網(wǎng)絡(luò)提供數(shù)字化服務(wù)，與傳統(tǒng)方式的稅收處理沒(méi)有差別［4］。若雙方中有一方為澳大利亞非居民企業(yè)，則特定條件下屬于免稅或不征稅范圍。在銷(xiāo)售數(shù)字化產(chǎn)品方面，澳大利亞非居民企業(yè)一般不必向澳大利亞交所得稅，或該數(shù)字產(chǎn)品允許挎貝并銷(xiāo)售，則澳大利亞會(huì)向其征收特許權(quán)預(yù)提使用費(fèi)。至于是否符合GST 的征收范圍，ATO 也規(guī)定了嚴(yán)格的條件，如是否在提供數(shù)字產(chǎn)品的同時(shí)提供服務(wù)，銷(xiāo)售是通過(guò)澳大利亞非居民企業(yè)運(yùn)營(yíng)的機(jī)構(gòu)進(jìn)行的等等。

3.亞洲地區(qū)

(1)新加坡

新加坡是世界上率先在電子商務(wù)領(lǐng)域立法的國(guó)家之一。自1998 年起，新加坡陸續(xù)頒布了《電子商務(wù)法》、《電子商務(wù)所得稅指引》和《電子商務(wù)貨物和服務(wù)稅指引》，同時(shí)成立了國(guó)家電子商務(wù)行動(dòng)委員會(huì)，確認(rèn)了他們有關(guān)電子商務(wù)所得稅及貨物勞務(wù)稅(GST)的立場(chǎng)。涉及數(shù)字化虛擬產(chǎn)品電子商務(wù)交易主要有二個(gè)方面:明確電子商務(wù)交易要征稅，不管是有形財(cái)產(chǎn)還是無(wú)形產(chǎn)品及服務(wù);提供勞務(wù)則由購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)方繳貨物勞務(wù)稅(GST)。

(2)日本

日本有關(guān)電子商務(wù)稅收的法律是《反避稅天堂規(guī)則》和《特商取引法》。其主要內(nèi)容包括:日本要求其境內(nèi)從事電子商務(wù)的企業(yè)同樣遵從格式化收稅條例規(guī)定，即網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)的收入跟傳統(tǒng)企業(yè)一樣繳稅;軟件和信息這兩種商品通常不征收關(guān)稅，但用戶(hù)下載境外的軟件、游戲也有繳納消費(fèi)稅的義務(wù)，境內(nèi)提供勞務(wù)必須征收消費(fèi)稅［5］;1996 年設(shè)立“日本電子商務(wù)促進(jìn)委員會(huì)”(ECOM)的組織，用以監(jiān)督日本的B2B 和B2C 業(yè)務(wù)。2000 年組建了電子商務(wù)稅收稽查隊(duì)，目的在于收集網(wǎng)絡(luò)交易相關(guān)信息，并對(duì)交易人進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)稽查［6］。

(3)韓國(guó)

韓國(guó)有關(guān)電子商務(wù)稅收的法律主要是《電子商務(wù)基本法》、《稅收例外限制法》、《地方稅法》。韓國(guó)主張對(duì)電子商務(wù)征稅，其不同之處主要有三個(gè)方面:國(guó)家稅收服務(wù)局(NTS)要求在線(xiàn)的零售和批發(fā)交易都用信用卡支付，以便合理地收稅。信用卡公司則應(yīng)將所有電子商務(wù)交易匯報(bào)給(NTS)［7］;稅收管轄權(quán)由消費(fèi)者第一居住地稅務(wù)機(jī)關(guān)所有，并設(shè)置了起征點(diǎn)的規(guī)定;政府可以對(duì)為促進(jìn)電子商業(yè)而成立的法律實(shí)體或組織在實(shí)施根據(jù)促進(jìn)方案為促進(jìn)電子商業(yè)所必需的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目中支出的費(fèi)用，在預(yù)算內(nèi)給予部分的補(bǔ)貼，或?qū)υ撈髽I(yè)提供稅收優(yōu)惠或稅收豁免，以促進(jìn)電子商業(yè)的發(fā)展［8］。

(二)世界各國(guó)數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易稅收立法的借鑒

在線(xiàn)交易的數(shù)字化虛擬產(chǎn)品大多涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)，隨著外在壓力的增強(qiáng)和自身保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)的提高，在線(xiàn)交易會(huì)愈加頻繁。加快數(shù)字化產(chǎn)品電子商務(wù)稅收立法進(jìn)程，是客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的迫切需要［8］。通過(guò)比較，美國(guó)采取數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易免稅的態(tài)度，歐盟等國(guó)采取征稅的態(tài)度，彼此之間的迥異主要是基于不同國(guó)情與國(guó)家利益的考慮。美國(guó)有著先進(jìn)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)和稅收政策的支持，在國(guó)際市場(chǎng)上始終保持著最大凈出口國(guó)地位，數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易免稅背后蘊(yùn)藏著巨大的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也損害了作為數(shù)字化產(chǎn)品輸入國(guó)的發(fā)展中國(guó)家的稅收利益。迄今為止，發(fā)展中國(guó)家都沒(méi)有表示對(duì)數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易免稅的態(tài)度。我國(guó)屬于發(fā)展中國(guó)家，屬于電子商務(wù)輸入國(guó)，若采用美國(guó)的做法勢(shì)必對(duì)我國(guó)財(cái)政稅收造成嚴(yán)重影響。我們可以借鑒歐盟等國(guó)相配套的立法態(tài)度和立法模式，當(dāng)然其他國(guó)家的一些做法也值得我們借鑒，如美國(guó)、歐盟、日本各國(guó)都有專(zhuān)門(mén)設(shè)立電子商務(wù)委員會(huì)等專(zhuān)設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)電子商務(wù)信息的采集或監(jiān)管;歐美國(guó)家的銀行支付監(jiān)管體系;多數(shù)各國(guó)都采用消費(fèi)地稅收管轄原則等等。

三、“營(yíng)改增”政策下構(gòu)建完善的數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易電子商務(wù)稅收模式

(一)總體要求

我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比仍有一定的差距。因?yàn)橛捎谥贫炔煌?、?jīng)濟(jì)體制不同等多方面因素的存在，所以我國(guó)要結(jié)合實(shí)際情況在堅(jiān)持法定、公平、效率、中性和維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)的原則上借鑒各國(guó)經(jīng)驗(yàn)建立適合我國(guó)國(guó)情的稅收模式。

(二)措施和建議

1.明確數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易的稅種歸屬

對(duì)數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易應(yīng)當(dāng)視為貨物還是服務(wù)，各國(guó)的意見(jiàn)不一致。我們要先明確是屬于貨物還是服務(wù)，然后研究屬于哪個(gè)稅種。不仿借鑒澳大利亞的立法，將數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易分為產(chǎn)品和服務(wù)，二者的區(qū)別是能否脫離計(jì)算機(jī)使用。若產(chǎn)品下載后能重復(fù)使用特別是能輸出打印(提供給不同人使用)以有形物體出售，則視為產(chǎn)品銷(xiāo)售，若僅是在線(xiàn)觀看，不能脫離計(jì)算機(jī)使用，或僅是一次不可復(fù)制性的服務(wù)(如律師意見(jiàn)書(shū)等)則與銷(xiāo)售貨物有明顯區(qū)別，則視為服務(wù)。我國(guó)從2013 年8 月1 日起全國(guó)推廣“營(yíng)改增”政策，目前“營(yíng)改增”的范圍擴(kuò)大到部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)等。數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易中的服務(wù)要通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)及服務(wù)器傳送，有別于傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，比較適合歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)征收的是營(yíng)業(yè)稅，而現(xiàn)代服務(wù)業(yè)征收的是增值稅。但我們也不排除現(xiàn)階段數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易存在保險(xiǎn)金融等在線(xiàn)服務(wù)，這些在線(xiàn)服務(wù)仍屬于信息技術(shù)服務(wù)征收增值稅，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅里的保險(xiǎn)金融業(yè)務(wù)最終都是通過(guò)柜臺(tái)或業(yè)務(wù)員面對(duì)面展開(kāi)，這與單純的互聯(lián)信息技術(shù)服務(wù)交易明顯不同。因此，本著通過(guò)“營(yíng)改增”的提速、理順增值稅鏈條、為服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)的理念，認(rèn)為可將數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易視為增值稅應(yīng)稅范圍內(nèi)的應(yīng)稅貨物和服務(wù)，開(kāi)征增值稅，其中貨物按傳統(tǒng)增值稅的規(guī)定征收17%，對(duì)服務(wù)按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的規(guī)定征收6%，這樣既不會(huì)改變現(xiàn)有稅制，不增設(shè)新稅，又能適應(yīng)當(dāng)前中國(guó)的稅制潮流。

2.強(qiáng)化數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易的稅收管轄權(quán)

由于網(wǎng)絡(luò)的虛擬性，稅法中“行為地”或“發(fā)生地”已不具備原來(lái)的物理意義。我國(guó)是數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)輸入國(guó)，國(guó)外收入相對(duì)較少，境外消費(fèi)強(qiáng)化來(lái)源地稅收管轄權(quán)顯得更為重要。我國(guó)增值稅相關(guān)規(guī)定明確了境內(nèi)消費(fèi)增值稅是由銷(xiāo)貨方繳稅，即由納稅人登記注冊(cè)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一征收，因此，數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易可按傳統(tǒng)增值稅的規(guī)定由銷(xiāo)售方或服務(wù)提供方向稅務(wù)局繳稅。對(duì)境外機(jī)構(gòu)向境內(nèi)企業(yè)提供的數(shù)字化交易，我國(guó)可考慮借鑒OECD 的做法適用逆向課稅，由接收方向稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳稅款。對(duì)境內(nèi)企業(yè)向境外提供的數(shù)字化交易仍采用出口退稅的規(guī)定，以維持我國(guó)原有稅法的規(guī)定。

3.健全數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易的工商登記及納稅管理辦法

我國(guó)可在相關(guān)法律中規(guī)定，凡是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售貨物或服務(wù)的企業(yè)、個(gè)人或其他組織無(wú)論事前有無(wú)實(shí)體銷(xiāo)售都必須進(jìn)行電子商務(wù)稅務(wù)登記。同傳統(tǒng)銷(xiāo)售一樣，若是純電商銷(xiāo)售的納稅人，可以先將電子商務(wù)納稅人的電子信息，如法定代表人、公司類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)范圍等先進(jìn)行網(wǎng)上交易納稅申請(qǐng)，填寫(xiě)表格后，再到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交原件辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記，取得網(wǎng)上稅務(wù)登記號(hào)即納稅識(shí)別ID 號(hào)碼，并在商業(yè)銀行開(kāi)立電子商務(wù)專(zhuān)用賬戶(hù)。其次，要將納稅人客戶(hù)端鏈接到稅務(wù)登記的數(shù)據(jù)庫(kù)服務(wù)器，以便實(shí)時(shí)監(jiān)控交易信息。然后，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要與第三方支付平臺(tái)合作，將征稅系統(tǒng)與支付系統(tǒng)相連接，并要求支付平臺(tái)將交易情況報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。通過(guò)對(duì)第三方支付平臺(tái)的信息交流及電子商務(wù)專(zhuān)用賬戶(hù)的監(jiān)控，可以進(jìn)一步確認(rèn)納稅人電子商務(wù)交易金額的大小。最后，設(shè)立電子商務(wù)專(zhuān)用發(fā)票系統(tǒng)，便于在網(wǎng)絡(luò)上直接開(kāi)具和傳遞。在電子商務(wù)交易完成的同時(shí)，開(kāi)具全國(guó)統(tǒng)一的電子商務(wù)專(zhuān)用發(fā)票(可視增值稅、營(yíng)業(yè)稅等不同稅種而定)，并且規(guī)定填寫(xiě)完畢后不能隨意更改。若納稅人已獲得前手給予的電商專(zhuān)用發(fā)票，可根據(jù)傳統(tǒng)稅法規(guī)定給予相應(yīng)抵扣。

4.加強(qiáng)虛擬商務(wù)的管理

現(xiàn)在不少企業(yè)將采購(gòu)、生產(chǎn)、交換、流通、銷(xiāo)售等實(shí)體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全程網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行虛擬化，并且還出現(xiàn)了虛擬貨幣支付工具。虛擬貨幣交易與數(shù)字化產(chǎn)品在線(xiàn)交易有著本質(zhì)的區(qū)別，雖然過(guò)程都是虛擬的，但交易的貨幣卻是真實(shí)與否的關(guān)鍵。對(duì)于這一新生支付工具是否在現(xiàn)實(shí)中需要繳稅，國(guó)家稅務(wù)總局(2008)第114 號(hào)函曾批復(fù)對(duì)虛擬貨幣加價(jià)后出售取得的收入按轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得收20%的所得稅征收，但我國(guó)法律并沒(méi)有明確虛擬財(cái)產(chǎn)的法律歸屬，這一點(diǎn)還將有待進(jìn)一步提升到法律層面進(jìn)行規(guī)范。

5.協(xié)調(diào)中央財(cái)政與地方財(cái)政的稅收分配關(guān)系

隨著數(shù)字化虛擬產(chǎn)品在線(xiàn)交易額的增長(zhǎng)，若將其歸屬營(yíng)業(yè)稅(營(yíng)業(yè)稅是地方稅)，必然對(duì)地方財(cái)政有利。若按增值稅征稅(增值稅中央分成75%，地方分成25%，進(jìn)口增值稅則全部歸中央)，歸屬中央的財(cái)政收入的確是增加了，但是“營(yíng)改增”政策下國(guó)家征收范圍的擴(kuò)大勢(shì)必最終造成地方財(cái)政稅收會(huì)承受巨大壓力。地方稅務(wù)很可能會(huì)通過(guò)預(yù)繳稅、嚴(yán)查罰款等手段來(lái)補(bǔ)充稅源的流失，因此重新設(shè)計(jì)增值稅收入在中央與地方之間的劃分必然成為地方政府關(guān)注的焦點(diǎn)［9］。

［1］阿里雙十一全天交易額達(dá)571 萬(wàn)億［EB/OL］.(2014-11-12)［2014-11-15］. http://tech. sina. com.cn/i/2014-11-12/doc-icczmvum9787727.shtml.

［2］張衛(wèi)彬.數(shù)字化產(chǎn)品課稅立法探討［J］. 稅務(wù)研究，2010(7):67-71.

［3］林凡.數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)稅收立法對(duì)策探討［D］.長(zhǎng)春:吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012:18-29.

［4］謝波峰.澳大利亞電子商務(wù)稅收政策簡(jiǎn)介［J］.國(guó)際稅收，2013(9):64-65.

［5］電子商務(wù)環(huán)境下稅收流失問(wèn)題研究［EB/OL］.(2013-04-06)［2014-06-02］. http://b2b. toocle. com/detail-5005366.html.

［6］阿里巴巴集團(tuán)研究中心.電子商務(wù)稅收相關(guān)法律問(wèn)題分析［EB/OL］. (2011-11-09)［2014-04-02］. http://doc.mbalib.com/view/b44c8f18f83710bb6cf6630 417a75f3a.html.

［7］任磊，韋霞.國(guó)外電子商務(wù)稅收政策及其對(duì)中國(guó)的啟示［J］.中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2007(s):119-120.

［8］楊敏.在線(xiàn)交易課稅問(wèn)題研究［D］. 上海:華東政法大學(xué)，2012:14-18.

［9］樊釩. 我國(guó)“營(yíng)改增”存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］. 新智慧，2014(7):30.