◎長治清華機(jī)械廠 馬燕東

審計(jì)人員偏差行為研究

◎長治清華機(jī)械廠 馬燕東

審計(jì)是一種社會行為，應(yīng)受到各種審計(jì)規(guī)范的約束、指導(dǎo)和懲戒。審計(jì)人員偏差行為是指審計(jì)人員在開展審計(jì)工作的過程中偏離或者違反審計(jì)行為規(guī)范的行為。通過研究審計(jì)人員偏差行為，有利于更好地約束審計(jì)人員的行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量和管理水平，提升審計(jì)工作效率和效果，同時(shí)還可從相應(yīng)的審計(jì)行為準(zhǔn)則中查找不足，以完善審計(jì)制度體系建設(shè)，有效防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、審計(jì)行為規(guī)范

審計(jì)行為規(guī)范是一個(gè)廣義概念，包括技術(shù)性和社會性規(guī)范2層含義。在此，筆者進(jìn)一步將審計(jì)規(guī)范分為以下4種類型：

一是法律法規(guī)類，如憲法、刑法、行政法、審計(jì)法等。

二是審計(jì)技術(shù)類，如審計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)指南等。2013年8月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會發(fā)布《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》公告，對2003年以來發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂。后經(jīng)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會第六屆常務(wù)理事會審議通過并予以發(fā)布，已于2014年1月1日起施行。

三是職業(yè)道德類。如今違反社會公德和職業(yè)道德的行為已給社會帶來了難已估量的傷害與損失，道德的懲治和重建已成為社會活動中最迫切的需求。

四是個(gè)人行為類，其并不像前3種類型屬于書面的、成文的規(guī)范，但也相對比較重要。例如，在審計(jì)溝通與交流過程中出現(xiàn)的審計(jì)人員語言表述不當(dāng)?shù)惹闆r，這并不能說明其違反了職業(yè)道德或違反實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，但仍會對職業(yè)道德評價(jià)、審計(jì)質(zhì)量把控、審計(jì)事項(xiàng)溝通與交流等產(chǎn)生相應(yīng)的影響。

二、偏差行為特點(diǎn)及原因

1.特點(diǎn)

存在性。審計(jì)行為準(zhǔn)則無法囊括所有的審計(jì)行為，偏差行為作為一種客觀現(xiàn)象自始至終都會存在，所以要以平常心對待，通過不斷完善審計(jì)行為規(guī)范來約束審計(jì)人員的自身行為意識。

變化性。偏差行為不是一定會產(chǎn)生，但隨著環(huán)境、條件等的不斷變化，小的偏差行為有可能會轉(zhuǎn)變?yōu)榇蟮钠钚袨?，甚至產(chǎn)生較大影響。

負(fù)面性。一般來說，任何事物都是在矛盾中發(fā)展變化的，但審計(jì)人員的偏差行為是偏離甚至違反了行為規(guī)范的行為，其影響往往負(fù)面多于正面。

2.產(chǎn)生原因

一是現(xiàn)行審計(jì)行為規(guī)范的內(nèi)容并不全面，操作性不強(qiáng)，致使審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)無所依存或理解不同導(dǎo)致出現(xiàn)行為偏差。例如，審計(jì)人員在詢問、會談過程中使用了不當(dāng)言語，致使被審計(jì)人員產(chǎn)生了受到誘供、威脅、污辱或發(fā)怒的感受，甚至出現(xiàn)與被審計(jì)人員發(fā)生爭執(zhí)的情況。所以在沒有具體的行為準(zhǔn)則指導(dǎo)下，審計(jì)人員只能依靠個(gè)人修養(yǎng)把握和控制尺度，這就難免會出現(xiàn)偏差行為。

二是特定范圍人群會受不同文化環(huán)境所影響，如組織的文化特質(zhì)、工作習(xí)慣通常影響著成員個(gè)人，特定的組織行為作風(fēng)并不都符合社會行為準(zhǔn)則，所以有時(shí)導(dǎo)致審計(jì)人員出現(xiàn)行為偏差的并不是個(gè)體本身，而是組織的偏差行為引發(fā)個(gè)體行為產(chǎn)生偏差。

三是在審計(jì)實(shí)踐中經(jīng)常會聽到“你們這種工作可不能太忙了，沒有事干最好，太忙了說明問題太多”的聲音，這是因?yàn)槿藗儗徲?jì)工作并不了解，所以由于標(biāo)簽效應(yīng)，人們往往主觀認(rèn)為審計(jì)工作和審計(jì)人員的行為出現(xiàn)了偏差。

四是當(dāng)審計(jì)人員承受壓力時(shí)也容易出現(xiàn)偏差行為，如工作壓力、生活壓力、個(gè)人能力等使審計(jì)人員不自覺地出現(xiàn)了偏差行為，導(dǎo)致工作質(zhì)量下降；也有可能是主觀故意實(shí)施偏差行為，如出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)甚至犯罪的情況。

三、糾正方法

1.規(guī)范職業(yè)道德與個(gè)人行為

一是加強(qiáng)文化和團(tuán)隊(duì)建設(shè)，提升對審計(jì)人員個(gè)人精神的正面影響；加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)教育和自我學(xué)習(xí)，持續(xù)不斷地提高個(gè)人修養(yǎng)；加大審計(jì)宣傳，讓人們更多地了解審計(jì)工作，以減少標(biāo)簽效應(yīng)；加大處罰力度，從側(cè)面配合審計(jì)文化建設(shè)和精神培養(yǎng)。

二是強(qiáng)化個(gè)人與機(jī)構(gòu)審計(jì)的道德要求?！秲?nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》經(jīng)修訂后改為《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，規(guī)范內(nèi)容更加詳實(shí)，也強(qiáng)化了對作為個(gè)體的審計(jì)人員的道德要求。但從管理的角度來看，該規(guī)范還缺少對審計(jì)機(jī)構(gòu)的道德要求。審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員都是審計(jì)主體，審計(jì)人員的職業(yè)行為與審計(jì)機(jī)構(gòu)的決策、領(lǐng)導(dǎo)水平密不可分，也與審計(jì)機(jī)構(gòu)的團(tuán)隊(duì)文化相關(guān)，因此需要制定一套系統(tǒng)的、具有指導(dǎo)意義的審計(jì)職業(yè)道德倫理守則來幫助及規(guī)范個(gè)人和組織切實(shí)有效地開展審計(jì)工作。

2.規(guī)范法律法規(guī)與審計(jì)技術(shù)

一是不斷完善行為準(zhǔn)則體系建設(shè)，制定更加詳細(xì)具體、操作性強(qiáng)的行為規(guī)范，并不斷細(xì)化制度流程。在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前，事先制定詳細(xì)的工作計(jì)劃和方案，盡可能地指導(dǎo)和控制整個(gè)審計(jì)過程以及過程中的每個(gè)細(xì)節(jié)。同時(shí)，要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，對風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行分析評價(jià)，查找關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將偏差行為的不良影響降到最低。

二是企業(yè)各個(gè)部門都應(yīng)該自覺建立自省、自察、自糾機(jī)制，以督促所有人員遵循內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)、指南及相應(yīng)的行為規(guī)范。

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）的相關(guān)準(zhǔn)則要求審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)要建立質(zhì)量保障方案，通過持續(xù)的監(jiān)督審核，由內(nèi)部審計(jì)審核其自身的工作，外部審計(jì)審核評價(jià)所開展的審計(jì)工作的質(zhì)量。IIA的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量保障復(fù)核主要測試和評價(jià)內(nèi)部審計(jì)程序?qū)IA《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的遵循情況，進(jìn)而測試內(nèi)部審計(jì)工作本身的整體質(zhì)量。審核內(nèi)容包括評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估計(jì)劃過程以及其它相應(yīng)的計(jì)劃文本、員工任務(wù)安排程序、實(shí)際審計(jì)工作中使用的選定工作底稿和報(bào)告。如果復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)某些已完成的審計(jì)沒有遵循良好的內(nèi)部審計(jì)程序，那么就要制定持續(xù)審核或糾正措施方案，并編制報(bào)告提交審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)。

三是可以實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的自身變革，如改進(jìn)工作作風(fēng)等，以規(guī)范審計(jì)人員的行為，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，提升內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的形象，進(jìn)而由內(nèi)部審計(jì)作為推手促進(jìn)企業(yè)的變革。