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        現(xiàn)行稅法下固定資產(chǎn)稅收籌劃的探討

        2015-03-12 01:20:35任舟益
        商場現(xiàn)代化 2015年3期
        關(guān)鍵詞:稅收籌劃固定資產(chǎn)原則

        任舟益

        摘 要:隨著我國財政稅收政策不斷的改革和發(fā)展,2008年企業(yè)所得稅法等的頒布體現(xiàn)我國財政和法律體系不斷的規(guī)范化和具體化,現(xiàn)行稅法下對于企業(yè)的稅收籌劃有著重要的影響,可以有效的促進企業(yè)經(jīng)濟體制的改革步入正軌。企業(yè)要抓住發(fā)展的機遇,優(yōu)化固定資產(chǎn)的稅收籌劃,改革稅收籌劃的措施,為企業(yè)創(chuàng)造更大財富價值,在市場經(jīng)濟的激烈競爭中取得優(yōu)勢地位。

        關(guān)鍵詞:現(xiàn)行稅法;固定資產(chǎn);稅收籌劃;原則;措施

        固定資產(chǎn)在企業(yè)中占有十分重要的地位,站在企業(yè)的角度上考慮,針對固定資產(chǎn)作好稅收籌劃對所得稅進行納稅籌劃存在著十分大的空間。隨著2008年企業(yè)所得稅法至2014年財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知(財稅[2014]75號)的實施,在很大程度上影響到企業(yè)的納稅籌劃活動。企業(yè)要充分了解和結(jié)合現(xiàn)行稅法中相關(guān)的規(guī)定以及自身經(jīng)營發(fā)展的特點,對固定資產(chǎn)作好稅收籌劃,享受到政府所提供的關(guān)于稅收優(yōu)惠的方針政策,達到降低企業(yè)納稅負擔的目的。

        一、固定資產(chǎn)進行稅收籌劃時應遵循的基本原則

        在對固定資產(chǎn)稅收籌劃時,要充分利用現(xiàn)行的相關(guān)法律法規(guī)中為企業(yè)留下的關(guān)于稅收籌劃的空隙,對于固定資產(chǎn)在核算之中涉及到的所有環(huán)節(jié)都要發(fā)揮出最大的節(jié)稅效用。在靈活利用固定資產(chǎn)可以扣除項目時,還要重點遵循以下稅收籌劃的原則:

        1.對和稅收有關(guān)的優(yōu)惠政策要充分利用

        可抵扣項目在現(xiàn)行稅法中有了明確的規(guī)定,對于國家扶持發(fā)展的項目或一些特殊地區(qū)會給予定期減免所得稅以及實施較低的稅率、加計扣除等相關(guān)稅收優(yōu)惠的政策,現(xiàn)行稅法開始推行,對于處在過渡期的企業(yè)來說,也會享受一定的稅收優(yōu)惠政策,把收入在稅率比較低的年度予以確認,將費用向以后的全部期間進行遞延,使得企業(yè)在最大的程度上享受稅收優(yōu)惠政策所帶來的益處。

        2.結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標

        企業(yè)要以總體戰(zhàn)略目標作為出發(fā)點來對固定資產(chǎn)做稅收籌劃,對于風險與收益比進行仔細權(quán)衡,而不是只從稅負輕重方面來考慮,不可以將稅負的輕重來作為納稅方案唯一衡量的標準。應該從實現(xiàn)納稅人總體戰(zhàn)略目標的角度進行全面的規(guī)劃,不可以用犧牲長期的利益作為代價來實現(xiàn)短期的利益。

        3.對延期納稅要充分利用

        延遲一定時間后再繳納稅款的方式稱為延期納稅。企業(yè)能夠通過多種相關(guān)的規(guī)定來達到延期納稅的目標,比如通過折舊的方式與年限等相關(guān)規(guī)定。在延期納稅上通常采用的都是相對節(jié)稅的原理,也就是為了實現(xiàn)減免稅收的目標對貨幣時間價值進行充分利用,企業(yè)納稅的絕對額在一定時期內(nèi)并沒有實現(xiàn)實質(zhì)性的減少,但是在合理以及合法的情況下,盡力實現(xiàn)最大化納稅延長期。其他條件下,包括一定時限里納稅總額相同的條件下,有越長久的納稅延長期,從納稅延長期中所增加的現(xiàn)金流量所產(chǎn)生的收益也就會更多。所以相對節(jié)儉的稅收也會增多,實現(xiàn)納稅延長期達到最大化,也就能夠最大化的達到節(jié)稅目的。比如在使用期間的固定資產(chǎn),進行計算的時候可以采用加速折舊法,這樣可以加大企業(yè)在前期的折舊費用,對于費用的后期折舊,就會相對地降低,從而使得應繳納的所得稅減少,這就等于企業(yè)從國家那里獲取一筆沒有利息的貸款。尤其是在通貨膨脹比較嚴重的時期,企業(yè)實現(xiàn)延期納稅就可以在較高的貨幣購買力時籌集到更多資金,在支付稅款的時候,選擇貨幣購買力比較低的時期,這樣就會使得因為通貨膨脹而造成的損失極大減少。

        二、稅收籌劃的措施

        1.固定資產(chǎn)在取得時

        正確確認固定資產(chǎn),企業(yè)所得稅法第十一條:固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。同時,根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2014]75號)規(guī)定自2014年1月1日起,所有企業(yè)持有的五千元以下的固定資產(chǎn)都將允許一次性在計算所得稅時稅前扣除。個人認為在符合其他條件下,可以以單位價值達到五千元以上為確定固定資產(chǎn)的標準。

        固定資產(chǎn)取得時,所需要支付的成本包含在購建并使固定資產(chǎn)達到預定的可以使用狀態(tài)之前的時間內(nèi)所發(fā)生的全部必要合理化的支出。在這些支出之中,有一些是直接產(chǎn)生的,如購買價、稅費、運輸費等相關(guān)費用,也有一些費用是間接產(chǎn)生,如應分攤、分期而支付的借款利息。因此,企業(yè)在取得固定資產(chǎn)時的可以通過正確計價來實現(xiàn)節(jié)約納稅成本,從而達到合理節(jié)稅。

        (1)接受捐贈時

        國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知(國稅發(fā)[2003]45號)規(guī)定:企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認捐贈收入,并入當期應納稅所得,依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大,并入一個納稅年度繳稅確有困難的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認,可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。在這種情況下,企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展需要,在稅法許可的范圍之內(nèi)以及納稅期間來對應納稅收入期間進行明確。在獲取捐贈金額較大的固定資產(chǎn)時,應報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后,將應納稅所得額均勻地計入核準期間確認收入,從而達到節(jié)稅的目標。

        (2)租入固定資產(chǎn)

        企業(yè)在尋找投資機會的時候,但是自身的資金不足以及舉債困難的情況下,希望可以保留大量資金,這個時候可以租入一定的固定資產(chǎn),這樣選擇的話,就不需要一次投入大量資金。在固定資產(chǎn)進行租入時,能夠立即就獲取使用權(quán),實現(xiàn)沒有本金也可以盈利或者花費很小的本金就實現(xiàn)盈利。還有更重要的目的,就是租入固定資產(chǎn)時花費的租金,能夠計入當期的費用,對獲取利潤進行沖減,從而減少所得稅支出,實現(xiàn)較少納稅的目的。

        固定資產(chǎn)的租賃包含經(jīng)營性租賃與融資性租賃。經(jīng)營性租賃是一種臨時的租賃行為,租入方支付租金,在期滿之后由出租方收回設(shè)備,支付的租金按照權(quán)責發(fā)生制在租賃期內(nèi)均勻扣除,如此就能夠達到合理節(jié)稅的目的。融資性租賃方式屬于一種結(jié)合借錢與借物兩種方式的租賃措施,采用這樣的方式,對于那些出租方,可以按時收回成本以及利息,但是對于租賃的一方,可以把租入的設(shè)備看作是自身所有的固定資產(chǎn),根據(jù)月份進行計提折舊的計算,這樣的話就不需要進行全額支付而將利潤沖減,使所得稅支出減少,對企業(yè)十分的相對有利。

        (3)企業(yè)通過借款購入固定資產(chǎn)

        假如企業(yè)自身的資金不是十分充足,那么為了保證生產(chǎn)可以正常的運轉(zhuǎn)就需要向銀行或者其他金融機構(gòu)進行借款。在最新頒布的稅法中,把企業(yè)在購建固定資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的借款計入到資本性支出當中,一定要根據(jù)相關(guān)稅收的規(guī)定進行分期折扣,這樣就給稅收籌劃的實施創(chuàng)造了很好的條件。企業(yè)可以把自身資產(chǎn)應用到固定資產(chǎn)構(gòu)建之中,把從金融機構(gòu)借入的款項運用到生產(chǎn)過程中,借款費用在費用期間是可以直接扣除,使得借款利息扣除時間提前,遞延納稅,實現(xiàn)減少繳納所得稅的目標,從而實現(xiàn)固定資產(chǎn)稅收籌劃的目的。

        (4)固定資產(chǎn)折舊時的稅收籌劃

        ①選擇固定資產(chǎn)折舊的方法

        有四種固定資產(chǎn)折舊的方法,包括工作量法、年限平均法、年數(shù)總和法以及雙倍余額遞減法。一般采用的是年限平均法,年限平均法使用比較廣泛,但是這種方法忽視了固定資產(chǎn)使用強度,在后期的資產(chǎn)使用中,比前幾年固定資產(chǎn)的使用要高很多的是修理費用和折舊額,如果這時采用的依然是年限平均法,就會導致企業(yè)有比較的所得稅負擔,從而對企業(yè)利潤造成影響。

        ②折舊年限的選擇

        固定資產(chǎn)使用年限是一個相對之下又擁有主觀的值,這給固定資產(chǎn)的稅收籌劃預留出一定的操作空間。企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)的使用年限時,要在稅法允許范圍內(nèi)選擇比較低的,如此選擇就可以增大稅前成本,減少繳納企業(yè)所得稅,達到陽光節(jié)稅目的。

        同時,根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅[2014]75號)最新規(guī)定:

        對生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè),計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè),儀器儀表制造業(yè),信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進的固定資產(chǎn),可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

        對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

        對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

        對可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn),企業(yè)所得稅法也有如下規(guī)定:

        (1)由于技術(shù)進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

        (2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

        采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

        實際工作中,企業(yè)可根據(jù)自身情況向稅務(wù)機關(guān)申請縮短折舊年限方法或采取加速折舊方法,如此選擇就可以合理增大稅前成本,減少繳納企業(yè)所得稅,達到陽光節(jié)稅目的。

        (3)預計凈殘值

        現(xiàn)行稅法取消了固定資產(chǎn)預計凈殘值最低比例的要求,但要求一經(jīng)確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值,就不可以擅自刪除變更,在給予企業(yè)擁有更大的自主權(quán)的同時,這也給企業(yè)在充分利用固定資產(chǎn)凈殘值的基礎(chǔ)上進行卓有成效的稅收籌劃留出了空間。如在實際工作中車輛、電子產(chǎn)品報廢后凈殘值很低,凈殘值應合理定低,大型機械報廢后凈殘值相對較高,凈殘值應合理定高。

        (4)固定資產(chǎn)的清理

        固定資產(chǎn)的清理是指固定資產(chǎn)的報廢和出售,以及因各種不可抗力的自然災害而遭到損壞和損失的固定資產(chǎn)所進行的清理工作。按稅務(wù)管理方式可分為自行計算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。其中,可自行計算扣除的資產(chǎn)損失為企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;除此之外的固定資產(chǎn)報廢、毀損損失,其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分。

        三、結(jié)語

        2008年以來一系列涉及固定資產(chǎn)管理方面的法律法規(guī)的實施,給企業(yè)創(chuàng)造了更加公平的稅收環(huán)境,企業(yè)必須充分的結(jié)合現(xiàn)行稅法對于固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定,根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展的特點來進行合理的固定資產(chǎn)稅收籌劃,在遵循固定資產(chǎn)稅收籌劃的原則之下,在固定資產(chǎn)的購入、使用、計提折舊及報廢報損等各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)最優(yōu)化的稅收籌劃,享受到政府所提供的稅收優(yōu)惠,降低企業(yè)納稅負擔,進而降低管理成本,同時通過在其他方面不斷提高企業(yè)的管理效率和改進企業(yè)自身的技術(shù)以達到企業(yè)利潤最大化的目標。

        參考文獻:

        [1]胡雪峰.基于新所得稅下的企業(yè)納稅籌劃思考[J].管理學家,2013(6).

        [2]趙曉東.淺談新稅法下企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)問題[J].經(jīng)濟技術(shù)協(xié)作信息,2014(13).

        [3]何玉鳳.對企業(yè)納稅籌劃在新稅法下相關(guān)問題的分析[J].經(jīng)濟視野,2014(3).

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