文/陳正

從近幾年巡視組專項(xiàng)檢查、審計(jì)、財(cái)務(wù)檢查的結(jié)果來看，科研項(xiàng)目承擔(dān)單位對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理重視不夠，管理制度不夠完善，執(zhí)行不嚴(yán)，存在損失浪費(fèi)、支出不合理，甚至違紀(jì)違規(guī)套取科研經(jīng)費(fèi)的問題。在航天技術(shù)應(yīng)用領(lǐng)域，如何“管好”和“用好”科研經(jīng)費(fèi)對(duì)于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用審計(jì)環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)人員來講，提出了更高的要求。

一、基于科研項(xiàng)目工作流程識(shí)別科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)涉及的主要內(nèi)容

科研項(xiàng)目主要分成立項(xiàng)期、研制期以及交付驗(yàn)收期等階段，相應(yīng)的其對(duì)口審計(jì)的內(nèi)容也應(yīng)該以此為框架依據(jù)。具體而言，科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)的內(nèi)容框架情況應(yīng)該如表1所示。

在審計(jì)準(zhǔn)備階段，全面并有重點(diǎn)地了解被審計(jì)單位主體性質(zhì)、主要研究方向、主要產(chǎn)品、管理模式等方面的詳細(xì)情況，并在此基礎(chǔ)上了解承擔(dān)單位與研發(fā)項(xiàng)目管理的相關(guān)制度及作業(yè)流程。通過將了解的信息套入上述審計(jì)內(nèi)容的框架，制定出具體的審計(jì)方案。

二、引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向概念對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分層

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)引入科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)中，在全面了解被審計(jì)單位與科研項(xiàng)目有關(guān)的管理活動(dòng)的基礎(chǔ)上，通過遵循“從宏觀層面戰(zhàn)略分析—執(zhí)行層面流程分析---識(shí)別重要風(fēng)險(xiǎn)及其可能表現(xiàn)的形式—實(shí)施實(shí)質(zhì)性審計(jì)”的思路，對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)：

(一)重大風(fēng)險(xiǎn)

主要表現(xiàn)在兩大方面，一是資金管理存在失控風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象，其具體表現(xiàn)形式包括但不限于：截留資金：資金到位后，未足額撥付分承研單位；轉(zhuǎn)移資金：外協(xié)(合作/試驗(yàn))未簽合同或協(xié)議，并明顯不符合質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的原則，或已簽訂合同或協(xié)議，但存在嚴(yán)重權(quán)責(zé)不對(duì)，且外協(xié)單位本項(xiàng)目?jī)衾麧?rùn)超過行業(yè)平均利潤(rùn)50%(含)以上；等等。二是管理監(jiān)督職能存在失控風(fēng)險(xiǎn)，其具體表現(xiàn)形式包括但不限于：沒有內(nèi)控制度、流程或與實(shí)際作業(yè)嚴(yán)重脫節(jié)，自由操控空間過大，無(wú)正當(dāng)理由拖延項(xiàng)目結(jié)題審計(jì)；預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度匹配性過低并嚴(yán)重影響項(xiàng)目驗(yàn)收；重大科研生產(chǎn)事故、環(huán)保事故、科研項(xiàng)目泄密事故及重大商業(yè)糾紛；等等。

表1

(二)中等風(fēng)險(xiǎn)

和重大風(fēng)險(xiǎn)類似，同樣主要表現(xiàn)在兩大方面，一是資金管理存在失控風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象，其主要表現(xiàn)形式比較單一，主要是截留資金，也就是說資金到位后，未按時(shí)撥付分承研單位。二是管理監(jiān)督職能存在失控風(fēng)險(xiǎn)，其主要表現(xiàn)形式包括但不限于：沒有審批流程或?qū)嶋H執(zhí)行越位、倒置，點(diǎn)表現(xiàn)在招投標(biāo)、項(xiàng)目主要因素變更審批、預(yù)算、費(fèi)用開支等項(xiàng)目活動(dòng)；等等。

(三)一般風(fēng)險(xiǎn)

主要表現(xiàn)是管理監(jiān)督失序風(fēng)險(xiǎn)，其具體表現(xiàn)形式包括但不限于：未執(zhí)行單獨(dú)核算但尚可確認(rèn)經(jīng)費(fèi)支出，未嚴(yán)格按照科技經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)核算規(guī)定設(shè)立記賬科目，交叉使用科目，賬表不符；管理費(fèi)未提供分?jǐn)傄罁?jù)或提取比例錯(cuò)誤；項(xiàng)目程序批復(fù)齊全但存在時(shí)間順序、邏輯結(jié)構(gòu)問題；預(yù)算總體編制符合度高，但各經(jīng)費(fèi)間的編制與實(shí)際差異較大；等等。

三、把握科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)

通過對(duì)科研項(xiàng)目業(yè)務(wù)的了解及分析，以及引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)模式識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)組就可以進(jìn)一步確定審計(jì)范圍、找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)。以下選取兩個(gè)典型審計(jì)內(nèi)容具體闡述。

(一)項(xiàng)目承擔(dān)單位業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)重點(diǎn)

在對(duì)項(xiàng)目承擔(dān)單位業(yè)務(wù)領(lǐng)域、管理架構(gòu)及內(nèi)控情況執(zhí)行審計(jì)工作的時(shí)候，應(yīng)該注意的審計(jì)重點(diǎn)有四，一是分析評(píng)價(jià)可研報(bào)告、項(xiàng)目實(shí)際開展期、承擔(dān)單位近期工作重點(diǎn)、支撐力度、項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)工作方式等。特別對(duì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員分工與課題管理及目的匹配性上進(jìn)行評(píng)估；二是關(guān)注承擔(dān)單位與本項(xiàng)目相似的其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)相似業(yè)務(wù)研究階段的進(jìn)行確定，并重點(diǎn)審查科研項(xiàng)目相似業(yè)務(wù)階段成本、費(fèi)用發(fā)生的合理性；三是內(nèi)控文件及流程是否足以證明承擔(dān)單位提供的財(cái)務(wù)文件及其他文件資料的可信度，是否不違背法律法規(guī)及上級(jí)單位的相關(guān)制度；四是評(píng)估管控架構(gòu)的設(shè)置及職責(zé)職權(quán)的分配是否合理，是否存在影響管理核決流程的舞弊、紕漏或缺陷的可能。

(二)項(xiàng)目承擔(dān)單位立項(xiàng)期審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容

在這方面的審計(jì)重點(diǎn)包括幾部分內(nèi)容：一是申請(qǐng)立項(xiàng)的程序異?？梢蕴崾净蚍从尝夙?xiàng)目可能存在問題的方向②重點(diǎn)關(guān)注承擔(dān)單位管理層對(duì)本項(xiàng)目的特殊要求、爭(zhēng)議點(diǎn)，可評(píng)估本項(xiàng)目審計(jì)驗(yàn)收的各因素是否合格，不存在人為繞開關(guān)鍵要素的情況。二是科研承擔(dān)單位綜合論證的流程、人力投入及耗時(shí)是否符合一般邏輯，項(xiàng)目是否經(jīng)過必要且全面的論證，而非形式性的提交可研論證材料；項(xiàng)目會(huì)議或匯報(bào)文件、合同等內(nèi)容有無(wú)損害雙方權(quán)益(包括成果歸屬與分離、權(quán)利與義務(wù)、違約責(zé)任)，有無(wú)法律風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)。三是批復(fù)、任務(wù)書或合同書的條文對(duì)項(xiàng)目啟動(dòng)的合理有效支撐，部分條款是否為后期驗(yàn)收造成爭(zhēng)議。四是測(cè)試科研項(xiàng)目承擔(dān)單位的分包支出、外協(xié)支出等是否合規(guī)，并與科研項(xiàng)目在多個(gè)單位的分配任務(wù)的目標(biāo)、分包或外協(xié)資金額相印證，是否存在重復(fù)支出等，做概況了解。五是為評(píng)估各承擔(dān)單位的責(zé)、權(quán)、利的合理性收集基本支撐資料。六是預(yù)算程序上是否管控嚴(yán)謹(jǐn)，項(xiàng)目成本費(fèi)用細(xì)項(xiàng)構(gòu)成是否有充足的來源資料支持，異常的構(gòu)成往往是項(xiàng)目執(zhí)行過程中可能存在挪動(dòng)、套取截留項(xiàng)目資金風(fēng)險(xiǎn)的地方。

(三)配套方法及所需資料支撐

具體實(shí)施中，針對(duì)審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)的確定，需要配備有具體的檢查方法以及所需資料。比如項(xiàng)目承擔(dān)單位業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)徲?jì)重點(diǎn)之二需要配備的檢查方法是：評(píng)估本科研項(xiàng)目是否與承擔(dān)單位其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域有相似之處；對(duì)應(yīng)的資料支撐是：承擔(dān)單位相似性的業(yè)務(wù)簡(jiǎn)要情況，研發(fā)流程、研發(fā)結(jié)構(gòu)組成及成本構(gòu)成等資料。

四、實(shí)現(xiàn)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)與航天技術(shù)應(yīng)用產(chǎn)業(yè)整體發(fā)展規(guī)劃的協(xié)同

科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)在實(shí)施中引起企業(yè)各方面對(duì)經(jīng)費(fèi)管理的重視，營(yíng)造和諧的審計(jì)環(huán)境?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)不僅能使領(lǐng)導(dǎo)層面從審計(jì)角度關(guān)注科研經(jīng)費(fèi)的使用情況，也能夠幫助科技項(xiàng)目負(fù)責(zé)人消除“科研經(jīng)費(fèi)是自己爭(zhēng)取來的，想怎么花就怎么花”的認(rèn)識(shí)誤區(qū)，幫助科技項(xiàng)目負(fù)責(zé)人樹立“用好經(jīng)費(fèi)，接受監(jiān)督”的責(zé)任意識(shí)。另外，通過科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)，使得各相關(guān)部門分工協(xié)作，明確責(zé)任，各司其職，提高科研經(jīng)費(fèi)管理水平。

財(cái)

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