牛林

摘要：全面預(yù)算管理是現(xiàn)代煤炭企業(yè)管理的重要組成部分，是全新的現(xiàn)代企業(yè)管理模式，它是實(shí)施企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。結(jié)合煤炭企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況，首先就要充分理解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、作用、基本內(nèi)容，深刻認(rèn)識(shí)到目前煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，進(jìn)而提出煤炭企業(yè)實(shí)施好全面預(yù)算管理的建議，從而提高預(yù)算管理的執(zhí)行效率，提高煤炭企業(yè)的管理水平。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 全面預(yù)算 管理水平

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，它是企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)管理的重要手段。作為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)、加強(qiáng)管理控制、優(yōu)化資源配置、創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益、提升管理水平的現(xiàn)代管理模式已被發(fā)達(dá)國(guó)家的大中型企業(yè)普遍采用。目前煤炭企業(yè)大都建立了全面預(yù)算管理的制度，但在實(shí)際執(zhí)行方面卻存在著很多問題，大大制約了全面預(yù)算管理的效果。如何使全面預(yù)算管理制度在煤炭企業(yè)真正發(fā)揮應(yīng)有效果，筆者認(rèn)為需要做好以下幾個(gè)方面的工作。

一、企業(yè)要制定明確的戰(zhàn)略目標(biāo)

作為一種全面管理行為，沒有戰(zhàn)略引導(dǎo)為基礎(chǔ)的預(yù)算是沒有目標(biāo)的預(yù)算，也就難以提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值；而沒有預(yù)算支撐的戰(zhàn)略是不具有操作性的、空洞的戰(zhàn)略，即企業(yè)戰(zhàn)略決定預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算管理又為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保障，全面預(yù)算管理是管理手段，完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是最終目的，故一個(gè)企業(yè)必須制定明確的長(zhǎng)期和短期的戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理就是要以企業(yè)的長(zhǎng)期和短期的戰(zhàn)略目標(biāo)為指引，由企業(yè)的最高管理層進(jìn)行組織和領(lǐng)導(dǎo)，由各級(jí)業(yè)務(wù)部門來編制與執(zhí)行，保證企業(yè)全面預(yù)算的落實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、要建立科學(xué)、高效、集權(quán)的全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)

建立科學(xué)、合理的組織體系是實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)和保證，也是全面預(yù)算管理得以實(shí)現(xiàn)的載體?？茖W(xué)、高效、集權(quán)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理部門責(zé)、權(quán)、利的統(tǒng)一，可以充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，同時(shí)防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

全面預(yù)算管理涉及企業(yè)的方方面面，是對(duì)企業(yè)所擁有的資源進(jìn)行優(yōu)化整合，發(fā)揮資源整體優(yōu)勢(shì)，真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)資源的價(jià)值創(chuàng)造，這樣一個(gè)涉及全面的管理行為僅靠企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理部門去指揮、協(xié)調(diào)是不可能實(shí)現(xiàn)的，它需要多部門的協(xié)作，是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，而且企業(yè)的資源重新優(yōu)化整合是從集團(tuán)的整休利益出發(fā)的，但重新優(yōu)化整合必定要觸動(dòng)集團(tuán)各部門、分公司的個(gè)體利益，在執(zhí)行過程中肯定會(huì)遇到很多阻力，所以要實(shí)行全面預(yù)算管理，必須需要一個(gè)科學(xué)的、高效、集權(quán)的組織機(jī)構(gòu)來確保全面預(yù)算管理各項(xiàng)工作規(guī)范、有序、高效地開展。全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)一般應(yīng)包括預(yù)算委員會(huì)、預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算管理辦公室及預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)。這些組織機(jī)構(gòu)能否高效運(yùn)轉(zhuǎn)決定了全面預(yù)算的執(zhí)行效果。

三、要建立有效的全面預(yù)算控制機(jī)制

預(yù)算管理的本質(zhì)要求是一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都圍繞企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而開展，在預(yù)算執(zhí)行過程中落實(shí)經(jīng)營(yíng)策略，強(qiáng)化管理、控制和約束。因此，要建立一套內(nèi)部控制體系來加強(qiáng)預(yù)算的控制。

1.完善集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)，全面預(yù)算管理實(shí)質(zhì)上是完善法人治理結(jié)構(gòu)的客觀要求和具體體現(xiàn)，是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的重要標(biāo)志。良好、有效的預(yù)算管理必須以產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度為條件，以規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)為前提。因此，集團(tuán)公司要不斷營(yíng)造、優(yōu)化有利于預(yù)算管理與控制的環(huán)境。否則，預(yù)算管理可能成為一種形式而毫無意義。

2.貫徹預(yù)算的“剛性原則”。預(yù)算是約束企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法則，一經(jīng)確定，在企業(yè)內(nèi)部即具有“法律效力”，必須嚴(yán)格執(zhí)行。但在預(yù)算的執(zhí)行過程中，要考慮外部、內(nèi)部環(huán)境及其他客觀因素對(duì)預(yù)算執(zhí)行的影響，而且要合理進(jìn)行預(yù)算的調(diào)整，保證預(yù)算的科學(xué)合理。要對(duì)特殊調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行管理，杜絕違規(guī)、隨意調(diào)整，保證預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算控制的有效性。

3.確定預(yù)算控制的重點(diǎn)內(nèi)容。預(yù)算控制以成本控制為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流量控制為核心，通過實(shí)施重點(diǎn)業(yè)務(wù)控制和現(xiàn)金流量控制，確保資金運(yùn)用權(quán)力的高度集中，形成資金合力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.劃分業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算，明確業(yè)務(wù)部門的預(yù)算管理責(zé)任，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，細(xì)化預(yù)算管理和成本控制，完善以財(cái)務(wù)預(yù)算管理為核心的財(cái)務(wù)控制機(jī)制，將預(yù)算管理延伸到費(fèi)用發(fā)生的前沿，堅(jiān)持增收與節(jié)支并重的原則，探索全面預(yù)算管理和標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系建立途徑，同時(shí)規(guī)范資產(chǎn)管理和工程管理，做到人員到位、職責(zé)到位、管理到位、考核到位，確保公司下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)順利完成。

5.建立信息反饋系統(tǒng)。預(yù)算執(zhí)行信息的及時(shí)反饋，有利于及時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行的差異，企業(yè)需要在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行中不斷收集、分析信息，根據(jù)反饋信息作出相應(yīng)的決策，從而保證對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)節(jié)和控制，保證預(yù)算目標(biāo)的完成。

6.建立預(yù)算管理的預(yù)警機(jī)制。全面預(yù)算管理的目的之一是建立有效的預(yù)算預(yù)警系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)作用的發(fā)生，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，將非正常業(yè)務(wù)活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)控制在萌芽狀態(tài)，減少企業(yè)不必要的損失。

四、要完善預(yù)算的考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制

全面預(yù)算管理的執(zhí)行關(guān)鍵在于考核與獎(jiǎng)懲，只有通過科學(xué)合理的考核、賞罰分明的獎(jiǎng)懲，才能確保預(yù)算管理落到實(shí)處。完善全面預(yù)算管理的考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制必須建立關(guān)鍵業(yè)績(jī)考核體系，形成責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的市場(chǎng)機(jī)制。建立關(guān)鍵業(yè)績(jī)考核體系，就是根據(jù)集團(tuán)公司全面預(yù)算目標(biāo)，結(jié)合各級(jí)部門各崗位的責(zé)、權(quán)、利，運(yùn)用價(jià)值分解的原理和目標(biāo)管理辦法，自上而下，把全面預(yù)算目標(biāo)層層分解，設(shè)置關(guān)鍵業(yè)績(jī)的具體指標(biāo)目標(biāo)，形成用制度安排崗位、按崗位確定人員的機(jī)制，每一個(gè)崗位必須做到責(zé)任明確，崗位之間界限清楚，任何一個(gè)部門出現(xiàn)問題，都可以找到相應(yīng)的責(zé)任人的全面預(yù)算管理平臺(tái)。同時(shí)，將各級(jí)部門崗位的薪酬與關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的完成情況掛鉤，使各層次的職工為共同實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)而努力。

除了以上幾個(gè)方面的工作，在實(shí)際操作中還需要注意以下幾點(diǎn)：

1.要領(lǐng)導(dǎo)重視，全員參與

一個(gè)企業(yè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)的好壞，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持是關(guān)鍵，在全面預(yù)算管理的整個(gè)落實(shí)過程中，都要求企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)來加以推動(dòng)，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭按全面預(yù)算管理辦法和企業(yè)規(guī)章去組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，嚴(yán)格控制資金流出和非生產(chǎn)性費(fèi)用支出，給實(shí)施全面預(yù)算管理樹立權(quán)威，另外還要全員參與，要人人頭上有指標(biāo)、個(gè)個(gè)肩上有責(zé)任，保證全面預(yù)算管理目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性以及各部門、各環(huán)節(jié)和人員思想認(rèn)識(shí)與行動(dòng)的統(tǒng)一。

2.全面預(yù)算管理要以財(cái)務(wù)管理為核心

預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和考評(píng)等一系列環(huán)節(jié)，以及眾多信息的搜集、傳遞工作都離不開財(cái)務(wù)管理工作，財(cái)務(wù)管理部門是全面預(yù)算管理的中堅(jiān)力量，具有不可替代的重要作用。預(yù)算執(zhí)行的效果最終要以具體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來反映和體現(xiàn)，所以一定要確定以財(cái)務(wù)管理為核心。

3.全面預(yù)算管理目標(biāo)要科學(xué)符合實(shí)際

全面預(yù)算要立足于本企業(yè)，并且以市場(chǎng)為導(dǎo)向。全面預(yù)算管理的目標(biāo)必須符合企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀實(shí)際，與企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術(shù)水平和員工素質(zhì)等客觀因素相適應(yīng)，不能過高或過低。目標(biāo)的制定，從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，必須與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)，使企業(yè)各個(gè)時(shí)期的預(yù)算能相互銜接；從當(dāng)前角度看，預(yù)算目標(biāo)要成為體系，各子公司、二級(jí)單位的目標(biāo)要相互協(xié)調(diào)，形成有機(jī)整體，以便全面預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)控。

4.預(yù)算編制要靈活運(yùn)用，提高預(yù)算編制水平

預(yù)算編制水平的高低，直接關(guān)系到預(yù)算對(duì)資源的配置水平，從而影響到全面預(yù)算的管理效果。我們常用的預(yù)算編制方法有固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算，不同的預(yù)算編制方法用于不同預(yù)算指標(biāo)的編制，因此我們?cè)陬A(yù)算的編制過程中，各單位、部門要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行編制，對(duì)不同的業(yè)務(wù)采用不同的編制方法。而且，各單位、部門要積極積累預(yù)算編制的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于一些有規(guī)律的成本預(yù)算指標(biāo)，可通過制定定額標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)成本預(yù)算編制向標(biāo)準(zhǔn)化過渡。在全面預(yù)算編制中，只有靈活、合理運(yùn)用各種預(yù)算手段，才能真正提高預(yù)算編制水平，制定出合理、有效的預(yù)算目標(biāo)。

（作者單位：義煤集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部）