龔毅

摘要：創(chuàng)新能力日益成為衡量高新技術(shù)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要標(biāo)志，高新技術(shù)企業(yè)加大研究開(kāi)發(fā)力度可以在很大程度上提高企業(yè)的創(chuàng)新能力，從而提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)加大研究開(kāi)發(fā)力度就必須增加研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的投入，如何對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行輔助核算是企業(yè)會(huì)計(jì)面臨的一大難題，對(duì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行正確核算有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。本文主要從研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的定義、核算范圍、核算應(yīng)堅(jiān)持的原則、核算過(guò)程中遇到的問(wèn)題以及解決措施等幾方面進(jìn)行詳細(xì)論述。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用 輔助核算

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，研究開(kāi)發(fā)能力在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)揮著重要作用，這就直接使研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在企業(yè)總支出中的占比越來(lái)越大。如何對(duì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行輔助核算和管理成為促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)健康、快速發(fā)展的關(guān)鍵，同時(shí)也是企業(yè)面臨的一大挑戰(zhàn)。在這種情況下就需要企業(yè)不斷進(jìn)行探索和創(chuàng)新，建立一套科學(xué)、合理、有效的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算體系。

一、對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)費(fèi)用的認(rèn)識(shí)

在對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行研究過(guò)程中所產(chǎn)生的一系列費(fèi)用支出便是研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，創(chuàng)新能力成為企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的關(guān)鍵，所以高新技術(shù)企業(yè)就需要不斷投入大量資金來(lái)對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行開(kāi)發(fā)和研究，只有這樣才可以保證高新技術(shù)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。根據(jù)一些數(shù)據(jù)資料顯示，在高新技術(shù)企業(yè)的資金支出中，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用所占的比例已經(jīng)占據(jù)企業(yè)費(fèi)用支出的半壁江山。

二、高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的輔助核算范圍

以國(guó)家發(fā)布的相關(guān)文件《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見(jiàn)》為依據(jù)，對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的輔助核算范圍主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，在企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)中，用于材料、燃料和動(dòng)力等方面的費(fèi)用；第二，用于企業(yè)研究人員的工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、住房公積金等費(fèi)用以及一些外聘的研究開(kāi)發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；第三，購(gòu)買或租賃研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)中需要的儀器、設(shè)備等方面的費(fèi)用以及對(duì)儀器和設(shè)備的維修、養(yǎng)護(hù)費(fèi)用；第四，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)方面所需的攤銷費(fèi)用，如：企業(yè)的專利權(quán)、軟件等；第五，新產(chǎn)品的樣品、模具試制和試驗(yàn)的過(guò)程中所需的試驗(yàn)費(fèi)用、檢驗(yàn)費(fèi)用等；第六，新研究成果論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估過(guò)程中所需的申請(qǐng)費(fèi)用、注冊(cè)費(fèi)用等；第七，當(dāng)企業(yè)和其他的技術(shù)企業(yè)、個(gè)人進(jìn)行合作開(kāi)發(fā)研究時(shí)所需要的研發(fā)費(fèi)用；第八，一些和企業(yè)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)相關(guān)的費(fèi)用，如：會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。

三、高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算過(guò)程中應(yīng)該堅(jiān)持的原則

高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算過(guò)程中應(yīng)該堅(jiān)持以下幾點(diǎn)：

首先，企業(yè)要順應(yīng)當(dāng)前科學(xué)技術(shù)新發(fā)展的潮流，充分利用企業(yè)的各種資源，找出研究開(kāi)發(fā)的重點(diǎn)，對(duì)研究開(kāi)發(fā)方案進(jìn)行最優(yōu)化選擇，從而在一定程度上保證企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的可行性、先進(jìn)性。

其次，企業(yè)要采取正確的措施對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用做出科學(xué)、合理的安排，并且明確責(zé)任，并及時(shí)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的使用進(jìn)行考核，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)投入產(chǎn)出效益的最大化。

再次，企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用一定要做到單獨(dú)核算、?？顚Ｓ?。

最后，企業(yè)會(huì)計(jì)要對(duì)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用相關(guān)的費(fèi)用支出進(jìn)行統(tǒng)一管理，這樣可以真正做到?？顚Ｓ茫部梢詫?shí)現(xiàn)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的有效監(jiān)督。

四、高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）高新技術(shù)企業(yè)缺乏相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)處理模式

研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)處理模式在一定程度上遵循了相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的一些規(guī)定，這種財(cái)務(wù)處理模式可以將企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分為兩個(gè)階段來(lái)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行輔助核算，這兩個(gè)階段分別是研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的費(fèi)用一般算作是管理費(fèi)用，而開(kāi)發(fā)階段的費(fèi)用一般算是一種無(wú)形資產(chǎn)。但是，就目前情況而言，我國(guó)一些還沒(méi)有上市的中小企業(yè)在對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算的過(guò)程中還是利用費(fèi)用化的做法，在管理費(fèi)用這一項(xiàng)目中還會(huì)設(shè)立研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用科目，在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用這一項(xiàng)目中又計(jì)入管理費(fèi)用，并且用輔助賬簿來(lái)對(duì)不同項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行登記，這種做法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的一些核算方法存在差異，這種差異在對(duì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行輔助核算的過(guò)程中容易出現(xiàn)一些不容忽視的問(wèn)題。

（二）高新技術(shù)企業(yè)中的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算范圍和加計(jì)扣除辦法存在一定的差異

高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算的過(guò)程中有著屬于自己企業(yè)的核算范圍和規(guī)定，企業(yè)的核算樣表體現(xiàn)的是研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用算作全成本核算，也就是說(shuō)只要是與研究開(kāi)發(fā)相關(guān)的直接和間接的費(fèi)用都在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算的范圍之內(nèi)。但是，加計(jì)扣除辦法不僅限定了企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，還列舉了可以加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的八個(gè)方面，也就是說(shuō)在對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行輔助核算時(shí)采用加計(jì)扣除辦法可以在一定程度上縮小研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算范圍。但是這種差異性的存在一定程度上給實(shí)際的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算工作帶來(lái)困難，這是企業(yè)在對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行輔助核算時(shí)必須考慮和解決的一個(gè)問(wèn)題。

（三）高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用之間的劃分問(wèn)題

就目前情況而言，我國(guó)大部分高新技術(shù)企業(yè)并不是專門(mén)的研究機(jī)構(gòu)，就算是企業(yè)內(nèi)部有屬于自己的研究開(kāi)發(fā)部門(mén)并對(duì)支出費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算，也不能將研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相分離，這就使一些研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)不是在研究部門(mén)完成，而是在生產(chǎn)部門(mén)完成。所以這種情況就導(dǎo)致了實(shí)際支出的費(fèi)用在研究開(kāi)發(fā)部門(mén)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)之間的分配問(wèn)題。大部分企業(yè)不可能設(shè)置專門(mén)的研發(fā)部門(mén)，這就需要高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算的過(guò)程中，采取科學(xué)有效的措施來(lái)解決這一問(wèn)題。

五、針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題的解決措施

（一）規(guī)范和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用相關(guān)的賬務(wù)處理模式

企業(yè)在對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算時(shí)一定要按照相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且對(duì)研究開(kāi)發(fā)所產(chǎn)生的一系列費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行核算，在核算過(guò)程中可以運(yùn)用一些資本化的觀點(diǎn)。高新技術(shù)企業(yè)利用無(wú)形資產(chǎn)的準(zhǔn)則來(lái)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算，不僅可以對(duì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的核算進(jìn)行規(guī)范，還可以在一定程度上使企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的有效管理。

（二）在對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算時(shí)要縮小核算范圍

高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行核算時(shí)，科研部門(mén)和財(cái)稅部門(mén)一定要加大相關(guān)方面的調(diào)查力度，使企業(yè)的認(rèn)定政策和加計(jì)扣除稅收政策相協(xié)調(diào)，將研究開(kāi)發(fā)的所有成本費(fèi)用的核算和可加計(jì)扣除的核算范圍縮小，并且在核算的過(guò)程中統(tǒng)一歸集的口徑。加計(jì)扣除辦法在一定程度上可以指出企業(yè)申請(qǐng)加計(jì)扣除的符合條件，可以解決高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算過(guò)程中出現(xiàn)的一些問(wèn)題。

（三）高新技術(shù)企業(yè)要加大研究開(kāi)發(fā)力度

高新技術(shù)企業(yè)要加大成本管理會(huì)計(jì)學(xué)在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算過(guò)程中的應(yīng)用，這一應(yīng)用可以在一定程度上處理好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用之間的分配問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)、合理的輔助核算。

（四）企業(yè)要不斷完善對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的輔助核算和管理

利用現(xiàn)在流行的財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件對(duì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行四維化核算，這種核算方法是當(dāng)前比較簡(jiǎn)單、容易操作的一種核算方法。四維化核算主要指的是將研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用分為四部分進(jìn)行核算，也就是對(duì)不同的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、不同種類的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出、不同部門(mén)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用支出以及研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的種類這四個(gè)方面進(jìn)行核算。企業(yè)不斷完善對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的輔助核算和管理可以在很大程度上實(shí)現(xiàn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的?？顚Ｓ谩?/p>

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，為了提高高新技術(shù)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的使用率、使企業(yè)科研發(fā)展的資金得到一定程度的保證，企業(yè)需要不斷吸取經(jīng)驗(yàn)，使用科學(xué)、有效的經(jīng)濟(jì)方法和管理制度來(lái)對(duì)企業(yè)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行管理。高新技術(shù)企業(yè)可以通過(guò)組織員工學(xué)習(xí)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔助核算相關(guān)的規(guī)范、建立專門(mén)的監(jiān)督小組對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督、核算等方式實(shí)現(xiàn)對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的輔助核算，只有這樣才可以在一定程度上促進(jìn)企業(yè)的科研發(fā)展，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。

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（作者單位：北京國(guó)電聯(lián)合商務(wù)網(wǎng)絡(luò)有限公司）