李明全

摘要：現(xiàn)金流量表，是會(huì)計(jì)報(bào)表中的一張重要報(bào)表。在實(shí)務(wù)工作中，許多會(huì)計(jì)人員不能完全正確的填寫(xiě)，在歷年來(lái)的會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中，該表也是應(yīng)考人員丟分最多的地方，特別是按間接法來(lái)填寫(xiě)現(xiàn)金流量表，許多人不能理解這個(gè)間接法公式，不明白為什么是這個(gè)公式，不知道這個(gè)公式是從何而來(lái)，往往為了應(yīng)付考試或?yàn)榱藨?yīng)對(duì)做表而做表，死記硬背、死搬硬套這個(gè)公式，從而導(dǎo)致不正確的結(jié)果。有鑒于此，本文從利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表兩種推導(dǎo)法，簡(jiǎn)要分析了現(xiàn)金流量表填寫(xiě)的理論基礎(chǔ)，以期能夠?yàn)樨?cái)務(wù)工作者在工作中提供一些幫助。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表 理論解析 利潤(rùn)表 資產(chǎn)負(fù)債表 推導(dǎo)法

我們國(guó)家現(xiàn)金流量表的編制，要求采用直接法和間接法兩種方式，兩種方式編制出來(lái)的結(jié)果應(yīng)該是完全一致的。直接法一般用于現(xiàn)金流量表的主表，間接法是在把“凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”時(shí)采用。許多會(huì)計(jì)人員在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，會(huì)出現(xiàn)直接法和間接法結(jié)果不一致的情況，主要原因是現(xiàn)行會(huì)計(jì)學(xué)教材和會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試教材均沒(méi)有對(duì)該公式的詳解，特別是沒(méi)有對(duì)該公式的推導(dǎo)流程，致使許多會(huì)計(jì)學(xué)生和會(huì)計(jì)人員不理解和不明白間接法公式。會(huì)計(jì)人員往往只知其然而不知其所以然，不明就里，故而填寫(xiě)該報(bào)表時(shí)較為困難。任何一個(gè)事物，只要知道了其根本原理，那么理解和應(yīng)用起來(lái)就不難了。在此，筆者就用兩種方法把該公式給推導(dǎo)出來(lái)，以與廣大會(huì)計(jì)同行共享。

一、利潤(rùn)表推導(dǎo)法

利潤(rùn)表法推導(dǎo)原理：收入-支出=利潤(rùn)

小解該公式即得：（現(xiàn)金收入+非現(xiàn)收入）-（現(xiàn)金支出+非現(xiàn)支出）=利潤(rùn)，則有：（現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出）+（非現(xiàn)收入-非現(xiàn)支出）=利潤(rùn)，得：現(xiàn)金流量=利潤(rùn)+非現(xiàn)支出-非現(xiàn)收入，即：現(xiàn)金流量=利潤(rùn)+應(yīng)付項(xiàng)目-應(yīng)收項(xiàng)目

具體推導(dǎo)過(guò)程下解：

企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，可以分為三大部分，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，這三大部分對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)均會(huì)產(chǎn)生影響，換句話說(shuō)，企業(yè)的利潤(rùn)是由三部分組成的，可以分為三大塊：即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)，投資活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)。用公式表達(dá)如下：

企業(yè)利潤(rùn)總額=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)+投資活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)+籌資活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)+其它

1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)=經(jīng)營(yíng)收入-經(jīng)營(yíng)成本-經(jīng)營(yíng)稅金-期間費(fèi)用-經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)減值損失（注明，此處為了方便公式推導(dǎo)，經(jīng)營(yíng)稅金含流轉(zhuǎn)稅和所得稅）

2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)=投資收益-投資損失-投資資產(chǎn)減值損失-折舊

3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)=-財(cái)務(wù)費(fèi)用（僅指籌資部分，不含經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)=（收現(xiàn)收入+非收現(xiàn)收入）-（付現(xiàn)成本+非付現(xiàn)成本）-（付現(xiàn)稅金+非付現(xiàn)稅金）-（付現(xiàn)費(fèi)用+非付現(xiàn)費(fèi)用）-經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)減值損失

該公式經(jīng)第一次細(xì)化轉(zhuǎn)換如下：

=（收現(xiàn)收入+應(yīng)收賬款）-[付現(xiàn)成本+（存貨期初-存貨期末）+應(yīng)付賬款]-[付現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅金和付現(xiàn)所得稅金等+（遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)）+應(yīng)付稅金]-（付現(xiàn)費(fèi)用+預(yù)提費(fèi)用+應(yīng)付賬款+應(yīng)付工資+其他應(yīng)付款）-經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)減值損失

經(jīng)第二次細(xì)化轉(zhuǎn)換：

=（收現(xiàn)收入-付現(xiàn)成本-付現(xiàn)稅金-付現(xiàn)費(fèi)用）+應(yīng)收賬款+（存貨期末-存貨期初）-應(yīng)付賬款+遞延所得稅資產(chǎn)-遞延所得稅負(fù)債-應(yīng)付稅金-預(yù)提費(fèi)費(fèi)-應(yīng)付賬款-應(yīng)付工資-其他應(yīng)付款-經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)減值損失

經(jīng)科目性質(zhì)同項(xiàng)合并第三次細(xì)化轉(zhuǎn)換：

=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量+應(yīng)收賬款+（存貨期末-存貨期初）+遞延所得稅資產(chǎn)-應(yīng)付賬款-應(yīng)付工資-其他應(yīng)付款-應(yīng)付稅金-遞延所得稅負(fù)債-預(yù)提費(fèi)費(fèi)-經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)減值損失

那么經(jīng)第四次轉(zhuǎn)換：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)+經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)減值損失+預(yù)提費(fèi)用+遞延所得稅負(fù)債務(wù)+其他應(yīng)付款+應(yīng)付賬款+應(yīng)付工資+應(yīng)交稅金-遞延所得稅資產(chǎn)-（存貨期末-存貨期初）-應(yīng)收賬款（注明，此處的應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款均是指經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目）

由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)-投資活動(dòng)利潤(rùn)-籌資活動(dòng)利潤(rùn)

因此，上述公式又經(jīng)同項(xiàng)合并后最終轉(zhuǎn)化成下述公式：

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量=凈利潤(rùn)+資產(chǎn)減值損失+折舊+（投資損失-投資收益）+財(cái)務(wù)費(fèi)用（指籌資財(cái)務(wù)費(fèi)用）+預(yù)提費(fèi)用+遞延所得稅負(fù)債務(wù)+應(yīng)付性賬款（含應(yīng)付賬款、應(yīng)付稅金、其他應(yīng)付等）-遞延所得稅資產(chǎn)-（存貨期末-存貨期初）-應(yīng)收性賬款（含經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收、預(yù)付、其他應(yīng)收等）

此公式就是我們?nèi)粘Ｔ跁?huì)計(jì)教材和會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試教材中常見(jiàn)的公式。利潤(rùn)表公式法推導(dǎo)過(guò)程詳盡，便于讓會(huì)計(jì)人員了解教科書(shū)上間接法填報(bào)現(xiàn)金流量表公式的來(lái)源何在，但該方法推導(dǎo)過(guò)程較長(zhǎng)，易于理解，不易于記憶。故筆者再用另外一種方法詳解現(xiàn)金流量表填報(bào)的間接法。

二、資產(chǎn)負(fù)債表推導(dǎo)法

資產(chǎn)負(fù)債表法推導(dǎo)原理：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益可得：經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)=經(jīng)營(yíng)性負(fù)債+經(jīng)營(yíng)性所有者權(quán)益

小解該公式得：資產(chǎn)（期末-期初）=負(fù)債（期末-期初）+所有者權(quán)益（期末-期初）

則有：現(xiàn)金資產(chǎn)（期末-期初）+非現(xiàn)金資產(chǎn)（期末-期初）=負(fù)債（期末-期初）+所有者權(quán)益（期末-期初）

即：現(xiàn)金流量+非現(xiàn)金資產(chǎn)（期末-期初）=負(fù)債（期末-期初）+所有者權(quán)益（期末-期初）

因?yàn)槠髽I(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三大塊兒，因而我們?nèi)粘Ｍ暾馁Y產(chǎn)負(fù)債表也包含這三大部分，換言之，我們可以把日常的資產(chǎn)負(fù)債表拆分成三個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表：即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表、投資活動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表和籌資活動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表。為方便說(shuō)明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量這個(gè)公式，下面就列示一張只有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表，略不同于我們?nèi)粘Ｋ?jiàn)的資產(chǎn)負(fù)債表（見(jiàn)下表）。

因?yàn)樵摫硎墙?jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表，此時(shí)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（貨幣資金期末-期初，250-150=100），即為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。同時(shí)該表只為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表，因此，所有者權(quán)益只能是經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

依據(jù)此表，可以倒推出：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量[貨幣資金（期末-期初）]=留存經(jīng)營(yíng)收益（53-10）+遞延所得稅負(fù)債（5-10）+其他應(yīng)付款（60-50）+應(yīng)交稅金（40-30）+應(yīng)付工資（10-20）+應(yīng)付賬款（400-350）+應(yīng)付票據(jù)（120-100）-遞延所得稅資產(chǎn)（30-20）-待攤費(fèi)用（8-10）-存貨（80-70）-預(yù)付賬款（40-60）-其他應(yīng)收款（20-10）-應(yīng)收賬款（210-200）-應(yīng)收票據(jù)（50-50）=43-5+10+10-10+50+20-10+2-10+20-10-10-0=100。該金額就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)流量，也就是貨幣資金（期末數(shù)250-期初數(shù)150）的金額。依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)衡等式基本原理，就能推導(dǎo)出現(xiàn)金流量表間接法公式的來(lái)源，自然也就能理解這個(gè)公式了。

實(shí)務(wù)中，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，往往是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)均涵蓋的，其中的“貨幣資金（期末數(shù)-期初數(shù)）”的現(xiàn)金流量變化自然也涵蓋了這三大活動(dòng)的影響，不是上面演示的純經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資產(chǎn)負(fù)債表，那么如何從中求得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量呢？其實(shí)也很好辦：第一步，把企業(yè)涵蓋經(jīng)營(yíng)、投資、籌資三大活動(dòng)內(nèi)容的凈利潤(rùn)，減去投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)凈利潤(rùn)的影響，就把凈利潤(rùn)變成了純“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)”。第二步，依據(jù)“經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)=經(jīng)營(yíng)性負(fù)債+經(jīng)營(yíng)性所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)衡等式，采用“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)利潤(rùn)”（即經(jīng)營(yíng)所有者權(quán)益）期末期初變化額+經(jīng)營(yíng)性負(fù)債期末期初變化額-經(jīng)營(yíng)性非現(xiàn)金資產(chǎn)期末期初變化額=經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金資產(chǎn)期末期初變化額”的公式，其結(jié)果就是“經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量”。用資產(chǎn)負(fù)債表法詳解現(xiàn)金流量的間接法公式，易懂易記，易學(xué)易用，便于會(huì)計(jì)學(xué)生、會(huì)計(jì)考生和會(huì)計(jì)工作者正確填制現(xiàn)金流量表。

（作者單位：上海裕昌投資有限公司）