趙麗娟

摘要：隨著市場經(jīng)濟的建立與完善，加強應收賬款的管理，減少不良資產(chǎn)的產(chǎn)生，對于企業(yè)來說具有十分重要的意義。本文擬從應收賬款管理的必要性出發(fā)，針對目前國內(nèi)應收賬款管理存在的重視程度差、業(yè)務不規(guī)范、回收期長等問題，探討從事前控制、事中控制、事后控制三個階段加強應收賬款管理并分別提出相應的應對之道。

關鍵詞：應收賬款 事前控制 事中控制 事后控制

一、應收賬款的概念及分類

（一）應收賬款的概念

應收賬款通常指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務等原因，應向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運雜費等，是企業(yè)在信用活動中所形成的各種債權性資產(chǎn)。應收賬款形成的債權是企業(yè)的一項重要流動資產(chǎn)，也是一項風險較大的資產(chǎn)。

（二）應收賬款的分類

按照應收賬款的可回收程度可以將應收賬款分為如下幾類：

1.正常的應收賬款：指確有欠款根據(jù)，手續(xù)齊備，但尚未到結算期的正常的、相互之間沒有爭議的欠款。

2.企業(yè)沒有采取追索等討還措施的應收賬款：指欠款證據(jù)確鑿，但企業(yè)尚未訴諸法律強制執(zhí)行的應收賬款。

3.待決的應收賬款：指正在司法機關或仲裁機構審理或調(diào)解中的債權。

4.超過起訴或仲裁時效的應收賬款：這類應收賬款實質(zhì)上已形成壞賬。

5.無收回可能的債權：指由于經(jīng)辦人過錯或過失行為，造成欠款證據(jù)不足，沒有法律起訴依據(jù)的債權。

二、加強應收賬款管理的必要性

在我國，企業(yè)加強應收賬款管理的必要性突出表現(xiàn)在以下兩個方面。

（一）企業(yè)應收賬款產(chǎn)生的必然性

商業(yè)競爭是產(chǎn)生應收賬款的主要原因。市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，促進了商業(yè)競爭的激烈化。除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務、廣告等手段之外，賒銷也是一種擴大銷售的手段之一。從主觀上看，我國企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視包括應收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客觀上他們對于應收賬款管理無論是經(jīng)驗還是理論都十分缺乏，于是產(chǎn)生了應收賬款。

（二）企業(yè)應收賬款的危險性

由于我國企業(yè)實行的記賬基礎是權責發(fā)生制，發(fā)生的當期賒銷全部記入當期收入。因此，企業(yè)賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入。如果實際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業(yè)帶來很大的損失。因此，企業(yè)應收款的大量存在，虛增了賬面上的銷售收入，在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果，增加了企業(yè)的風險成本。

三、應收賬款管理中存在的問題

在市場經(jīng)濟條件下，對于一個企業(yè)來講，應收賬款的存在本身就是一個“產(chǎn)”與“銷”的統(tǒng)一體。如何處理這一矛盾的統(tǒng)一體，關鍵是要找到形成應收賬款的癥結。

（一）企業(yè)的經(jīng)營觀念尚未轉變

一些企業(yè)存在著一味抓生產(chǎn)、重產(chǎn)值、抓銷售、重收入的觀念，而忽視了對資金的管理和資金作為企業(yè)經(jīng)營“血液”的作用。經(jīng)營者片面追求高收入、高利潤，盲目賒賬，使其不能正確處理好眼前利益與長遠利益的關系，最終造成資源的極大浪費。

（二）忽視對客戶信用的調(diào)查和管理

目前，很多企業(yè)為了占領市場，或者避免增加客戶信用調(diào)查的管理支出往往缺少自我保護意識，缺乏防范應收賬款風險的三道基本程序（即客戶事前評估、事中監(jiān)控、事后跟蹤），更不能針對不同的往來客戶制定不同的信用政策。所有的這些，都使企業(yè)的應收賬款平均收款期延長，資金占用數(shù)額增加，壞賬損失率增大。

（三）合同簽訂不規(guī)范

這是造成企業(yè)債權難以得到法律保護的根本原因。一些企業(yè)在簽訂合同時，未能就合同條款進行嚴格的審核，在品種、規(guī)格、售價、代墊費用、交貨時間、地點、運輸方式等方面存在諸多漏洞，給不法之徒造成可乘之機。有的企業(yè)擅自更改合同而未與對方進行書面確認，給對方拖欠貨款造成借口，導致企業(yè)應收賬款長期無法收回。

（四）不注重成本分析，未遵循成本效益原則

應收賬款的管理最基本的要求是收入大于成本，即所收回的賬款必須大于收款過程中發(fā)生的各種可能的成本。在我國企業(yè)進行賒銷時，一般不進行各種賒銷方案的對比研究，也不進行各種收款方案的對比分析，只要能收回貨款就行。應收賬款的管理基本上還是粗放式的管理.還沒有真正確立成本效益原則。

此外，由于企業(yè)日常管理不到位，企業(yè)賒銷機制不健全，管理無章，放任自流，以及應收賬款回收期較長，也會導致財務費用和管理成本的增加。

四、加強應收賬款管理的主要對策及措施

基于上述分析，對應收賬款的管理應實行事前、事中和事后的有效管理，嚴格控制每一階段，把壞賬損失數(shù)額降到最低。

（一）事前控制

1.管理層思想上重視

企業(yè)應收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的一個組成部分，管理不善造成壞賬損失直接抵減企業(yè)利潤，應收賬款的管理不僅是業(yè)務部門的事，需要計劃部門、財務部門、審計部門等相關部門的共同參與。只有管理層提高意識，堅定管理的決心，加強管理的力度，才能從根本上做好應收賬款的管理。

2.建立避免應收賬款壞賬的措施

壞賬的預防措施主要包括：（1）控制信用銷售：對那些付款延遲，超限嚴重的客戶，在采取一定催款措施仍沒有效的，應停止信用銷售；（2）調(diào)整信用額度：根據(jù)客服的付款歷史記錄，對付款誠信欠佳的客戶，降低信用額度；（3）定期拜訪客戶：通過拜訪客戶了解客戶的發(fā)展變化和需求變化，對可能壞賬的客戶及時采取防范措施。

3.建立客戶信用管理機制

（1）建立專門的信用管理機構，加強對賒銷的管理。企業(yè)應設置相對獨立的資信管理部門或配備專職的信用管理人員，使其在賒銷管理中起到“防患于未然”的主導作用。

（2）建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)。一般來說，客戶的資信程度通常取決于5個方面，也就是通常所說的“5C”系統(tǒng)，包括：①品德（Character）：即履行償債義務的可能性；②能力（Capacity）：即顧客的償債能力；③資本（Capital）：即顧客的財務實力和財務狀況；④抵押（Collateral）：即企業(yè)簽訂賒銷合同時附有的抵押條款；⑤情況（Condition）：即可能影響顧客付款能力的經(jīng)濟環(huán)境。通過“5C”系統(tǒng)，企業(yè)就可以對每一個客戶確定相應的信用等級。

4.強化成本效益分析

在市場競爭條件下，應收賬款產(chǎn)生的原因主要是為了擴大銷售而發(fā)生的賒銷。確立是否可賒銷，不但要進行信用分析，而且要對提供信用優(yōu)惠條件下增加的銷售額、利潤額與要增加的成本支出進行比較，控制應收賬款給企業(yè)正常經(jīng)營帶來的風險。

此外，還必須注意選擇合理的結算方式，同時完善合同管理，建立嚴格的賒銷審批制度，以減少糾紛的發(fā)生。

（二）事中控制

事中控制是指發(fā)貨之后和貸款到期之前的一段時間，對客戶及應收賬款的監(jiān)督和管理，主要應從以下幾方面入手。

1.建立應收賬款檔案

企業(yè)應做好相關的基礎記錄，建立客戶賒銷檔案，并設置專人記錄和管理，負責在貨物發(fā)出日，將購銷合同、發(fā)票影印件以及債務人的資信情況和其他相關資料進行整理和編號，做好記錄，并將整理好的資料復制給財務部門，使財務部門掌握用戶的基本情況，配合銷售部門對應收賬款進行催收。

2.貨款到期日的催收

在貸款到期前一兩天，銷售人員或財務人員要再一次與客戶聯(lián)系，并發(fā)出付款通知單，提醒客戶貨款即將到期。如果對方未及時付款，要及時查清原因，并保留客戶來電、來函等資料，以備日后之需。

3.編制賬齡分析表

財務人員負責編制賬齡分析表，對單筆應收賬款或一個單位累計占應收賬款總額40%的大額應收賬款要做出說明，以便加強應收賬款管理。對不同拖欠時間的欠款，企業(yè)應采取不同的收賬方法，制定出經(jīng)濟可行的收賬政策。

（三）事后控制

事后控制是指發(fā)生拖欠后，對應收賬款追收以及案件處理的控制。應分門別類清欠，并制定特殊的獎懲制度，加大清欠力度、處理呆賬死賬，以解決資產(chǎn)不實問題。

1.合理地估計壞賬損失并建立壞賬準備

通過對應收賬款事前、事中和事后的管理。基本上能防范應收賬款的風險和降低應收賬款的成本。但只要存在商業(yè)信用行為，壞賬損失的發(fā)生就不可避免，一旦發(fā)生壞賬，只能作損失處理。企業(yè)為求得經(jīng)營上的穩(wěn)健，應預先估算出損失的可能發(fā)生數(shù)，并采用“壞賬準備”的方式進行會計處理。

2.催收

（1）確定債權程度：企業(yè)的銷售部門、財務部門共同研究債務發(fā)生的全過程和具體詳細拖欠情況，分析、衡量逾期賬款債權確定程度；（2）建立應收賬款簽證制度：對超過付款期限的應收賬款，應及時取得簽證，并做出切實可行的清欠計劃，把指標落實到人頭；（3）加大應收賬款考核獎罰力度：對應收賬款實行終身負責制和第一責任人制，并對相關人員的責任進行明確的界定，而且還要作為業(yè)績總結考評的依據(jù)。

3.債務重組

債務重組是處置企業(yè)應收賬款的一種有效方法，主要包括采取折現(xiàn)方式收回債權、債轉股和以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債三種方式：（1）采取折現(xiàn)方式收回賬款：指在被欠款企業(yè)資金嚴重缺乏，而購貨者又無力償還的情況下，給債務人一定的折扣而收回逾期債權；（2）債轉股：指應收賬款持有人與債務人通過協(xié)商將應收賬款作為對債務人的股權投資，從而解決雙方債權債務問題的一種方法；（3）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵收債權：指債務人轉讓其非現(xiàn)金資產(chǎn)給予債權人以清償債務。

此外，根據(jù)實際情況，也可以采取出售債權的方法來解決應收賬款問題。

（作者單位：遼寧曙光汽車集團股份有限公司）