梁小麗

摘要：受國(guó)家經(jīng)濟(jì)增速放緩、能源結(jié)構(gòu)調(diào)整、環(huán)境保護(hù)、國(guó)內(nèi)煤炭產(chǎn)能過(guò)剩、進(jìn)口煤強(qiáng)勢(shì)沖擊等因素的影響，我國(guó)煤炭產(chǎn)業(yè)的十年黃金期逐步結(jié)束，迎來(lái)了十年以來(lái)最嚴(yán)峻的時(shí)刻。企業(yè)困難時(shí)期，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)逐步增加，作為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一部分，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的把控至關(guān)重要。本文分析了煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)提出了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，以期為煤炭生產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理提供經(jīng)驗(yàn)。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 防范 措施

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述及影響

（一）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施失敗或者沒(méi)有充分利用稅收優(yōu)惠法規(guī)而受損的可能性，表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一是因主客觀原因?qū)е缕髽I(yè)對(duì)稅收法規(guī)的理解和執(zhí)行發(fā)生偏差，遭受稅務(wù)等部門的查處而增加稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性；二是企業(yè)因多繳稅款或未用足稅收優(yōu)惠政策等而減少應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益的可能性。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響

第一，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能會(huì)增加企業(yè)的成本。這種成本包括因?yàn)檫`反法律法規(guī)少納稅而遭到稅收機(jī)關(guān)的處罰成本；因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)而成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象的應(yīng)付成本；因?yàn)槎愂諆?yōu)惠沒(méi)有充分利用的利益流出成本。

第二，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理等決策行為產(chǎn)生影響。由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、合并分立清算等全部過(guò)程，所以不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法對(duì)企業(yè)的組織設(shè)立形式、投資決策、財(cái)務(wù)決策等都會(huì)產(chǎn)生一定的影響。

第三，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的信譽(yù)受損。有時(shí)候企業(yè)的稅收信譽(yù)與商業(yè)信譽(yù)聯(lián)系在一起，這樣就會(huì)對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品交易、銀行貸款等方面產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。

第四，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致的其他影響。比如說(shuō)可能導(dǎo)致企業(yè)一般納稅人資格、開(kāi)具發(fā)票資格、以及稅收優(yōu)惠享受等資格喪失；因?yàn)檫`法違規(guī)可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理層的人員受到刑事處罰等等。

總之，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響很大，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估、規(guī)避和化解，以避免損失的產(chǎn)生和各項(xiàng)成本的增加。

二、煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）煤炭企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)

目前，大部分煤炭企業(yè)缺乏制度化和系統(tǒng)化應(yīng)對(duì)和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方式基本上是被動(dòng)的、應(yīng)急的和臨時(shí)的。企業(yè)比較習(xí)慣于申報(bào)納稅后，通過(guò)稅務(wù)評(píng)估、稽查事后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。缺乏解決這些問(wèn)題的新思路和新方法。企業(yè)無(wú)法從整體上對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所適用的稅收法規(guī)進(jìn)行把握，沒(méi)有將識(shí)別防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于煤炭企業(yè)基本建設(shè)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)、正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，對(duì)稅務(wù)的籌劃也缺乏協(xié)調(diào)性和整體性。

同時(shí)，企業(yè)一味迎合稅務(wù)機(jī)關(guān)，使得企業(yè)在利益受損或者在沒(méi)有享受應(yīng)得的稅收利益時(shí)，缺乏企業(yè)的維權(quán)意識(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。

（二）煤炭企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對(duì)稱弱化了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

信息化是建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基礎(chǔ)，由于煤炭企業(yè)和稅務(wù)部門之間的信息不對(duì)稱，企業(yè)對(duì)于法規(guī)和司法立意的理解程度的有限性以及國(guó)家稅收法制建設(shè)的相對(duì)滯后性，致使企業(yè)難以做到完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)面對(duì)大的稅收政策調(diào)整變化有一個(gè)學(xué)習(xí)理解的過(guò)程，難以在最短的時(shí)間內(nèi)研究制定出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)方案。

（三）煤炭企業(yè)辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

煤炭企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，缺乏主動(dòng)學(xué)習(xí)的自覺(jué)性，缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的積極溝通，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)以及稅務(wù)等相關(guān)的法律法規(guī)了解的不夠透徹，在實(shí)際稅務(wù)操作中，沒(méi)有按照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行，雖然主觀上沒(méi)有偷稅漏稅意識(shí)，但是實(shí)際上卻形成偷稅漏稅，給企業(yè)帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）國(guó)家稅收政策和征管方面的影響

稅收政策變動(dòng)是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因。由于我國(guó)現(xiàn)在處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，稅收政策作為國(guó)家宏觀調(diào)控的重要手段，隨經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，具有相對(duì)較短的時(shí)效性。另外，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，政府對(duì)不同地區(qū)、不同行業(yè)制定不同的稅收政策。因此稅收政策的經(jīng)常變化，增加了企業(yè)把握稅收政策的難度，就會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如煤炭生產(chǎn)企業(yè)從2014年12月開(kāi)始實(shí)行的資源稅從價(jià)計(jì)征改革，實(shí)行后，從價(jià)計(jì)征的“價(jià)”如何計(jì)算？洗選煤的折算率如何確定？都會(huì)給煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)人員把握政策帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境復(fù)雜

外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境特別是稅收秩序方面存在的一些社會(huì)問(wèn)題，也對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成影響。例如，交易環(huán)節(jié)中虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅發(fā)票問(wèn)題，就給正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)納稅人帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。另外，在煤炭企業(yè)兼并重組過(guò)程中，由于未對(duì)被兼并企業(yè)的納稅情況進(jìn)行充分調(diào)查了解，因此就有可能承擔(dān)因兼并對(duì)象以前經(jīng)營(yíng)中存在的稅務(wù)違法行為而造成的稅收補(bǔ)稅罰款的損失。

三、煤炭企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）樹(shù)立全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

1.煤炭企業(yè)應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，各部門聯(lián)動(dòng)，樹(shù)立全員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的稅務(wù)事項(xiàng)是由財(cái)務(wù)部門來(lái)管理的，但是實(shí)際上財(cái)務(wù)部門只不過(guò)是將業(yè)務(wù)部門發(fā)生的稅收在賬面上反映出來(lái)，同時(shí)履行相應(yīng)的納稅程序。稅務(wù)處理的依據(jù)歸根到底還是合同、業(yè)務(wù)，所以，企業(yè)有必要建立健全和完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、稅務(wù)部門的系統(tǒng)銜接，慎重處理所有的涉稅環(huán)節(jié)，封死企業(yè)管理方面出現(xiàn)的漏洞，嚴(yán)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.逐步建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

煤炭企業(yè)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的同時(shí)，要結(jié)合行業(yè)發(fā)展環(huán)境、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、過(guò)去幾年的納稅及檢查情況等，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，逐步建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。包括：建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)、合理設(shè)置稅務(wù)管理崗位、配備專業(yè)稅務(wù)管理人員并明確其職責(zé)、建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估機(jī)制、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制和應(yīng)對(duì)機(jī)制，企業(yè)稅務(wù)信息管理體系和溝通機(jī)制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和改進(jìn)機(jī)制等。

3.隨時(shí)關(guān)注國(guó)家財(cái)稅政策的變化

煤炭企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家的財(cái)稅政策變化，對(duì)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)走向、稅收政策變動(dòng)等要密切關(guān)注，對(duì)于與本企業(yè)相關(guān)的稅收信息要進(jìn)行整理，建立企業(yè)稅務(wù)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)涉及企業(yè)的相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行加工、整理存檔，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和信息提示反饋機(jī)制，達(dá)到靈活掌握應(yīng)用稅收政策，有效防范企業(yè)因稅收變動(dòng)以及錯(cuò)用稅收政策帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）建立稅企溝通渠道，及時(shí)掌握稅務(wù)相關(guān)信息

企業(yè)要了解最新稅收法規(guī)，避免誤解，應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，構(gòu)建快捷、便利的信息互動(dòng)平臺(tái)并維護(hù)其暢通無(wú)阻。特別是在企業(yè)對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、合并分立等重大事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)候，主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)，聽(tīng)取來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)和建議，以保證企業(yè)依法誠(chéng)信納稅，維護(hù)合法權(quán)益，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于稅收稽核成本較高，稅務(wù)機(jī)關(guān)人力有限，稽查工作往往是有重點(diǎn)的進(jìn)行，如果稅企關(guān)系處理不好，就會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稽查重點(diǎn)對(duì)象，或者在使用法律的選擇上，利用稅法里面規(guī)定的苛刻條款對(duì)其懲罰。

（三）努力提高企業(yè)辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

提高辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)是有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。煤炭企業(yè)應(yīng)采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，通過(guò)自學(xué)、企業(yè)正規(guī)培訓(xùn)、在職教育、學(xué)習(xí)各種納稅案例等渠道，幫助辦稅人員熟悉掌握《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，從而提高財(cái)務(wù)管理水平；加強(qiáng)稅收法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，了解掌握最新稅務(wù)知識(shí)，提高規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，為降低和防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好基礎(chǔ)。

（四）做好納稅籌劃工作

1.稅務(wù)管理的核心是納稅籌劃

企業(yè)其他的稅務(wù)管理活動(dòng)最終都是為了實(shí)現(xiàn)納稅籌劃。所謂納稅籌劃是指在遵守國(guó)家稅法、不損害國(guó)家利益的前提下，通過(guò)合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營(yíng)方式，降低稅負(fù)，節(jié)約納稅成本，從而降低企業(yè)運(yùn)用成本，達(dá)到創(chuàng)造最大利潤(rùn)的目的。要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制納入公司發(fā)展戰(zhàn)略的高度，通過(guò)統(tǒng)籌、規(guī)劃與管理，依法納稅。

2.納稅籌劃必須與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合

煤炭企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃時(shí)要全面考慮，仔細(xì)權(quán)衡。根據(jù)企業(yè)的整體管理規(guī)劃、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、企業(yè)規(guī)模、運(yùn)營(yíng)的特殊性等，針對(duì)本企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)策劃，制作一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

3.納稅籌劃要在事前進(jìn)行預(yù)測(cè)和協(xié)調(diào)，在事后進(jìn)行分析總結(jié)

煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及到的稅種比較多，適用的稅收法律和稅收政策也不同，必須在實(shí)際納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前，就考慮籌劃，不能等到發(fā)生后才被迫應(yīng)對(duì)、盲目應(yīng)對(duì)。如果企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生后，才考慮減輕稅負(fù)，就很容易出現(xiàn)偷、逃稅行為，這是法律所不允許的。事后，企業(yè)要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例庫(kù)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，將歷年、歷次檢查中存在的稅務(wù)問(wèn)題整理歸納，認(rèn)真分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，盡量在以后不犯同樣的錯(cuò)誤。

4.納稅籌劃方案要考慮對(duì)整體稅負(fù)的影響進(jìn)而全面衡量

在選擇不同的納稅方案時(shí)，應(yīng)全面衡量該方案對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響，避免由于選擇某種方案減輕了一種稅負(fù)而引起另一些稅負(fù)增加，造成整體稅負(fù)加重。

因此，納稅籌劃不僅要考慮對(duì)稅收法規(guī)理解和執(zhí)行偏差遭受稅務(wù)部門檢查而增加稅收滯納金、罰款的風(fēng)險(xiǎn)，更要考慮如何用足稅收優(yōu)惠政策而減少應(yīng)得經(jīng)濟(jì)利益的可能性。

相比較其他納稅籌劃而言，執(zhí)行由法律明文規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策是最直接、最簡(jiǎn)便、最有效、零風(fēng)險(xiǎn)的稅收籌劃。煤炭企業(yè)有許多關(guān)于稅收優(yōu)惠方面的政策，如：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除所得稅；安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)設(shè)備抵免所得稅；煤層氣稅收優(yōu)惠政策；固定資產(chǎn)加速折舊等稅收優(yōu)惠政策。煤炭企業(yè)要認(rèn)真研究相關(guān)稅收法規(guī)，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中用好、用足，增加公司收益。

（五）利用社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)性幫助

目前，社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等日趨成熟，企業(yè)可以聘請(qǐng)這些機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)代理或咨詢，提高稅務(wù)管理水平。尤其是煤炭企業(yè)遇到兼并重組、分立、清算等特殊業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生，一旦發(fā)生，涉稅金額巨大，在稅務(wù)處理上，要咨詢中介機(jī)構(gòu)，尋求專業(yè)幫助，避免因處理不當(dāng)造成巨大風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)論

煤炭企業(yè)由于其自身建設(shè)期長(zhǎng)、投資額大、地質(zhì)條件復(fù)雜、生產(chǎn)過(guò)程特殊、安全要求高等行業(yè)性特點(diǎn)，決定了其建設(shè)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的特殊性，涉及到的稅種多，范圍廣，幾乎所有稅種包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅均有涉及，給稅務(wù)管理帶來(lái)了很大的難度。加之現(xiàn)在整個(gè)煤炭企業(yè)處于困境，更對(duì)稅務(wù)管理提出了新的要求。煤炭企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)是否能夠很好地完成，將直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因此，煤炭企業(yè)要立足稅法，完善自身，防范風(fēng)險(xiǎn)，有效開(kāi)展稅務(wù)管理，助力企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，獲得良好的稅務(wù)評(píng)價(jià)和信譽(yù)，維護(hù)企業(yè)形象，形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

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（作者單位：山西煤炭運(yùn)銷集團(tuán)陽(yáng)泉有限公司）